Проведение аудита производственных запасов

2

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты проведения аудита производственных запасов

1.1 Нормативная и информационная база аудита

1.2 Программа проведения аудита

2. Действующая практика проведения аудита наличия и движения топлива

2.1 Характеристика и анализ основных показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Оценка наличия и сохранности топлива

2.3 Аудит операций по поступлению топлива

2.4 Аудит операций использования топлива и проверка правильности оценки при их списании в производство

2.5 Составление и содержание аудиторского отчета и заключения

3. Улучшение контрольной работы в целях эффективного использования топлива в производстве

Заключение

Список литературы

Введение

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятий.

Непрерывность производственного процесса требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения фирм в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что в настоящее время прослеживается тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей в организации, а, следовательно, и снижение их размеров, материальные запасы по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов, их значения и роли в экономике организаций, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей и задач по совершенствованию материально-технического снабжения фирмы.

Актуальность данной проблемы заключается в том, что вопрос сохранности собственности и экономного расходования, а также контроля производственных запасов требует нового нормативно обоснованного подхода. Ясно, что теперь следует подходить к этому, как вопросу сохранности собственности, в которую вложены средства. Понимание необходимости новых подходов к имуществу организации, выражается в поисках новых форм контроля за движением материальных ценностей. Очевидно, что возникла необходимость выработки новых норм учета расходования материальных ценностей.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение теоретических и практических аспектов аудита операций с материальными запасами, а именно - с топливом.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) определение целей, значения и задач аудиторской проверки операций с материальными запасами;

2) изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет производственных запасов, а также выявление целей и задач аудита;

3) изучение системы учета и оценки материально-производственных запасов на конкретном предприятии - в учреждении «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»;

4) разработка аудита операций с топливом на рассматриваемом предприятии;

5) выявление предложений по улучшению контрольной работы в целях эффективного использования топлива в производстве.

Предметом исследования работы является аудит операций с материальными запасами.

Объектом исследования курсовой работы является учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».

В ходе работы использованы аналитические методы, в том числе сравнительная характеристика, экономические методы анализа, а также контрольные методы в разрезе формальной, арифметической и логической проверок.

Научная новизна работы заключается в установлении причин, обусловливающих недостатки имеющейся на предприятии системы учета и распределения материальных ценностей, в частности - топлива, в проведении сопоставительной оценки имеющейся и предлагаемой системы учета и распределения материальных ценностей.

При написании работы была использована теоретическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, периодические издания по бухгалтерскому учету и аудиту на предприятиях. Также исходными данными для написания курсовой работы являлись регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы, используемые на предприятии, бухгалтерская отчетность учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».

1. Теоретические и методологические аспекты проведения аудита производственных запасов

1.1 Нормативная и информационная база аудита

В настоящее время очень важное значение имеет нормативно-правовое обеспечение аудита материальных ценностей.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет производственных запасов являются следующие:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II от 30.11.1994 N 51-ФЗ с доп. и изм.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфна РФ от 09.06.01 г. № 44 н. (ред. от 27.11.2006)

7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

8. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 26.07.1998) (ред. от 25.11.2009).

В соответствии с нормативными и законодательными актами, реализующими операции с материально-производственными запасами, можно сформулировать следующие задачи и основные направления проверки:

1) Состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно-измерительными приборами; правильность приемки материальных запасов;

2) Сохранность материальных запасов; оформление материальной ответственности;

3) Соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;

4) Правильность списания материальных запасов на производстве;

5) Своевременность и правильность проведения инвентаризации материальных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

6) Обеспечение сохранности и правильности учета драгоценных материалов на складах в производстве.

Основными источниками проверки являются следующие документы:

- Нормы расхода сырья и материалов в производстве;

- Нормативы расходов и потерь;

- Первичные документы по оформлению движения материальных запасов;

- Отчеты об использовании материалов в производстве;

- Статистическая и бухгалтерская отчетности;

- Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам учета материально-производственных запасов;

- Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов;

- Книга покупок и Книга продаж.

