СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ИЖБАЛТ»

1.1 Краткая историческая справка, основные учредительные документы

1.2 Организационно-правовая форма, структура управления предприятием

1.3 Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

1.4 Анализ финансового состояния предприятия

2 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Нормативное и методологическое обеспечение финансовых результатов

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

2.3 Учет прочих доходов и расходов

2.4 Учет чистой прибыли

2.5 Пути совершенствования учета финансовых результатов

3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ИЖБАЛТ»

3.1 Анализ состава, динамики и структуры прибыли

3.2 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

3.3 Анализ показателей рентабельности

3.4 Резервы увеличения прибыли и рентабельности продаж

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Сложившиеся условия функционирования предприятий в России вынуждают экономических субъектов в процессе финансово-хозяйственной деятельности преодолевать огромное количество препятствий и трудностей разного рода, связанных, например, с изменениями в отношениях предприятия с государством, с поставщиками, с персоналом и т.д.. Подобная нестабильность во многом определяет необходимость развития и совершенствования многих аспектов деятельности предприятия в целях повышения эффективности управления и организации производства. Для реализации этих задач руководству предприятия нужно владеть различной информацией, в том числе и о финансовых показателях (прибыли и рентабельности) предприятия.

Важным является изучение организационных и финансово-экономических вопросов для выявления особенностей развития, совершенствования деятельности предприятия и своевременного предотвращения негативных последствий принимаемых решений.

Объектом исследования в дипломной работе является финансовый результат деятельности ООО «ИжБалт».

Предметом исследования является раскрытие информации о учете и анализе финансовых результатов деятельности организации.

Целью дипломной работы является изучение и самостоятельное решение проблем связанных с раскрытием информации о финансовых результатов деятельности организации на основе обобщения материалов специальной литературы и практических данных.

Задачи выполнения дипломной работы заключаются в следующем:

- развитие навыков творческого мышления, расширение и систематизация теоретических и практических знаний, полученных в процессе изучения дисциплин «Бухгалтерский учет» и «Экономика предприятия», применение этих знаний при решении конкретных практических задач в рамках темы дипломной работы;

- изучение существующего опыта по раскрытию информации о учете и анализе финансовых результатов деятельности ООО «ИжБалт», которое является объектом исследования;

- овладение методами научного исследования с целью достижения цели и задач, поставленных в дипломной работе.

Методологической основой дипломной работы являются труды отечественных ученых-экономистов, законодательные, нормативные и инструктивные документы, а также личные исследования автора.

Для реализации методологической основы использованы следующие общенаучные методы исследования: монографический, экономико-математический метод, а также статистический метод.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ИЖБАЛТ»

1.1 Краткая историческая справка, основные учредительные документы

Предприятие «ИжБалт» создано в 2006г., как предприятие, специализирующееся по производству продукции.

Целью деятельности предприятия "ИжБалт" является производство качественной продукции и извлечение прибыли.

Предприятие "ИжБалт" создано без ограничения срока деятельности.

Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «ИжБалт».

Сокращенное фирменное наименование Общества - ООО «ИжБалт».

Место нахождения Общества: Удмуртская Республика, Ленинский район, ул. Маяковского, 7.

Почтовый адрес Общества: 426000, Российская Федерация, Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Маяковского, 7.

Предприятие внесено в единый государственный реестр юридических лиц за номером 1042100646573 по Удмуртской Республике.

Уставный капитал Общества разделен на доли, определенных учредительными документами, размеров; учредители (участники) Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Текущие цели ООО «ИжБалт» состоят в следующем:

- расширение рынков сбыта путем увеличения производства и реализации продукции;

- обеспечение устойчивого конкурентного преимущества на рынках сбыта;

- решение социальных проблем работников.

В своей деятельности предприятие заключает договоры купли-продажи, поставки, аренды.

1.2 Организационно-правовая форма, структура управления предприятием

Общество с ограниченной ответственностью "ИжБалт" создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14 ФЗ от 08.02.98 г.

ООО "ИжБалт" является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава, действующего законодательства Российской Федерации и Удмуртской Республики.

ООО "ИжБалт" является коммерческой организацией.

Общество является собственником, принадлежащего ему, имущества и денежных средств, и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Учредитель Общества не отвечает по его обязательствам, а Общество не отвечает по обязательствам Учредителя за исключением случаев, предусмотренных законодательством России.

Учредитель несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесённого им вклада.

Российская Федерация, её субъекты и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации её субъектов и муниципальных образований.

Структура управления "ИжБалт" представляет собой упорядоченную форму элементов системы управления и связи между ними, обеспечивающую разделение труда в управлении и выражающую сложившиеся отношения подчиненности и функционального соответствия.

Высшим органом Общества является Общее собрание его участников.

Компетенция общего собрания участников общества:

К исключительной компетенции общего собрания участников общества относятся:

а) определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

б) изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

в) внесение изменений в учредительный договор;

г) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее - управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

д) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

е) принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;

ж) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

з) принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

и) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

к) принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

л) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

м) решение иных вопросов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Порядок созыва общего собрания участников Общества, порядок его проведения и принятия решения по вопросам повестки дня, определяются в соответствии с Федеральным законом и решениями общего собраниями участников Общества.

