Влияние выбранных способов учетной политики на структуру бухгалтерского баланса

Министерство науки и образования РФ

Марийский Государственный Технический Университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По предмету:

Бухгалтерская финансовая отчетность

На тему:

«Влияние выбранных способов учетной политики на структуру бухгалтерского баланса»

Йошкар-Ола

2006

План

Введение

1 Влияние учетной политики на структуру бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

1.1 Способ начисления амортизации, учета и списания материальных запасов

1.2 Формирование затрат на производство

1.3 Формирование прочих расходов, требующих регламентации в учетной политике

2 Влияние выбранного способа начисления амортизации на структуру бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.1 Анализ линейного способа начисления амортизации

2.2 Анализ способа уменьшаемого остатка

2.3 Анализ способа начисления амортизации по сумме чисел лет

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Учетная политика организации -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Данное Положение распространяется:

в части формирования учетной политики - на все организации независимо от организационно-правовых форм;

в части раскрытия учетной политики -- на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

1 Влияние учетной политики на структуру бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

1.1 Способ начисления амортизации, учета и списания материальных запасов

В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

* о выбранных способах начисления амортизации;

* о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

* о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

* об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

* о принятых сроках полезного использования объектов;

* об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,

* об объектах основных средств, предоставленных и полученных

по договору аренды.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

* о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);

* о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма по облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

Способ начисления амортизации может сильно повлиять на структуру баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия:

1) по строке Основные средства стоимость основных средств отражается по балансовой стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация)

2) сумма начисленной амортизации входит в состав расходов предприятия (счета 20, 25, 26, 44), следовательно, данный параметр так же влияет на строки 213 (Затраты в незавершенном производстве), 470 «Нераспределенная прибыль», 214 «Готовая продукция» и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданной продукции», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

* фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек

производства пли обращения (с кредита счетов 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

* создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

* фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

«Расходы будущих периодов» целесообразно использовать на предприятиях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем «особах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам.

Данное положение так же очень важно для формирования структуры бухгалтерского баланса, т.к. формирование затрат на ремонт основных средств увеличивает значение строки 216 «Расходы будущих периодов»

По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:

* выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;

* выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;

* последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;

* стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;

* разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

* по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

* по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте -- по учетным ценам или по нормативной себестоимости, средним покупным ценам.

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонении фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонении отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета II способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого

месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

* по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

* по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние Организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании метода средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости. Методы оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров. При этом организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 «Товары» только в оценке по покупной стоимости. Организации розничной торговли могут вести учет товаров по покупной стоимости и по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между учетной стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Выбор способа учета материально-непроизводственных запасов формирует значения строк 210 «Запасы», 214 «Готовая продукция», 213 «Затраты в незавершенном производстве», 470 «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы» и, как следствие, строк 140 и 190 «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.

1.2 Формирование затрат на производство

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

* выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

* выбор способа учета готовой продукции;

* выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

* выбор варианта сводного учета затрат на производство;

* определение сроков погашения расходов будущих периодов;

* выбор определения выручки от продажи продукции;

* признание момента реализации по работам долгосрочного характера;

* выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

* выбор метода учета затрат на производство и калькулироания себестоимости продукции.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. План счетов 2000г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Первая методика группировки и списания затрат на производство основана па разделении затрет па прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные -- на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Вторая методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению зов и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих -- на счете 44 «Расходы па продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Применение этой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29,43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные, «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при первом порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при первом порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и

калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

в) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всею имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании второй методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг».

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

* по полной фактической производственной себестоимости (если

в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и

общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

* по неполной фактической производственной себестоимости (если

в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на

счет 90);

* по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

* по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы списываются на счет 90).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

* по нормативной или плановой себестоимости;

* по прямым статьям расходов;

* стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственно и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства,

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности -- одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Выбор способа учета формироания расходов на производство формирует значения строк, 214 «Готовая продукция», 213 «Затраты в незавершенном производстве», 470 «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы» и, как следствие, строк 140 и 190 «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.

1.3 Формирование прочих расходов, требующих регламентации в учетной политике

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. В настоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов.

Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п.. на этом счете стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 м с пользуется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.

Порядок списании расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 47, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Срок погашения расходов будущих периодов может повлиять на формирование баланса в том случае, если изменение срока погашения данных расходов отодвигает данный срок на дату после составления отчетности.

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.

Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Если организация является многопрофильной и осуществляет несколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы целесообразно распределять по видам деятельности пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности.

Выбор способа распределения косвенных расходов формирует значение строк, 214 «Готовая продукция», 213 «Затраты в незавершенном производстве», 470 «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы» и, как следствие, строк 140 и 190 «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.

Создание резервов.

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в целях равномерного включения отчетного периода организации могут создавать резервы на:

* предстоящую оплату отпусков работникам;

* выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам

за год;

* ремонт основных средств;

* производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;

* предстоящие затраты по ремонту предметов проката;

* гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

* предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;

* покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.

2 Влияние выбранного способа начисления амортизации на структуру бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.1 Анализ линейного способа начисления амортизации

Согласно ПБУ «Учет основных средств» амортизация на предприятии может начисляться одним из четырех способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

На ОАО «Марийскмолпром» выбран линейный способ начисления амортизации. Посмотрим, как изменится бухгалтерский баланс при изменении способа начисления амортизации на способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на примере оборудования, используемого в молочной промышленности и транспортного средства, используемого в целях рекламы.

Табл. 1. Сведения об амортизируемом имуществе на предприятии

Показатель	Значение
	Оборудование, используемое в молочной промышленности	транспортное средство
Первоначальная стоимость ОС, тыс.р.	1598	1815
Срок полезного использования, г.	15	14

Исходя из этих данных, можно рассчитать сумму амортизации по линейному методу, методом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет.

Рассчитаем остаточную стоимость основных средств при методе начислении амортизации линейному методу:

Остаточная стоимость в этом случае рассчитывается следующим образом:

ОС=ОСн.г.-А

ОС - остаточная стоимость на наконец года (искомая величина)

ОСн.г. - остаточная стоимость на начало года

А - амортизация, которая находится по формуле:

А=ПС*На, где

ПС - первоначальная стоимость

На - норма амортизации, На=1/n (n - срок полезного использования)

Нормы амортизации для основных средств ОАО «Марийскмолпром» равна следующим величинам:

Табл. 2. Нормы амортизации основных средств ОАО «Марийскмолпром» при применении способа начисления амортизации по линейному способу

Основные средства	Норма амортизации, %
Оборудование, используемое в молочной промышленности	6,67
Транспортное средство	7,14

Используя данные таблиц 1, 2, найдем остаточную стоимость основных средств на конец каждого года срока полезного использования

Табл. 3 Остаточная стоимость основных средств при начислении амортизации способом по сроку службы, тыс.р.

№ года	Оборудование, используемое в молочной промышленности	Транспортное средство
нач 1	1598,00	1815,00
1	1491,47	1685,36
2	1384,94	1555,72
3	1278,41	1426,08
4	1171,88	1296,44
5	1065,35	1166,80
6	958,82	1037,16
7	852,29	907,52
8	745,76	777,88
9	639,23	648,24
10	532,70	518,60
11	426,17	388,96
12	319,64	259,32
13	213,11	129,68
14	106,58	0,00
15	0,00

Указанное оборудование на конец 2004 года использовалось уже 6 лет, а транспортное средство - 4 года. Исходя из этого, в балансе и отчете о прибылях и убытках предприятия стоимость основных средств и амортизация отражается следующим образом.

Табл. 4. Отражение остаточной стоимости основных средств в балансе ОАО «Марийскмолпром»

АКТИВ	Код пока- зателя	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120	7627
ИТОГО по разделу I	190	9708
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	6535
готовая продукция и товары для перепродажи	214	3954
ИТОГО по разделу II	290	23978
БАЛАНС	300	33686

ПАССИВ	Код пока- зателя	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	12258
ИТОГО по разделу III	490	16895
БАЛАНС	700	33686

Табл. 5. Отражение остаточной стоимости основных средств в отчете о прибылях и убытках ОАО «Марийскмолпром»

Показатель	За отчет- ный период
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	81519
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(78492)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы	030	(2647)
Прибыль (убыток) от продаж	050	486
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-586
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	-693

В данном случае приведены данные отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса без каких либо изменений, т.к. в данном случае мы ничего не меняли.

Стоит так же отметить, что амортизация оборудования относится на счет 25, а затем списывается в себестоимость готовой продукции. Т.о. изменение данных расходов повлияет на строку 214 «Готовая продукция» и строку 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса, строку 020 «Себестоимость проданных товаров». В свою очередь транспортное средство относится к коммерческому отделу, соответственно и амортизация транспортного средства будет влиять на строку 030 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках и строку 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса.