1.2. Программа проведения аудита

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены.

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего, необходимо обратить внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.

По реализованным или отгруженным в отчетном году товарно-материальных ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки с накладными и выставленными счетами. Аудитору необходимо знать метод учета реализации, применяемый клиентом.

Предприятие в своей учетной политике при определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты. Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду аудитор должен выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.

Аналогичные тесты проводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62.2 «Расчеты по авансам выданным»).

Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.

В инвентаризационные ведомости, составляемые по результатам инвентаризации, включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;

б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор может столкнуться с некоторыми трудностями.

Трудности идентификации. Отдельные виды запасов сложно определить, а следовательно и оценить из-за сложностей, связанных с особенностями технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Иногда в этом случае требуется консультация специалистов.

Кроме того, в организациях может быть большое количество (до нескольких тысяч) наименований или менее однородных запасов, которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, десятиразрядные цифровые коды). Такое разнообразие усложняет проверку.

Трудности в определении количества обусловлены:

- применением выборочного исследования - в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все запасы одним методом, однако в случае полного несоответствия учетных записей о запасах фактическому наличию, практически нет другого выхода как попытаться проверить все товарно-материальные ценности, отказавшись от выборочного исследования;

- трудностью посетить одновременно все места хранения запасов;

- спецификой контрольных процедур - необходимо убедиться, что не было повторного счета, случайного или намеренного недоучета ценностей;

- природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация щепы, запасов бревен на целлюлозно-бумажных комбинатах, незавершенного производства в химической промышленности и т.д.).

Таким образом, аудитор проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.

При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками необходимо проверить корреспонденцию счетов материальных запасов со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов.

При проведении аудита материально-производственных запасов необходимо принимать во внимание уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 1.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

Таблица 1Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Прибыль	89	5	4,45
2. Выручка от реализации	11585	2	231,70
3. Капитал и резервы	3722	5	186,10
4. Сумма активов	4047	2	80,94
5. Расходы, произведенные организацией	9928	2	198,56

По итогам финансового года (2008) в экономическом субъекте, подлежащем проверке (учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл»), определяют финансовые показатели, перечисленные в столбце 1 таблицы 1. Их значения заносятся в столбец 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в столбце 3 таблицы, и результат заносится в 4 столбец.

Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в столбце 4. На базе получившихся показателей рассчитывается средняя величина:

(4,45 + 231,70 + 186,10 + 80,94 + 198,56) / 5 = 140,35 тыс. руб.

Найдем, таким образом, уровень существенности, например, по статье «Запасы». Их стоимость на начало 2009 года составляла 36 тыс. руб. Доля производственных запасов в валюте баланса равна (36 / 4047) * 100 = 0,89 %. Итак, размер допустимой ошибки или уровень существенности по статье «Запасы» равен

140,35 * 0,89 % = 1,248 тыс. руб.

Далее идет разработка плана и программы проведения аудита материально-производственных запасов.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

В таблице 2 представим план аудита материально-производственных запасов учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».

Таблица 2 Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в квартал	Васильева И.И.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Один раз в квартал	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Васильева И.И.
5	Проведение анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2009 г.	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.

В таблице 3 представим программу аудита материально-производственных запасов учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл».

Таблица 3 Программа проведения аудита производственных запасов

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	В течение года	Васильева И.И.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)	В течение года	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов	В течение года	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	I квартал	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	I квартал	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течение года	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течение года	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)	Декабрь 2009 г.	Васильева И.И. Поздеева А.Ю.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов	В течение года	Васильева И.И.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Поздеева А.Ю.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2009 г.	Поздеева А.Ю.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	Один раз в квартал	Васильева И.И.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал	Васильева И.И.	Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Декабрь 2009 г.	Васильева И.И.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4	Аудит результатов переоценки материальных ценностей	Декабрь 2009 г.	Васильева И.И.	Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	Декабрь 2009 г.	Васильева И.И.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2009 г.	Васильева И.И.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

2. Действующая практика проведения аудита наличия и движения топлива

2.1 Характеристика и анализ основных показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Учреждение «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» зарегистрированное ранее государственной регистрационной палатой РМЭ, регистрационный номер 444 от 20.11.95 года как некоммерческое учреждение.