По организационной структуре ООО "ИжБалт" можно сказать следующее: Общество имеет линейно-функциональную организационную структуру; управление производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью осуществляет директор, который назначается и утверждается на эту должность решением учредителей.

Достоинством организационной структуры ООО "ИжБалт" является наличие эффективных вертикальных связей, к слабой стороне организационной структуры следует отнести отсутствие горизонтальных связей.

Исполнительным органом Общества является директор, который избирается общим собранием участников Общества сроком на три года.

Порядок деятельности директора и принятия им решений устанавливается внутренними документами Общества и договором, заключенным между директором и Обществом.

Директор подчиняется учредителям ООО "ИжБалт", участвует в проводимых им регулярных совещаниях и отчитывается по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия.

Директор ООО "ИжБалт" имеет двух заместителей.

Всеми вопросами, связанными с эксплуатацией оборудования, зданий и сооружений, техническими и технологическими возможностями и мощностями, заведует заместитель директора по общим вопросам.

Вопросами, связанными с производством, заведует зам.директора по производству.

Директор самостоятельно определяет порядок приема и увольнения работников. Формы, системы и размер оплаты труда, распорядок рабочего времени, порядок предоставления выходных дней и отпусков работникам определяются директором в соответствии с его компетенцией.

Руководители структурных подразделений назначаются и освобождаются от должности приказами директора.

Внутри отделов взаимосвязь работников линейная: начальник - заместитель - специалист - служащий - рабочий. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. Централизованная структура управления уменьшает вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, а с другой стороны ухудшается гибкость всей структуры, так как для решения даже мелких оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.

1.3 Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

Предметом деятельности предприятия "ИжБалт" по Уставу являются любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республике.

Предметом деятельности ООО "ИжБалт" по Уставу являются:

- производство и реализация продукции для благоустройства территории улиц, районов, городов и т.д.;

- информационные, консультационные и юридические услуги;

- оказание посреднических, организационных, складских услуг, бытовых услуг и услуг общественного питания;

- реализация строительных материалов, конструкций и изделий;

- создание и реализация продуктов ноу-хау;

- реализация товаров народного потребления, изделий народных промыслов и продукции производственного назначения;

- организация фирменной торговли и сервисного обслуживания;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Структура продукции ООО "ИжБалт" выпускаемая в 2007-2008 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура продукции ООО "ИжБалт"

Наименование	Доля 2007 г., %	Доля 2008 г., %
Лотки	13	15
Перемычки	15	16
Железобетонные бордюры	15	8
Тротуарная плитка	25	25
Заборные плиты	9	7
Водостоки	20	26
Бордюры из пластиковых форм	3	3
Итого	100	100

Как показывают данные таблицы 1, доля ассортиментных групп за два года практически не изменилась.

В таблице 2 приведена структура покупателей ООО "ИжБалт".

Таблица 2 - Структура покупателей ООО "ИжБалт"

Покупатели	Удельный вес, %
Пермская область	25
Саратовская область	27
Самарская область	20
Удмуртия	28
Итого	100

Как показывают данные таблицы 2, среди покупателей ООО "ИжБалт" основным являются Удмуртия и Саратовская область.

Рассмотрим основные средства ООО «ИжБалт».

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовление.

Согласно существующей классификации основные средства по своему составу в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование, в том числе:

- силовые;

- рабочие;

- измерительные и регулирующие предметы;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- прочие основные фонды.

Здание и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства формируют основные фонды производственного назначения ООО «ИжБалт».

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных фондов. В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе производственные основные фонды подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов).

В основном, масса производственных основных фондов сосредоточена в активной части.

О видовой структуре основных средств ООО «ИжБалт» можно судить по данным, представленным в таблице 3.

Таблица 3 - Видовая структура основных средств ООО «ИжБалт»

Элементы основных средств	%
Основные средства (всего), из них:	100
- здания	28
- сооружения	21
- передаточные устройства	6
- оборудование	28
- транспортные средства	14
- инструменты и инвентарь	1
- прочие основные фонды	2

Структуру основных средств представим на рисунке 1 в виде диаграммы.

Рисунок 1 - Структура основных средств ООО «ИжБалт»

Рассмотрим показатели использования основных средств:

- фондоотдача;

- фондоемкость.

Фондоотдача показывает сколько продукции произведено на один рубль основных средств:

Фо = Q : ОС_ср, (1)

где Q - стоимость произведенной продукции,

ОС_ср - средняя стоимость основных средств

Фо ₂₀₀₇ = 3273965 : 1716513 = 1,9 руб.

Фо ₂₀₀₈ = 2940479 : 1696733,5 = 1,7 руб.

Сокращение данного показателя на 0,2 руб. (1,7 - 1,9) является отрицательным моментом в работе предприятия.

Фондоемкость - это величина, обратная фондоотдаче, она показывает сколько капитала потребуется для производства продукции на один рубль:

Фе = 1 : Фо (2)

Фе ₂₀₀₇ = 1 : 1,9 = 0,5 руб..