2.2 Анализ способа уменьшаемого остатка

Рассчитаем остаточную стоимость основных средств при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка:

Остаточная стоимость в этом случае рассчитывается следующим образом:

ОС=ОСн.г.-А

ОС - остаточная стоимость на наконец года (искомая величина)

ОСн.г. - остаточная стоимость на начало года

А - амортизация, которая находится по формуле:

А=ОСн.г.*На, где

ПС - первоначальная стоимость

На - норма амортизации, На=2/n (n - срок полезного использования)

Нормы амортизации для основных средств ОАО «Марийскмолпром» равна следующим величинам:

Табл. 6 Нормы амортизации основных средств ОАО «Марийскмолпром» при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации

Основные средства	Норма амортизации, %
Сооружения и передаточные устройства	13
Транспортное средство	14

Используя данные таблиц 1 и 6, найдем остаточную стоимость основных средств на конец каждого года срока полезного использования

Табл. 7 Остаточная стоимость основных средств при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, тыс.р.

№ года	Оборудование, используемое в молочной промышленности	Транспортное средство	Отклонение от линейного способа
			Оборудование	Транспортное средство
нач 1	1598,00	1815,00	0	0
1	1390,26	1560,90	-101,21	-124,46
2	1209,53	1342,37	-175,41	-213,35
3	1052,29	1154,44	-226,12	-271,64
4	915,49	992,82	-256,39	-303,62
5	796,48	853,83	-268,87	-312,97
6	692,93	734,29	-265,89	-302,87
7	602,85	631,49	-249,44	-276,03
8	524,48	543,08	-221,28	-234,8
9	456,30	467,05	-182,93	-181,19
10	396,98	401,66	-135,72	-116,94
11	345,37	345,43	-80,8	-43,53
12	300,47	297,07	-19,17	37,75
13	261,41	255,48	48,3	125,8
14	227,43	219,71	120,85	219,71
15	197,86		197,86

Видим, что при списании амортизации нелинейным способом, балансовая стоимость основных средств уменьшается быстрее, чем при использовании линейного метода, это говорит о том, что и в балансе предприятия данная стоимость будет ниже, чем при использовании линейного метода, а в отчете о прибылях и убытках увеличатся расходы в связи с увеличением суммы начисленной амортизации.

Табл. 8 Отражение остаточной стоимости основных средств в балансе ОАО «Марийскмолпром»

АКТИВ	Код пока- зателя	На конец отчетного периода
1	2	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120	7057
ИТОГО по разделу I	190	9138
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
готовая продукция и товары для перепродажи	214	3968
ИТОГО по разделу II	290	23992
БАЛАНС	300	33130

ПАССИВ	Код пока- зателя	На конец отчетного периода
1	2	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	11702
ИТОГО по разделу III	490	16339
БАЛАНС	700	33130

В данном случае у ОАО «Марийскмолпром» на конец 2004 года нет незавершенного производства, следовательно, полная стоимость начисленной амортизации по оборудованию, используемому в молочной промышленности, перераспределяется между остатками незавершенного производства и стоимостью проданной продукции. Т.о. для данного типа оборудования изменение стоимости начисленной амортизации изменило строки 120 на 266 тысяч рублей, 129 на 266 тысяч рублей, 214 на 14 тысяч рублей (доля продукции на конец года в общей стоимости произведенной продукции за год) Данная формула справедлива, т.к. ОАО «Марийскмолпром» производит скоропортящиеся продукты питания, а, следовательно, на конец 2004 года на складе осталась продукция, произведенная в 2004 году..

Увеличение последнего значения приведет к увеличению оборотных активов предприятия и изменению ряда статистических показателей, связанных с ним.

Что же касается транспортного средства, то изменение способа начисления амортизации по данному основному средству повлияло на значения строк 120 и 129 на 304 тысячи рублей.

В общем же изменение способа начисленной амортизации с линейного на способ уменьшаемого остатка повлекло за собой уменьшение стоимости основных средств на 570 тысяч рублей, что негативно скажется при расчете таких показателей как стоимость чистых активов, ликвидности и платежеспособности предприятия и т.д.

Изменение же пассива баланса произошло из-за изменений в расходах предприятия, отражаемых в отчете о прибылях и убытках.