«Управление по хозяйственному обслуживанию марийского республиканского совета профсоюзов», именуемое в дальнейшем «учреждение», создано объединением организаций профсоюзов РМЭ, зарегистрированным ранее Министерством юстиции РМЭ как марийский республиканский совет профсоюзов на базе профсоюзного имущества, переданного ему Учредителем в оперативное управление, и является правопреемником Управления по хозяйственному обслуживанию марийского республиканского совета профсоюзов.

Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющее извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и на распределяющей полученную прибыль между участниками.

Учреждение действует на основании Гражданского кодекса РФ, законов РФ «О некоммерческих организациях», «О профессиональных союзах, их правах и гарантия ее деятельности», настоящего устава.

Учреждение создается без ограничения срока деятельности. Полное наименование Учреждения: Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организаций профсоюзов РМЭ. Сокращенное наименование Учреждения: УХО Профобъединения РМЭ. Место нахождение и постоянный адрес Учреждения совпадают: 424001, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект, 29.

Учреждение в отношении переданного ему в оперативное управление имущества осуществляет право владения, пользования и распоряжения им в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданием учредителя и назначением имущества.

Права, обязанности, условия пользования имуществом и ответственность учреждение осуществляет в соответствии с договором о передаче профсоюзного имущества учредителя в оперативное управление учреждению.

Учреждение отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Учреждение функционирует за счет средств, полученных за оказанные услуги и от учредителя.

Другие источники поступления доходов:

- доходы от предпринимательской деятельности;

- доходы, получаемые от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, в том числе аренды;

- добровольные имущественные взносы и пожертвования и др.

Учреждение имеет право: самостоятельно распоряжаться материальными и финансовыми ресурсами, заключать договоры и сделки с организациями, гражданами, получать кредиты в кредитных учреждениях по согласованию с учредителем, устанавливать цены и тарифы на работы и услуги, осуществляемые учреждением.

Имущество учреждения приобретенное за счет доходов от самостоятельной деятельности учитывается на отдельном балансе.

Доходы, образуемые от предпринимательской деятельности в соответствии с установленным порядком после уплаты налогов предусмотренных законодательством РФ и РМЭ, направляются на развитее деятельности учреждения, осуществление уставной деятельности учредителя, формирование целевых резервных фондов.

Учреждение ведет учет и отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ и уставом учредителя. Прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности учреждения распределяется согласно плану утвержденному учредителем.

Финансово-хозяйственную деятельность учреждения осуществляется на основе баланса доходов и расходов. Финансовый год начинается и заканчивается 31 декабря календарного года.

Руководство и контроль за деятельностью учреждения осуществляет учредитель.

Непосредственно руководство деятельностью учреждения осуществляет начальник учреждения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Для ведения бухгалтерского учета используется компьютерная техника и бухгалтерская программа 1С бухгалтерия 7.7.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Главная книга предприятия ведется в рублях и копейках.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который руководитель организации утверждает отдельным приказом.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации.

Организация использует рабочий план бухгалтерских счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером. О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою очередь, информирует руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом. Учет начисленной амортизации ведется на счете 02 обособленно по субсчетам.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 (двадцать тысяч) рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации учитывать их на забалансовых счетах 012.1 и 012.2.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов.

Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников в составе ТЗР не учитываются, а относятся непосредственно на затраты на производство.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической стоимости.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары на складе».

Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка при списании производится по фактической себестоимости.

Резервы по сомнительным долгам и резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

Учет расходов на производство ведется методом начисления на счетах 20, 23, 25, 26, которые в конце месяца закрываются на счет 20 «Основное производство».