Фе ₂₀₀₈ = 1 : 1,7= 0,6 руб..

Рост данного показателя на 0,1 руб. (0,6 - 0,5) является отрицательным моментом.

Проанализируем эффективность использования основных средств ООО «ИжБалт» в таблице 4.

Таблица 4- Эффективность использования основных средств ООО «ИжБалт»

Показатель	Год	Абсолютное изменение	Темп прироста, %
	2007	2008
Товарная продукция, руб.	3157629	2866133	-291496	-9,23
Стоимость основных фондов, руб.	1716513	1696734	- 19781	-1,1
Фе, руб.	0,5	0,6	0,1	20
Фо, руб.	1,9	1,7	-0,2	-10,5

Из показателей таблицы 4 можно сказать следующее: за отчетный период фондоотдача уменьшилась на 0,2 руб. или на 10,5 %, что свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.

Рассмотрим оборотные средства ООО «ИжБалт».

Оборотные средства предприятия в отличие от основных средств расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу.

При анализе использования оборотных средств рассчитывается показатель коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К об):

Коб= Р : О (3)

где Р - выручка;

О - средний остаток оборотных средств,

К об 2007 = 3273965 х 2 : (654792+593613) = 5,2

К об 2008 = 2940479 х 2 : (593613 +758674) = 4,3

Коэффициент загрузки средств в обороте - величина, обратная коэффициенту оборачиваемости оборотных фондов, которая характеризует средний остаток оборотных средств, приходящихся на 1 рубль их оборота.

Кз=1 : Коб, (4)

Кз 2007 = 1 : 5,2 = 0,19

Кз 2008 = 1 : 4,3 = 0,23

Средняя продолжительность одного оборота оборотных фондов (в днях) (скорость 1-ого оборота) рассчитывается по формуле:

С=Д : Коб или С = Д х Кз= ДО : Р, (5)

где Д - продолжительность отчетного периода в днях;

Коб - число оборотов среднего остатка оборотных фондов.

Соб 2007 =365 : 5,2 = 70 дней,

Соб 2008 = 365 : 4,3 = 85 дней.

Проанализируем эффективность использования оборотных средств ООО «ИжБалт» в таблице 5.

Таблица 5 - Эффективность использования оборотных средств ООО «ИжБалт»

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменения
			абсолют.	относит., %
Среднегодовая стоимость оборотных средств	624203	1352287	+ 728084	+ 116
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	5,2	4,3	- 0,9	- 17,31
Продолжительность одного оборота, днях	70	85	+ 15	+ 21,43
Коэффициент загрузки средств в обороте	0,19	0,23	+ 0,04	+ 21,05

По данным таблицы 5 можно сказать следующее: скорость оборачиваемости оборотных средств увеличилась на 15 дней (85-70), что является отрицательным моментом. Рост коэффициента загрузки средств в обороте на 0,04 (с 0,19 до 0,23) является отрицательным моментом в работе предприятия.

Сокращение коэффициента оборачиваемости оборотных средств данного показателя на 0,9 (с 5,2 до 4,3) является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Из этого следует: предприятие снизило эффективность использования оборотных средств.

Динамику численности персонала по категориям рассмотрим в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика численности персонала ООО «ИжБалт» по категориям

Наименование категории	2007 г.	2008 г.	Изменения
			Абсолют.	Относит.
Руководители, чел.	8	8	-	-
Специалисты, чел.	34	28	- 6	82
Служащие, чел.	22	11	- 11	50
Рабочие, чел.	91	93	+ 2	102
Итого	155	140	- 15	90

По данным таблицы 6 можно сказать следующее: общая численность персонала ООО «ИжБалт» в 2008 г. уменьшилась на 15 человек.

За 2007-2008 гг. численность руководства ООО «ИжБалт» осталась без изменения.

Доля рабочих в общей численности персонала увеличилась на 2 % по отношению к 2007 г.

Численность специалистов сократилась на 18%.

Наибольшее сокращение произошло среди служащих (на 50 %), причинами этого сокращения являются:

- личные мотивы;

- уход на пенсию;

- переезд в другой город и т.д.

На сегодняшний день эффективность действующей системы стимулирования является головной болью большинства российских предприятий.

Система стимулирования работников ООО «ИжБалт», по своему составу и формам внешне достаточно убедительная, но по своему качеству она недостаточно эффективна. Это относится как к материальному, так и к нематериальному (моральному) стимулированию.

Нематериальное стимулирование на предприятии развито очень слабо, что скорее является следствием управленческих проблем предприятия. Такие виды воздействия, как замечания, предупреждения, выговоры, применяются в исключительных случаях. Нематериальные формы поощрения практически не применяются. В конечном итоге все сводится к материальному стимулированию.

Согласно «Положения об оплате труда и премировании персонала ООО «ИжБалт», структура фонда оплаты труда состоит из следующих частей:

- основной заработной платы по окладам (тарифным ставкам);

- текущее премирование;

- разовое премирование;

- доплаты;

- материальная помощь.