Табл. 9 Отражение остаточной стоимости основных средств в отчете о прибылях и убытках ОАО «Марийскмолпром»

Показатель	За отчет- ный период
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	81519
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(78744)
Валовая прибыль	029	2775
Коммерческие расходы	030	(2951)
Прибыль (убыток) от продаж	050	-90
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-1162
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	-1219

Т.к. амортизация оборудования относится на себестоимость проданной продукции, то ее изменение повлекло за собой изменение строки 020 отчета о прибылях и убытках на 252 тысячи рублей. Данный показатель является ключевым при формировании отчета о прибылях и убытках, его изменение влечет за собой изменение всех показателей прибыли (убытка) в данной форме. Так увеличение стоимости проданной готовой продукции на 252 тысячи рублей привело к уменьшению на эту же сумму показателей валовой прибыли, убытка от продаж, убытка до и после налогообложения. Также увеличение себестоимости проданной продукции повлечет за собой негативное изменение ряда статистических показателей.

В отличие от амортизации оборудования, амортизация транспортного средства не является прямым расходом, а, следовательно, не перераспределяется между произведенной продукцией, а в полном объеме отражается в составе коммерческих расходов организации. Подобная разница в отнесении учете данных расходов влечет за собой и разницу в отражении этих расходов и в отчете о прибылях и убытках. Если амортизация оборудования отражается в строке 020 «Себестоимость проданных товаров», то амортизация транспортного средства будет отражаться по строке 030 «Коммерческие расходы» (данный показатель увеличится на 304 тысячи рублей). Так же, в отличие от амортизации оборудования, изменение амортизации транспортного средства не влечет за собой никаких изменений такого показателя как валовая прибыль организации, однако изменяет показатели прибыли (убытка) от продаж, убытка до налогообложения и чистый убыток.

В общем же изменение способа начисленной амортизации привело к увеличению конечного параметра отчета о прибылях и убытках «Чистый убыток» почти в 2 раза. Данный показатель отражается в бухгалтерском балансе в строке 470 «Нераспределенная прибыль». Так же изменение этого показателя влечет за собой изменение ключевых статистических величин, таких как рентабельность производства, платежеспособность и т.д.

2.3 Анализ способа начисления амортизации по сумме чисел лет

Рассчитаем остаточную стоимость основных средств при начислении амортизации способом по сумме чисел лет:

Остаточная стоимость в этом случае рассчитывается следующим образом:

ОС=ОСн.г.-А

ОС - остаточная стоимость на наконец года (искомая величина)

ОСн.г. - остаточная стоимость на начало года

А - амортизация, которая находится по формуле:

А = ОСн.г.*(СПИ-СФИ-1), где

СПИ - Срок полезного использования

СФИ - Срок фактического использования (срок эксплуатации)

Табл. 10 Остаточная стоимость основных средств при начислении амортизации способом по сумме чисел лет, тыс.р.

№ года	Оборудование, используемое в молочной промышленности	Грузовое транспортное средство	Отклонение от линейного способа
			Оборудование	Транспортное средство
нач 1	1598,00	1815,00	0	0
1	1398,25	1573,00	-93,22	-112,36
2	1211,82	1348,29	-173,12	-207,43
3	1038,70	1140,86	-239,71	-285,22
4	878,90	950,71	-292,98	-345,73
5	732,42	777,86	-332,93	-388,94
6	599,25	622,29	-359,57	-414,87
7	479,40	484,00	-372,89	-423,52
8	372,87	363,00	-372,89	-414,88
9	279,65	259,29	-359,58	-388,95
10	199,75	172,86	-332,95	-345,74
11	133,17	103,71	-293	-285,25
12	79,90	51,86	-239,74	-207,46
13	39,95	17,29	-173,16	-112,39
14	13,32	0,00	-93,26	0
15	0,00		0

При расчете амортизации способом по сумме чисел лет остаточная стоимость основных средств на 6 и 4 годы использования получаются наименьшими. Рассмотрим, как данные показатели формируют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках:

Табл. 11 Отражение остаточной стоимости основных средств в балансе ОАО «Марийскмолпром»

АКТИВ	Код пока- зателя	На конец отчетного периода
1	2	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120	6921
ИТОГО по разделу I	190	9002
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
готовая продукция и товары для перепродажи	214	3973
ИТОГО по разделу II	290	23997
БАЛАНС	300	32999

ПАССИВ	Код пока- зателя	На конец отчетного периода
1	2	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	11571
ИТОГО по разделу III	490	16208
БАЛАНС	700	32999

Как и при случае изменения способа начисления амортизации на способ уменьшаемого остатка в активе баланса произошло уменьшение важных статей баланса (Основные средства, значение Итога по разделу 1 и Общего значения баланса). Однако если при применении способа уменьшаемого остатка произошло уменьшение стоимости основных средств на 570 тысяч рублей, то при применении способа по сумме чисел лет данное уменьшение составило 706 тысяч рублей. Данное значение приведет к наибольшему уменьшению показателей фондоотдачи, платежеспособности, значении чистых активов и ликвидности предприятия. Уменьшение данных характеристик негативно скажется на инвестиционной привлекательности предприятия.