По окончании каждого месяца расходы, собранные на счете 20 «Основное производство» закрываются на счет 90 «Продажа продукции, работ и услуг». Коммерческие расходы списываются в полной сумме на затраты отчетного периода.

Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации:

- доходы от аренды помещений;

- доходы от автостоянки;

- доходы от долевого участия в содержании зданий;

- доходы от ремонта автомашин;

- доходы от оказания транспортных услуг.

Основные показатели деятельности учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» за период с 2006 по 2008 годы представлены в таблице 4. Отчетность рассматриваемой организации представлена в приложении 1.

Таблица 4 Основные показатели деятельности учреждения «Управление по хозяйственному обслуживанию Объединения организации профсоюзов Республики Марий Эл» за период с 2006 по 2008 годы

Наименования показателей	Ед. изм.	Значения по годам
		2006 г.	2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5
Выручка от реализации	тыс. руб.	6638	9733	11585
Темпы роста (базисные) выручки от реализации продукции, работ, услуг	%	100	146,63	119,03
Себестоимость реализованной продукции в т.ч. по элементам затрат	тыс. руб.	5057	6875	9928
материальные затраты	тыс. руб.	1960	2580	3508
затраты на оплату труда	тыс. руб.	2065	3036	4314
отчисления на социальные нужды	тыс. руб.	467	430	598
амортизация	тыс. руб.	181	363	947
прочие затраты	тыс. руб.	384	466	561
Уровень затрат в выручке от реализации продукции, работ, услуг по элементам затрат:	%	76,18	70,64	85,70
материальные затраты	%	29,53	26,51	30,28
затраты на оплату труда	%	31,11	31,19	37,24
отчисления на социальные нужды	%	7,04	4,42	5,16
амортизация	%	2,73	3,73	8,17
прочие затраты	%	5,78	4,79	4,84
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	3855	4273,5	3917,5
Коэффициент износа основных производственных фондов	-	0,47	0,48	0,51
Фондоотдача	руб./руб.	1,72	2,28	2,96
Среднегодовые остатки оборотных средств	тыс. руб.	142,5	315,5	577
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	разы	46,58	30,85	20,08
Прибыль балансовая (убыток)	тыс. руб.	-102	1891	89
Прибыль (убыток) от реализации продукции	тыс. руб.	1581	2858	1657
Прибыль чистая (убыток)	тыс. руб.	-401	1427	-262

Рост выручки от реализации продукции сопровождается ростом себестоимости реализованной продукции. При этом выручка возросла 74,53 % или в абсолютном выражении - на 4947 тыс. руб.

Следует также отметить, что себестоимость реализованной продукции в течение 2005 - 2007 гг. росла более быстрыми темпами (196,32 %), чем выручка от реализации (174,53 %). Это вызвало рост уровня затрат предприятия с 76,18 % до 85,70 %. Прирост за период составил9,51 %.

Одним из основных элементов, обеспечивающих возможность производственной деятельности, являются основные производственные фонды предприятия. Следует отметить активную деятельность предприятия, направленную на наращивание производственной базы - стоимость основных производственных фондов за 2006 - 2008 гг. возросла на 62,5 тыс. рублей к концу периода. При этом наблюдается снижение коэффициента износа основных производственных фондов, вызванное обновлением основных средств.

Более интенсивный рост выручки от реализации по сравнению с меньшим ростом стоимости основных фондов вызвал увеличение фондоотдачи, которая с уровня 1,72 руб./руб. возросла в течение 2006 - 2008 гг. на 23,53 % до отметки 2,96 руб./руб.

Также в течение периода 2006 - 2008 гг. наблюдалось увеличение среднегодовых остатков оборонных средств со значения 142,5 тыс. рублей до 577 тыс. рублей. Таким образом, общее изменение данного показателя за период составило 304,91 процентных пункта. При этом понизилась оборачиваемость оборотных активов, что говорит о снижении эффективности их использования.

В связи с тем, что выручка от реализации превышает себестоимость, реализация продукции, выполнение работ, оказание услуг приносили предприятию прибыль в течение всего рассматриваемого периода.