Формы оплаты труда, применяемые ООО «ИжБалт», представим в таблице 7.

Таблица 7 - Формы оплаты труда, применяемые на ООО «ИжБалт»

Основные работники	Сдельно - премиальная и повременно-премиальная
Специалисты	Повременно-премиальная
Руководители	Контрактная

По данным таблицы 7 можно сказать следующее: ООО «ИжБалт» применяет различные формы оплаты труда.

Расходы на оплату труда приведем в таблице 8.

Таблица 8 - Расходы на оплату труда персонала ООО «ИжБалт»

Характеристика показателей	2007 г.	2008 г.	Абсолют. откл.,(+, -)	Темпы роста, %
Расходы по оплате труда (ФОТ), руб.	1162500	1190 000	+ 27500	102
Численность работников, чел.	155	140	- 15	90
Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	7,5	8,5	+ 1	113

По данным таблицы 8 можно сказать следующее: среднемесячная заработная плата одного работника в 2008 г. Увеличилась на 13% за счет сокращения численности работников на 10%.

При спаде объёмов производства продукции, идет сокращение численности персонала в 2007 г. На 10% по отношению к 2006 г.

Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «ИжБалт» представим в таблице 9.

Таблица 9 - Динамика основных экономических показателей ООО «ИжБалт»

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	Абсолют. откл.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Объем товарной продукции, руб.	3157629	2866133	-291496	90,00
Себестоимость продукции, руб.	2604900	2371490	-233410	91,00
Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	82,50	82,74	+0,24	100,30
Прибыль (убыток) от реализации продукции, руб.	346347	236543	-109804	68,00

Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что за 2008 г. объем товарной продукции сократился на 291496 руб. или на 10% по отношению к 2007 г..

Себестоимость товарной продукции за 2008 г. сократилась на 233410 руб. или на 9% по отношению к 2007 г.

Затраты на 1 рубль товарной продукции в 2008 г. практически остались без изменения по отношению к 2007 г.

Прибыль от реализации продукции уменьшилась в 2008 г. на 109804 руб. или на 32 % по отношению к 2007 г.

Проведем анализ затрат на производство продукции в таблице 10.

Таблица 10 - Группировка затрат по экономическим элементам

Наименование показателя	2007 г., руб.	%	2008 г., руб.	%	Отклонение, в абсолют. величине	Темп роста, %
Материальные затраты	1 268 971	45	1047660	39	-221311	93,00
Затраты на оплату труда	1162 500	41	1190000	45	27500	103,00
Отчисления на соц. нужды	325500	11	333200	13	7700	103,00
Амортизация	60189	2	58418	2	-1771	97,00
Прочие затраты	32739	1	29405	1	-3334	90,00
Итого	2604900	100	2371490	100	-233410	91,04

По данным таблицы 10 можно сказать следующее: в 2008 г. произошло снижение материальных затрат на 221311 руб. (или на 7%) по отношению к 2007 г.. Это можно объяснить сокращением объема производства.

Затраты на оплату труда повысились на 3% в связи с уменьшением численности персонала на 10%, соответственно увеличились и отчисления на соцнужды.

Проведем анализ по статьям калькуляции (таблица 11).

Таблица 11- Группировка затрат по статьям калькуляции

Наименование статей расходов	2007 г., руб.	2008 г., руб.	Отклонение	Темп роста, %
Сырье и материалы	333172	79826	-253346	24
Топливо	171 131	162 520	-8611	94
Покупные полуфабрикаты	89 495	130 624	41129	146
Вспомогательные материалы	425 233	405 689	-19544	95
Энергия	249 940	269 001	19061	108
Итого материальных затрат	1 268 971	1 047 660	-221311	93
Расходы на оплату труда	1162 500	1190000	27500	103
Отчисления на социальные нужды	325500	333200	7700	103
Амортизация	60189	58417	-1771	97
Прочие расходы	32739	29405	-3334	90
Производственная себестоимость	2604900	2371490	-233410	91
Коммерческие расходы	77719	45253	-32466	58
Управленческие расходы	244999	287193	+42194	117
Полная себестоимость	2927618	2703936	-223682	92

По данным таблицы 11 можно сказать следующее: за счет снижения затрат на сырье и материалы, вспомогательные материалы, а также топливо произошло уменьшение материальных затрат. Снижение затрат на сырье и материалы, а также вспомогательные материалы произошло ввиду снижения объема выпуска, а также роста цен на отдельные материалы. Затраты на топливо уменьшились в связи с сокращением объемов производства, а также в связи с тем, что покупатели ООО «ИжБалт» все больше предпочитают забирать продукцию самовывозом. Затраты на энергию возросли за счет роста цен на энергоносители.

1.4 Анализ финансового состояния предприятия

Для общей оценки динамики финансовых показателей предприятия проведем сравнительный баланс предприятия (таблица 12).

