Д-т 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»

К-т 60806 «Арендные обязательства».

Затем эта сумма может быть перечислена арендодателю в обычном порядке. Также в обычном порядке она списывается затем со счета 61403 на расходы банка.

Если в арендном договоре предусмотрена возможность капитального ремонта или модернизации основных средств арендатором, то капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета 91503 проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91503 «Арендованные основные средства».

Капитальные затраты в арендованные объекты списываются по правилам выбытия имущества.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В таких случаях договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи имущества (Таблица №2).

Таблица №2 Аренда основных средств. Учет у арендатора

3.3 Учет выкупа арендованного имущества у арендатора

Выкуп основных средств для арендатора означает переход их в его собственность. В бухгалтерском учете это отражается прекращением внебалансового учета и началом балансового учета выкупленных основных средств.

Согласно п. 8.6.2 Приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П, «при выкупе основных средств и переходе их в собственность арендатора в его балансе делаются следующие проводки:

Дебет счета по учету основных средств (на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены).

Кредит счета по учету амортизации.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств»;.

Списание основных средств с внебалансового учета делается проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91503 «Арендованные основные средства».

Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон.

Если арендатор по условиям договора производит доплату за выкуп основных средств, то в его бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание (приобретение) основных средств. В зависимости от вида основных средств для отражения этой операции в учете применяются активные балансовые счета 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» или 60702 «Оборудование к установке».

Перечисление арендодателю доплаты за выкуп основных сердств отражается в учете арендатора проводкой:

Д-т 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», 60702 «Оборудование к установке»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Если выкупленные основные средства уже находились и продолжают находиться в эксплуатации, то одновременно на ту же сумму доплаты увеличивается стоимость выкупленных основных средств. В бухгалтерском учете арендатора это делается проводкой:

Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К-т 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», 60702 «Оборудование к установке».

Заметим, что с 1 января 2003 года активный балансовый счет 60401 получил новое содержание и соответствующее ему название «Основные средства (кроме земли)». Ранее он назывался «Категория 1 -- Здания и сооружения». Однако учет основных средств по трем категориям отменили новые «Правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденные Положением ЦБ РФ от 5.12.2002 № 205-П (далее -- новые Правила учета).

3.4 Учет выкупа арендованного имущества у арендодателя

В бухгалтерском учете арендодателя выбытие основных средств, ранее переданных в аренду, отражается в обычном порядке. Ведь до момента выбытия они продолжали находиться на балансовом учете, на них начислялась амортизация.

Одновременно с выбытием основных средств в балансовом учете они списываются с внебалансового учета проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91501 «Основные средства, переданные в аренду».

По условиям договора аренды выкуп основных средств арендатором может сопровождаться доплатой в пользу арендодателя. В этом случае сумму доплаты арендодатель отражает в учете как поступления от реализации имущества, то есть по кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Например, если денежные средства еще не получены, но ожидаются к получению, то может быть сделана проводка:

Д-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

К-т 61201 «Выбытие (реализация) имущества».

Договор аренды с последующим выкупом может быть составлен так, что выкупная цена уменьшается по мере роста продолжительности срока аренды. В таком случае очевидно, что полученная арендодателем авансом арендная плата влияет на выкупную цену. Если полученная арендодателем авансом арендная плата возвращается арендатору, то выкупная цена может быть увеличена на ее сумму.

Если же полученная арендодателем авансом арендная плата не возвращается арендатору, то выкупная цена может быть уменьшена на ее сумму. В этом случае одновременно с выкупом полученная арендодателем авансом арендная плата зачисляется на счет доходов арендодателя проводкой:

Д-т 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»

К-т 70107 «Другие доходы».

При окончательных расчетах между арендатором и арендодателем могут возникнуть суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату арендатору. Они списываются со счетов доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Например, если ранее на активный счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» была зачислена сумма доплаты в пользу арендодателя, связанная с выкупом основных средств, то теперь эта задолженность арендатора может быть уменьшена проводкой:

Д-т 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»

К-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Возможна передача объектов основных средств ссудодателем в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, но с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. Такая передача оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

В бухгалтерском учете ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовом счете 91501 «Основные средства, переданные в аренду»; или 91502 «Другое имущество, переданное в аренду»;. Ссудополучатель ведет бухгалтерский учет таких объектов на активных внебалансовых счетах 91503 «Арендованные основные средства»; или 91504 «Арендованное другое имущество».

Сдача в аренду кредитными организациями специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей регулируется иначе. Соколинская Н.Э. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / Банковское обозрение. - 2009. - №6.-С.28.

Заключение

Договор аренды - один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.

Однако, несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1) для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация.

2) независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

3) в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодатели несут различные права и обязанности;

4) основным счетом, по которому отражается аренда основных средств, является счет 001 «Арендованные основные средства».

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.

3. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.

4. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», - 2007. - №7.

5. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // «Бухгалтерский учет» - 2008. - №17.

6. Макарова Л.Г. Разработка информационно - методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) // «Аудиторские ведомости» - 2007. - №5.

7. Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01 // «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2006.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое значение», 2009.

9. Соколинская Н.Э. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / Банковское обозрение. - 2009. - №6.

10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.