Но были получены убытки благодаря прочим расходам.

В целом можно отметить отрицательную динамику развития предприятия. Необходимо разработать ряд мероприятий, направленных на получение прибыли.

2.2 Оценка наличия и сохранности топлива

В ходе работы был проведен внутренний аудит материальных ценностей. Целью его являлось установление является установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями требованиям законодательства, требованиям учетной политики, а также проверка состояния аналитического и синтетического учета материальных ценностей, проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и порядков проведения инвентаризации материальных ценностей.

Источниками информации являются следующие документы: Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов», глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, учетная политика предприятия, первичные документы (накладные, счета-фактуры (Приложение 2), приходные ордера (Приложение 3), акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборные карты, требования (Приложение 4), реестры приемки-сдачи материалов по приходу и расходу, товарные накладные, расходные накладные, акты на списание материальных ценностей израсходованных на эксплуатацию объектов, лимитные ведомости к заказу на отпуск запасных частей и ремонтных материалов на ремонтные работы, ведомости выдачи спецодежды и рукавиц, акты на списание материальных ценностей при проведении капитального ремонта основных средств, ведомости учета выдачи газа, накладные на отпуск сжиженного газа, ведомости заправки служебного автотранспорта, ведомости на выдачу горючего и смазочных материалов на машину, путевые листы легковых автомобилей, путевые листы грузовых автомобилей, оборотно-сальдовые ведомости по материальным ценностям.

Проведение аудиторской проверки начинают с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей. Таким образом, производится оценка наличия и сохранности. В данной курсовой работе рассматривается оценка наличия и сохранности топлива.

На проверяемом предприятии материалы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены материалы определенных групп. На «базовом» предприятии существуют склады спецодежды, металла, запасных частей и другие. В самих складах ТМЦ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Также склады «базового» предприятия обеспечиваются исправными весами, измерительными приборами и тарой.

Следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб.

Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета на основе предварительно разработанной номенклатуры. Номенклатура составляется на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Она позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык (форма ФМУ №45) и прикрепляет его к месту хранения материалов.

В ярлыке указывают наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, норму запаса и цену.

На проверяемом предприятии в оформлении материальных ярлыков обнаружены нарушения. Во-первых, на многих ярлыках не указывается номенклатурный номер материала. Во-вторых, также не указывается норма запаса или же вместо нормы запаса ставят количество остатка.

Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета (Приложение 5), которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления. Ежемесячно заведующие складами составляют справки о залежалых и исходовых товарах, о невыполненных нарядах, что позволяет руководителю предприятия и транспортной группе более эффективно координировать погрузку материалов.

Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то возврат оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Приемосдатчики расписываются в реестре и берут обратно документы на переоформление. Переоформленные документы повторно записываются в книгу сдачи документов и сдаются в бухгалтерию. Это говорит об усилении контроля за проверкой первичных документов в бухгалтерии.

В ходе проверки сохранности производственных запасов изучим вопрос о состоянии кадров материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам, находящимся в отделе кадров. Здесь также проверяют профессиональную подготовленность, как работников снабжения, знание правил и сроков приемки и отпуска материальных ценностей, оформление первичной документации по движению производственных запасов и ведения карточек складского учета. Контроль за деятельностью материально-ответственных лиц и за исполнением ими своих обязанностей осуществляет главный бухгалтер, в первую очередь, и работники бухгалтерии.

По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

2.3 Аудит операций по поступлению топлива

На рассматриваемом предприятии топливо приобретают чаще всего за наличный расчет на автозаправочных станциях.

В этом случае предприятию следует учитывать, что:

* список водителей, имеющих право на получение наличных денег под отчет на приобретение топлива, а также срок составления авансовых отчетов должен быть утвержден приказом руководителя предприятия;

* приобретая топливо на АЗС, водители должны представить чеки контрольно-кассовых машин с указанием в них необходимых реквизитов.