Таблица 12 - Сравнительный аналитический баланс

Наименование статей	Абсолютные величины, руб.	Относительные величины, %
	2007 г.	2008 г.	Измене-е	2007 г.	2008 г.	Темп прироста	Изменения в % к общему изменению валюты баланса
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1297	1216	-81	0,05	0,04	-6,24	-0,17
Основные средства	1705401	1688066	-17335	68,6	66,6	-1,01	-36,86
Незавершенное строительство	172296	70677	-101619	6,93	2,8	-58,97	-216,10
Долгосрочные финансовые вложения	13006	14003	997	0,52	0,55	7,66	2,1
Итого по разделу I	1892000	1773962	-118038	76,1	70,04	-6,24	-251,02
II. Оборотные активы
Запасы	300466	343886	43420	12,08	13,57	14,45	92,3
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	57409	68029	10620	23,09	2,68	18,49	22,58
Дебиторская задолженность	194043	285847	91804	7,81	11,28	47,31	195,23
Краткосрочные финансовые вложения	3215	22677	19462	0,12	0,89	605,34	41,38
Денежные средства	38480	38235	-245	1,54	1,50	-0,63	-0,52
Итого по разделу II	593613	758674	165061	23,88	29,95	27,80	351,02
Баланс	2485613	2532636	47023	100	100	1,89	100
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1067639	1067639	0	42,9	42,15	0	0
Добавочный капитал	444426	605686	161260	17,88	23,91	36,28	342,93
Резервный капитал	13011	-	-13011	0,52	-	-	-27,6
Фонды накопления	291009	5061	-285948	11,7	-	-	-618,8
Непокрытый убыток прошлых лет	(120098)	-	- 120098	4,48	-	-	255,4
Нераспределенная прибыль отчетного года	260219	-	-260219	10,47	-	-	-553,3
Непокрытый убыток отчетного года	(159321)	(38661)	120660	-6,4	-1,5	-75,7	256,5
Итого по разделу III	1796885	1639735	-157150	72,29	64,76	-8,7	-334,2
Займы и кредиты	78062	282632	204570	3,14	11,15	282,06	435,04
Кредиторская задолженность	608219	608521	302	24,47	24,02	0,04	0,64
Прочие пассивы	2447	1748	-699	0,09	0,06	-28,56	-1,48
Итого по разделу V	688728	892901	204173	27,71	35,25	29,64	434,2
Баланс	2485613	2532636	47023	100	100	1,89	100

По данным таблицы 12 можно сказать следующее: в 2008 г. структура имущества ООО «ИжБалт» качественно изменилась. В целом активы увеличились на 47023 руб. или на 2 %. Данное изменение в стоимости имущества предприятия связано со значительным увеличением стоимости оборотных активов на 28% и сокращением внеоборотных активов на 6%. Запасы увеличились на 14 %. Произошло значительное увеличение дебиторской задолженности на 47%, что говорит об увеличении задолженности перед предприятием, а это является отрицательным моментом,..

В 2008 г. наблюдается снижение собственных средств предприятия. Самое большое изменение произошло с краткосрочными финансовыми вложениями.

Анализируя пассив баланса, необходимо отметить снижение доли уставного капитала, что произошло за счет увеличения валюты баланса. Снижение добавочного капитала произошло за счет списания основных средств. Произошло увеличение удельного веса краткосрочных займов и кредитов с 5 до 11%. Увеличение кредиторской задолженности нельзя оценить однозначно. С одной стороны, большая кредиторская задолженность ухудшает показатели платежеспособности предприятия, но с другой стороны показывает, что предприятие успешно работает с беспроцентными кредитами.

Проведем анализ активов предприятия (таблица 13).

Таблица 13- Анализ активов «ИжБалт»

Средства предприятия	2007 год	2008 год	Изменение	Структура, %
			По абсолютной величине	В % (темп прироста)	2007 год	2008 год	Изменения
Внеоборотные активы	1892000	1773962	-118038	-6,24	76,1	70,0	-6,1
Оборотные активы	593613	758674	165061	27,80	23,8	29,9	6,1
Итого	2485613	2532636	47023	1,89	100	100	0

По данным таблицы 13 можно сказать следующее: горизонтальный анализ активов предприятия показывает, что абсолютная их сумма увеличилась на 47023 руб., или почти на 2%.

Полученные данные показывают, что доля основного капитала сократилась на 6 %, а оборотного соответственно увеличилась - это является положительным моментом в деятельности предприятия.

Финансово-устойчивым называется предприятие, которое:

- за счёт собственных средств покрывает средства, вложенные в активы;

- не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженностей;

- расплачивается в срок по своим обязательствам

Определим группу внутренней финансовой устойчивости, путем сопоставления наличия материальных запасов и их источников.

Абсолютная устойчивость:

СОС-МЗ >0, (6)

где СОС - собственные оборотные средства;

МЗ - материальные запасы.

Нормальная финансовая устойчивость:

СОС-МЗ<0 (7)

Недостаточный уровень внутренней финансовой устойчивости (сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств):

СОС-МЗ<0 ФК-МЗ<0 ИО-МЗ>0, (8)

где ИО - общая сумма источников формирования материальных запасов:

ИО = ФК ⁺ БЗ ⁺ РК , (9)

где БЗ - ссуды банка и займы, используемые для покрытия запасов;

РК- расчеты с кредиторами по товарным операциям.

