Учет финансовых вложений

14

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. В этом и заключается актуальность рассматриваемой в работе темы.

Предметом исследования данной курсовой работы является учет финансовых вложений в займы.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на конкретном предприятии, не являющемся профессиональным участником рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

В работе поставлены следующие основные задачи:

1) изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) рассмотрение вопросов, связанных с оценкой финансовых вложений;

3) выявление особенностей финансовых вложений в займы;

4) выполнение сквозной задачи.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений.

1. Понятие и классификация финансовых вложений, нормативное регулирование

Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ)

вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. [9, С. 400]

Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений возможно только при наличии единовременного выполнения следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). [9, С. 400]

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от сроков финансовые вложения могут быть:

краткосрочными;

долгосрочными.

Краткосрочные финансовые вложения осуществляют на срок менее одного года, а следовательно, они являются более ликвидными активами. Финансовые вложения, срок которых превышает один год, относятся к долгосрочным.

Финансовые вложения независимо от срока размещения средств весьма разнообразны. Однако выделяются только основные виды вложений.

Ни при каких условиях к финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

В бухгалтерском учете долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

«Паи и акции»;

«Долговые ценные бумаги»;

«Предоставленные займы»;

«Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Основными документами, определяющими порядок учета финансовых вложений, являются:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. - М.: Проспект, 2002.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (ред. от 18 сентября 2006 г.).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» - ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. №105н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» - ПБУ 12/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

11. «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97 г. №48-ФЗ.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ. [9, С. 399]

2. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости. Формирование стоимости зависит от способа их поступления.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

· по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

· полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

· внесенным в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;

· приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

ПБУ 19/02 предусматривает изменение первоначальной стоимости финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

· вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

· вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве прочих доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). [9, С. 403]

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

· доходов от обычных видов деятельности;

· прочих доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Если предмет деятельности организации иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

· расходов от обычных видов деятельности;

· прочих расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

3. Учет финансовых вложений в займы

Заключение

Понятие финансовых вложений многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

Финансовые вложения - это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями недостаточно широко описан в современной литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

В ходе выполнения данной курсовой работы изучены теоретические и практические аспекты бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений в займы с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 №126 н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги; паи и доли в уставных (складочных) капиталах; займы, предоставленные другим организациям; депозиты; дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

В соответствии с представленной классификацией к финансовым вложениям, которые отражаются на одноименном счете 58, относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности могут выступать долги третьих лиц, а также права требования по договорам долевого участия в строительстве, или иная задолженность.

В работе выполнены следующие основные задачи:

- изучены теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений в займы;

- рассмотрены вопросы, связанные с оценкой финансовых вложений;

В заключении подчеркнем актуальность рассмотренной в работе темы, связанную с повышением роли финансовых вложений в займы на настоящем этапе развития экономики отдельно взятого предприятия и страны в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ (части I, II)

3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-ФЗ

4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 №48-ФЗ

5. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

8. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие/ В.П. Астахов. - Москва: ИКЦ «МарТ», 2006. - 960 с.

9. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. - М.: «Юнити», 2007. - 456 с.

10. Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / под. ред. Т.Н. Бабченко, Е.П. Козлова Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 752 с.

11. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет./ Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Тома 1-2. - М.: Информ-центр XXI века, 2006.

12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. для вузов. - М: Финансы и Кредит, 2002.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

14. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004.

15. Вагапова А. Финансовые вложения: формирование первоначальной стоимости // Финансовая газета. - 2004. - №33, 34.

16. Жуков В.Н. Финансовые вложения // Бухгалтерский учет. - 2004. - №1.

17. Крутякова Т. Чвыков И. Васильева М. Кирюшина И. Финансовые вложения // Экономико-правовой бюллетень. - 2004. - №8.

18. Мельникова Л.А. Финансовые резервы: отражение в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерская отчетность организации. - 2004. - №1.

19. Павлович К.Г. Учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета // Налоговый вестник. - 2004. - №4.

20. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. - 2006. - №2.