Наряду со значительным уменьшением стоимости основных средств значительно увеличилась стоимость начисленной амортизации:

1) за счет увеличения суммы начисленной амортизации оборудования на 360 тысяч рублей, увеличилась стоимость остатков готовой продукции на 19 тысяч рублей (формула расчета та же, что и при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка).

2) Произошли изменения в составе отчета о прибылях и убытках:

Табл. 12 Отражение остаточной стоимости основных средств в отчете о прибылях и убытках ОАО «Марийскмолпром»

Показатель	За отчет- ный период
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	81519
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(78744)
Валовая прибыль	029	2775
Коммерческие расходы	030	(2951)
Прибыль (убыток) от продаж	050	-90
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-1162
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	-1219

За счет изменения суммы начисленной амортизации произошли следующие изменения в составе отчета о прибылях и убытках:

1) за счет увеличения амортизации оборудования на 360 тысяч рублей увеличилась себестоимость проданных товаров на 341 тысячу рублей. За счет этого изменения на ту же сумму уменьшилась и валовая прибыль предприятия (при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка это изменение составило 266 тысяч рублей).

2) За счет изменения увеличения суммы начисленной амортизации транспортного средства на 346 тысяч рублей, на ту же сумму изменилась и стоимость коммерческих расходов.

3) Изменение стоимости коммерческих расходов и себестоимости продукции в два раза увеличились параметры Прибыли (убытка) до налогообложения и Чистой прибыли (чистого убытка).

Заключение

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

* выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

* формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

* правила документооборота и технология обработки учетной информации;

* порядок контроля за хозяйственными операциями;

* другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Данный выбор очень важен для нормальной работы организации и формирования бухгалтерской отчетности.

На рассмотренном примере наглядно видно, что выбранный способ начисления амортизации может повлиять не только на остаточную стоимость основных средств, но и на общие значения прибыли, и на значения чистых активов и т.д. Также указанный пример показал, что на предприятии выбран максимально удобный способ начисления амортизации:

1) данный способ наиболее прост в применении

2) при начислении амортизации линейным способом в 2004 году достигалась максимальная стоимость основных средств, кроме того, данные анализа показывают, что эта картина наблюдается на протяжении всего срока эксплуатации.

3) При применении линейного способа начисления амортизации значения прибыли у предприятия максимальны.

Все эти показатели делают баланс предприятия более ликвидным, а само предприятие привлекательным для инвестирования.

Список литературы

1. И.П. Кондраков Самоучитель по бухгалтерскому учету - М.: Издательство Гроссбух, 2004г. - 416с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.10.1996г. № 129-ФЗ

3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации Приказ от 29.07.1998г. № 34н

4. Гетьман М.И. Финансовый учет - М.: Издательство «ИНФРА-М»,2003г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ № 43 от 06.07.1999г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Приказ Министерства финансов № 60н от 09.12.1998г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Министерства финансов РФ № 32н от 06.05.1999г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Приказ Министерства финансов РФ № 33н от 06.05.1999г.

9. Приказ № 67н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организации»

10. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия » Савицкая Г.В., 7-е изд, переработанное и дополненной, Москва - «Новое издание», 2002

11. М.И. Боканов, А.Д, Шеремет «Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, финансовое прогнозирование» - М; «Финансы и статистика» 2003

12. "Учет основных средств" - М.: Б.и, 2005.

13. Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухучет. - №12. - 2004 г. - с.110.

14. Андросов А.М. "Бухгалтерский учет и отчетность в России" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 2004 .

15. Положение по бухгалтерскому учету № 6 «Основные средства»

16. Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2

17. Андреев И.П. «Бухгалтерская отчетность предприятия» М.: ЮНИТИ, 2005.

18. Гетьман М.И. «Финансовая отчетность» М.: «Финансы и статистика», 2003

19. Соков А.В. «Составляем баланс», Бухучет №12, 2004 с.5

20. М.И. Боканов, А.Д. Шеремет «Теория экономического анализа» 4 изд.; М; «Финансы и статистика» 2002.