Кризисная внутренняя финансовая устойчивость:

СОС-МЗ<0 ФК-МЗ<0 ИО-МЗ<0 (10)

Оценка рыночной устойчивости предприятия (удовлетворительности структуры баланса) базируется во многом на показателях рентабельности предприятия, эффективности управления и деловой активности.

Таблица 14 - Данные для анализа финансовой устойчивости, руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	Абсолют изменения
МЗ	Материальные запасы	300466	343886	+43420
СОС	Собственные оборотные средства	-95115	-134227	-39112
ФК	Функционирующий капитал (СОС+ стр..590)	-95115	-134227	-39112
БЗ	Ссуды банка и займы используемые для покрытия запасов	78062	282632	+274830
РК	Расчеты с кредиторами по товарным операциям	570277	570649	+372
ИО	Общая сумма источников формирования материальных запасов	553224	719054	+165830
СОС-МЗ	Отклонение суммы собственных оборотных средств от стоимости материальных запасов.	-395581	478113	+873694
ФК-МЗ	Отклонение суммы функционирующего капитала от стоимости материальных запасов	-395581	-478113	+873694
ИО-МЗ	Отклонение общей суммы источников формирования материальных запасов от стоимости материальных запасов	252758	375168	+122410

По данным таблицы 14 можно сказать следующее: 2007-2008 гг. характеризуются недостаточным уровнем внутренней финансовой устойчивости, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств.

ООО «ИжБалт», для покрытия части своих запасов, вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, например, долгосрочные кредиты и займы и т. д.

Для характеристики рыночной устойчивости используются следующие показатели:

Коэффициент автономии (>0,6):

Кавт= СС : ВБ, (11)

где СС- собственные средства (капитал)

ВБ - валюта баланса

Кавт2007 = 1796885 : 2485613 = 0,7

Кавт 2008= 1639735 : 2532636 = 0,6

Коэффициент характеризует независимость от источников заемных средств. 0,5 - 0,6 - высокое положительное соотношение. Уменьшение коэффициента означает снижение финансовой устойчивости.

Коэффициент финансовой зависимости:

Кз= ВБ : СС (12)

Кз 2007 = 2485613 : 1796885 = 1,4

Кз 2008 = 2532636 : 1639735 = 1,5

Рост коэффициента означает увеличение доли заёмных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости:

Кфу = СС : Заёмные +привлечённые средства (13)

Кфу₂₀₀₇ = 1796885 : 688728 = 2,6

Кфу₂₀₀₈ = 1639735: 892901 = 1,8.

Чем выше значение коэффициента, тем сильнее финансовая устойчивость предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

Косос= Собственные оборотные средств : Оборотные средства (14)

Косос ₂₀₀₇ = -95115 : 338946 = -0,28

Косос ₂₀₀₈ = -134227 : 382121 = -0,35

минимальное значение = 0,1

оптимальное значение = 0,6-0,8.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует участие предприятия в формировании мобильной части актива баланса.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме. Оптимальное значение коэффициента > 0,5.

К _маневр =Собственные оборотные средства : Капитал и резервы (15)

К_{маневр 2007} = -95115 : 1796885 = -0,05

К_{маневр 2008} = -134227 : 1639735 = -0,08

Таблица 15 - Относительные коэффициенты рыночной устойчивости ООО «ИжБалт», руб.

Показатель	Код строки	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Остаточная стоимость основных средств	120	1705401	1688066	99
Запасы	210	300466	343886	114
Незавершённое строительство	130	172296	70677	41
Дебиторская задолженность	230+240	194043	285847	147
Оборотные активы	290	593613	758674	128
Собственные оборотные средства	490+640+650-190	-95115	-134227	141
Собственные средства (капитал)	490+640+650	1796885	1639735	91
Заёмные и дополнительно привлечённые источники	590+610+620+ 660	688728	892901	130
Валюта баланса	300 : 700	2485613	2532636	102
Коэффициенты (показатели)
Коэффициент автономии (независимости) (>=0,6)	п7 : п9	0,7	0,6	-
Удельный вес заёмных средств в стоимости имущества (<=0,4)	п8 : п9	0,3	0,4	-
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (<=1)	п8 : п7	0,4	0,5	-
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества (<=0,4)	п4 : п9	0,07	0,11	-
Доля дебиторской задолженности в текущих активах (<=0,7)	п 4 : п5	0,3	0,4	-
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (>=0,5)	п6 : п2	-0,3	-0,4	-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (>=0,1)	п 6 : п5	-0,16	-0,17	-
Коэффициент манёвренности (0,5 -0,6)	п 6 : п7	-0,05	-0,08	-
Коэффициент реальной стоимости имущества (только для производств. предприятий) (0,5 - 0,6)	(п1+п2+п3): п9	0,87	0,83	-

По данным таблицы 15 можно сделать выводы о рыночной устойчивости ООО «ИжБалт»: соотношение заемных и собственных средств. Этот показатель в 2007 г. имеет значение 0,4, в 2008 г. - 0,5, что соответствует оптимальному значению.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств в 2007 г. равен -0,05, в 2008 г. равен -0,08, что говорит о неспособности предприятия в случае необходимости пополнять собственные оборотные средства за счет собственных источников.

