Теоретические и методологические аспекты проведения аудита расчетов по оплате труда

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка - ? (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей - 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей - ? (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст. 248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи путем удержания из заработной платы в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. №1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

В таблице 4 приведем рабочий документ, позволяющий провести соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях.

Таблица 4. Рабочий документ - 3 «Выборочная проверка соответствия начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях в апреле 2008 года»

Таким образом, представленный рабочий документ отклонений между начисленной оплатой труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях на рассматриваемом предприятии не выявил.

2.5 Составление и содержание аудиторского отчета и заключения

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

При проведении аудита необходимо определить уровень существенности в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Рассчитаем уровень существенности для рассматриваемого предприятия за 2008 год. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 5, которая составлена на основании методики, рекомендуемой в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Таблица 5. Расчет уровня существенности ООО «Пятерочка»

Уровень существенности рассчитывают следующим образом.

По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке (в нашем случае ООО «Пятерочка»), определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 5. Их значения заносятся в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. На базе этих показателей рассчитывается средняя величина: (685,05 + 1358,72 + 1586,62 + 611,80 + 1476,84) / 5 = 1143,81 тыс. руб.

Найдем уровень существенности по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма задолженности перед персоналом по оплате труда на начало 2009 года составляла 0 тыс. руб. Доля в валюте баланса равна 0.

Итак, размер допустимой ошибки или уровень существенности по статье «Расчеты по оплате труда» равен 0 руб.

Далее сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в таблице 6.

Таблица 6. Рабочий документ 4 - «Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ООО «Пятерочка»

Выявленные в ходе проведения выборочной проверки нарушения не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение по рассматриваемому участку учета.

3. Дальнейшее развитие аудиторских процедур проверки расчетов по оплате труда

В ходе выполнения работы была проведена выборочная проверка аудита расчетов по оплате труда в ООО «Пятерочка».

При планировании и проведении аудита отчетности рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Пятерочка».

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Пятерочка».

В работе рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Пятерочка» с целью выявления всех возможных недостатков.

Необходимо отметить, что в ходе проведения внутренней проверки не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по учету труда и его оплаты, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности также рассмотрено соблюдение ООО «Пятерочка» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций учета труда и его оплаты. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган рассматриваемого общества.

В работе рассмотрены несколько хозяйственных операций по учету труда и его оплаты на предмет соответствия применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений по рассматриваемому участку учета. Однако цель проведенного аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Пятерочка» законодательству.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на рассматриваемом предприятии, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Отчетность ООО «Пятерочка» подготовлена исполнительным органом исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган рассматриваемого общества. Обязанность внутреннего аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

В ходе работы проведен внутренний аудит по участку учета труда и его оплаты в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности в части рассмотренного в работе аспекта.

Для проведения аудита на предприятии необходимо разработать тест системы внутреннего контроля. Данный тест представим в таблице 7.

Таблица 7. Тест оценки надежности системы внутреннего контроля

Анализ результатов системы внутреннего контроля позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска.

Таким образом, из представленной таблицы видно, что аудиторский риск на рассматриваемом предприятии достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля достаточно высокая.

Бухгалтерская отчетность за 2008 год представленного общества с ограниченной ответственность в рассматриваемых аспектах, достоверна.

Заключение

В ходе выполнения работы рассмотрены теоретические и методологические аспекты аудита учета труда и его оплаты.

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст. 9 ФЗ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы.

Также аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке учета труда и заработной платы, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется отчет аудитора, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

В данной курсовой работе разработана методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере общества с ограниченной ответственностью «Пятерочка». При этом решены следующие задачи: определена цель, задачи, объекты аудиторской проверки; определены источники информации, используемые при аудите расчетов с персоналом по оплате труда; выявлены основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы; сформирован порядок оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; разработана методика определения уровня существенности в аудите и оценки аудиторских рисков; раскрыта методика аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы.

В ходе проверки существенных нарушений не выявлено.

Разработанные в ходе проведения внутреннего аудита учета труда и его оплаты рабочие документы можно использовать для повышения эффективности работы бухгалтерской службы рассматриваемого предприятия в дальнейшем.

По итогам проведенной работы можно сделать вывод о достоверности отражения операций по оплате труда в бухгалтерской отчетности предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая).

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2008 г. №116н).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено приказом министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н)

7. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

8. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с.

9. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 606 с.

10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.

11. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, 2003. - 792 с.

12. Белова В.Н. «Пересчет отпускных и зарплаты» с. 74-77 // Журнал «Главбух» №2, январь 2007.

13. Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» с. 17 // Журнал «Главбух» №19, 2006.

14. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости. - №12, 2004.

15. Коваль И.Г. Аудит. - М.: МФЮА, 2004. - 110 с.

16. Налетова И.А., Слободчикова Н.Е. Основы аудита. - М.: ИНФРА-М. - 2005, 176 с.

17. Орлова Г. «Новый порядок выплаты больничных» с. 34-39 // Журнал «Главбух» №3, февраль 2007.

18. Пупко Г.М. Аудит и ревизия.: Учеб. пособие. - Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. - 429 с.

19. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007. - 240 с.

20. Соколова Е.С. Основы аудита. - М.: МФПА, 2004. - 76 с.

21. Танков В.А. Основы аудита: вопросы и ответы. - М.: Юриспруденция, 2005. - 72 с.

22. Терехов А.А. «Аудит», М., «Финансы и статистика», 2002.

23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002 г. Феокситов И.А. «Как рассчитать средний заработок» с. 45 // Журнал «Главбух» №3, февраль 2007.

24. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономистъ, 2004. - 254 с.