Динамика коэффициента автономии и коэффициента финансовой зависимости говорит об уменьшении гарантии погашения организацией своих обязательств, а также о повышении зависимости от внешних источников финансирования.

Для характеристики структуры средств организации применяется коэффициент имущества производственного назначения откуда можно сделать вывод, что имущество производственного назначения занимает значительную часть в структуре баланса.

В целом предприятие характеризуется недостаточным уровнем рыночной устойчивости. Причинами этого являются неспособность предприятия покрывать запасы собственными оборотными средствами, увеличение кредиторской задолженности. Для восстановления устойчивости необходимо привлекать долгосрочные заемные средства, наращивать собственный капитал и своевременно погашать дебиторскую задолженность.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов величина, обратная ликвидности баланса повремени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени требуется, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

Наиболее ликвидные активы (А1) - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие активы.

Медленно реализуемые активы (А3) - материальные запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, долгосрочные финансовые вложения.

Трудно реализуемые активы (А4) - статьи раздела I актива баланса, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность.

Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные кредиты и займы, прочие краткосрочные пассивы.

Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

Постоянные пассивы (П4) - собственные средства организации.

Для определения степени ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу, пассиву. Основные виды ликвидности бухгалтерского баланса следующие:

Абсолютная ликвидность:

 (16)

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер, и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Текущая ликвидность:

(17)

Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому периоду промежуток времени.

Перспективная ликвидность:

(18)

Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Недостаточный уровень перспективной ликвидности

 (19)

Баланс организации неликвиден:

(20)

Разделим активы и пассивы баланса на группы и занесем данные в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ ликвидности актива и пассива баланса

Показатель	2007 год	2008 год	Абсолют. изм.
1	2	3	4
Наиболее ликвидные активы, руб. , (А1)	41695	60912	+19217
Быстро реализуемые активы, руб., (А2)	134372	178723	+44351
Медленно реализуемые активы, руб., (А3)	430552	533042	+102490
Трудно реализуемые активы, руб. , (А4)	1878994	1759959	-119035
Итого активы	2485613	2532636	+47023
Наиболее срочные обязательства, руб., (П1)	608219	496	-607723
Краткосрочные пассивы, руб., (П2)	80509	284380	+203871
Долгосрочные пассивы, руб. , (П3)	-	-	-
Постоянные пассивы, руб., (П4)	1796885	1639735	-15710
Итого пассивы	2485613	2532636	-22323977
Разность между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами, ? руб., (А1 - П1)	-566524	60416	+626940
Разность между быстро реализуемыми активами и краткосрочными пассивами, ? руб. ,(А2 - П2)	53863	-105657	-51794
Разность между медленно реализуемыми активами и долгосрочными пассивами, ? руб., (А3 - П3)	430552	533042	+102490
Разность между постоянными пассивами и трудно реализуемыми активами, ? руб., (П4 - А4)	-82109	120224	+202333

По данным таблицы 16 можно сказать следующее: наиболее ликвидные статьи намного ниже наиболее срочных к погашению обязательств (А1П1). Это является очень тревожным фактором и говорит о нехватке быстрореализуемых активов над кредиторской задолженностью.

В 2007 г. баланс предприятия был не ликвиден, так как выполнялось условие П4 < А4 (П4 - А4 < 0).

В 2008 г. баланс предприятия обладал перспективной ликвидностью.

Для комплексной оценки ликвидности баланса рассчитывается интегральный показатель ликвидности.

(21)

Кил ₂₀₀₇ = 238046,60 : 648473,50 = 0,37

Кил ₂₀₀₈ = 310186,10 : 142686,00 = 2,71

Нормальное значение интегрального показателя ликвидности должно быть не ниже 1. Следовательно, предприятие не могло полностью платить по своим счетам. Решением проблемы могло стать увеличение оборачиваемости запасов и готовой продукции, а также дебиторской задолженности.

Рассчитаем показатели ликвидности и платежеспособности:

­ коэффициент текущей ликвидности;

­ коэффициент срочной (критической) ликвидности;

­ коэффициент абсолютной ликвидности;

­ коэффициент общей платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия на 2 месяца вперед. Критическое значение - меньше 2,0.

(22)

где Дс - денежные средства;

Кф - краткосрочные финансовые вложения;

Дз - краткосрочная дебиторская задолженность;

Па - прочие оборотные активы;

Мз - материальные запасы;

Кк - краткосрочные кредиты и займы;

К₃ - кредиторская задолженность;

Рд - расчеты с учредителями по выплате доходов;

По - прочие краткосрочные обязательства.

Ктл ₂₀₀₇ = 536204 / 688728 = 0,78

Ктл ₂₀₀₈ = 690645 / 892901= 0,77

Коэффициент срочной ликвидности ( Ксл ) - характеризует ликвидность предприятия на 1-2 месяца вперед. Критическое значение - меньше 0,8.

(23)

Ксл ₂₀₀₇ = 235738 : 688728 = 0,34

Ксл ₂₀₀₈ = 346759 : 892901 = 0,38

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) - характеризует ликвидность предприятия на ближайший месяц. Критическое значение - меньше 0,2.

 (24)

Кал ₂₀₀₇ = 41695 : 688728 = 0,06

Кал ₂₀₀₈ = 60912: 892901 = 0,07.

Коэффициент общей платежеспособности (Коп):

(25)

где С_к - собственный капитал; Д - долгосрочные обязательства.

К_{оп 2007} = 1796885 : (688728+0) = 2,61.

К_{оп 2008} = 1639735: (892901+0) = 1,84.

Для наглядности сведём полученные коэффициенты в таблице 17.

Таблица 17- Коэффициенты ликвидности

Наименование коэффициента	Условное обозначение	Расчет	2007 г.	2008 г.	Оптимальное значение
Коэффициент текущей ликвидности	Ктл	стр.290ф1 стр.610+стр.620+стр660	0,78	0,77	>=2
Коэффициент срочной ликвидности	Ксл	стр.240+стр.250+стр.260 стр.610+стр.620+стр660	0,34	0,38	0,8-1
Коэффициент абсолютной ликвидности	Кал	стр.260 стр.610+стр.620+стр660	0,06	0,07	0,2-0,25
Коэффициент общей платежеспособности	Коп	Ск_ стр.610+стр.620+стр660	2,61	1,84	-

На основании таблицы 17 можно сказать следующее: предприятие характеризуется недостаточным уровнем рыночной устойчивости. Причинами этого являются неспособность предприятия покрывать запасы собственными оборотными средствами, увеличение кредиторской задолженности.

Таблица 18- Деловая активность ООО «ИжБалт»

Показатели	2007 г.	2008 г.	Абсолют. измен.
1. Коэффициент общей оборачиваемости активов (КА)	1,3	1,16	-0,14
2. Средний срок оборачиваемости активов (365 : КА), дней	280,7	314,6	+33,9
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (КОА)	5,2	4,3	-0,9
4. Средний срок оборачиваемости оборотных активов (365 : КОА), дней	70	85	+15
5. Коэффициент оборачиваемости запасов (КЗ)	8,6	6,8	-1,8
6. Средний срок оборачиваемости запасов (365 : КЗ), дней	41,8	52,9	+11,1
7. Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Кдс)	86,9	76,7	-10,2
8. Средний срок оборачиваемости денежных средств (365 : Кдс), дней	4,2	4,7	+0,5
9. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КДЗ)	16,8	10,2	-6,6
10. Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности (365 : КДЗ), дней	21,4	35,2	+13,8
11. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (ККЗ)	4,2	3,9	-0,3
12. Средний срок оборачиваемости кредиторской задолженности (365 : КДЗ), дней	86,9	93,5	+6,6
13. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (КК)	1,8	1,7	-0,1
14. Средний срок оборачиваемости собственного капитала (365 : КК), дней	202,7	214,7	+12,0
15. Продолжительность операционного цикла, в днях	58,6	88,1	+29,5
16. Продолжительность финансового цикла, в днях	-28,3	-5,4	-22,9

По данным таблицы 18 можно сказать следующее: наблюдается увеличение сроков оборачиваемости, в частности: оборотных активов (запасов, оборотных активов).

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности превосходит срок оборачиваемости кредиторской задолженности в 2 раза.

В 2008 г. произошло увеличение сроков оборачиваемости, в частности: оборотных активов (запасов, оборотных активов), что является отрицательным моментом деятельности предприятия.

Анализ показателей ликвидности и платежеспособности свидетельствует о том, что предприятие обладает низкой платежеспособностью и невысокой ликвидностью.

Главная цель ООО «ИжБалт» - это получение прибыли, использование ее для развития производства и решения социальных задач.

Для того, чтобы постоянно поддерживать конкурентоспособность, в ООО «ИжБалт» разработана основная концепция развития, которая предусматривает создание современного предприятия с использованием новейших технологий, в зависимости от спроса маневрировать ассортиментом и ценам для достижения максимальной прибыли.

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Нормативное и методологическое обеспечение учета финансовых результатов

Учет своих доходов организация осуществляет на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Учет своих расходов организация осуществляет на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 116н были внесены поправки в бухгалтерские стандарты: ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Начиная с годовой отчетности за 2006 г. в бухгалтерском учете все доходы и расходы подразделяются только на два вида: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, то есть связанным с выполнением основной деятельности организации, а уже затем прочие доходы и расходы. В связи с приказом Минфина от 18 сентября 2006 г. N 115 все расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие, ранее подразделение доходов и расходов производилось на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служила тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые, в свою очередь, и раскрывают структуру конечного финансового результата. Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом, не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, такие как:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Ранее, до внесения изменений приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделялись на: доходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы. Начиная с 2007 г. доходы организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, а также если исполнение обязательств (оплата) осуществляется неденежными средствами, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

В 2006 году в связи с приказом Минфина России N 116н операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы были заменены на прочие доходы. В связи с этим к прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;