Учет доходов и расходов от основной и неосновной деятельности. Учет расходов периода

45

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Аграрно-технический колледж

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к дипломной работе

Дисциплина Бухгалтерский учет

Учет доходов и расходов от основной и неосновной деятельности. Учет расходов периода

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основная часть

1.1 Учет совокупного дохода

1.2 Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и расходов по не основной деятельности

1.3 Учет расходов периода

1.4 Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций

1.5 Доход (убыток) от долевого участия в других организациях

2. Расчетная часть

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и приложений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Бухгалтерский учет - это сфера деятельности, которая оказывает влияние на многие стороны повседневной жизни общества. Достижения в области научно-технического прогресса изменяют все аспекты бухгалтерского дела. Географическая близость континентов и стран, тесные экономические связи, активное участие иностранных компаний в инвестиционной деятельности, расширяющаяся экспансия зарубежного капитала и т.п. В настоящее время ученые, работающие в этой области, признают необходимость и целесообразность активизации усилий по сближению национальных учетных систем. Они призывают заложить в основу всей системы учета признак «понятности», определяющий ключевое качество любой учетной информации. Этот важный критерий нашел отражение во всех международных стандартах бухгалтерского учета. Считается недоступным представлять информацию, не доступную для понимания пользователей, уровень профессиональной культуры и образования которых из года в год возрастает. В нашей республике актуальность этого положения усугубляется в связи с переходом на государственный язык.

Особое внимание уделяется в бухгалтерском учете разделу: «Учет доходов и расходов от основной и не основной деятельности», а также «Учет расходов периода».

Доход (убыток) от основной деятельности, т. е. сальдированный финансовый результат, определяется как разность между валовым доходом и расходами периода.

Доход (убыток) от не основной деятельности, т. е. сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от не основной деятельности. Доходы, возникающие от не основной деятельности, - это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

Расходы периода - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, услуг, работ).

Расходы периода:

ѕ общие и административные расходы;

ѕ расходы по реализации;

ѕ расходы на выплату вознаграждений.

1. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

1.1 Учет совокупного дохода

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции и товаров, приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащие получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов. Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

ѕ стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

ѕ расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся и принятия сторонами услуг, предполагаемой компенсации; способ и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

ѕ процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

ѕ процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

ѕ анализ выполненных работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

ѕ учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

ѕ сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах 6010 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие пассивные синтетические счета.

Счет 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по счету 6010

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам.	1210	6010
	На сумму НДС, предъявленную покупателям, 20%	1210	3130
2	На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств	1210	6010
	на сумму НДС	1210	3130
3	Поступила на расчетный счет оплата предъявленных платежных требований-поручений	1040	1210

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списываются на счет 5410 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5410.

Счет 6020 «Доход от реализации приобретенных товаров». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.

Корреспонденция счетов по счету 6020 аналогична приведенной выше корреспонденции счетов по счету 6010.

Следует иметь ввиду, что согласно постановления Правительства Республики Казахстан от 15.01.1997 года № 67 все юридические лица независимо от форм собственности при осуществлении торговых операций и оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью. Следовательно, если расчеты между юридическими лицами производятся наличными денежными средствами, то независимо от того, как реализуются товары (услуги), оптом или в розницу, по предварительной оплате или авансовым платежам, все операции должны фиксироваться в контрольно-кассовом аппарате с фискальной памятью. Однако не все суммы, поступившие в кассу, являются доходом от реализации товаров (услуг). В случаях, когда производится предварительная оплата за товары, сумма, поступившая через контрольно-кассовый аппарат, отражается в бухгалтерском учете на счете 4410 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 4410 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг». И только после отгрузки товара (выполнения работы или оказания услуг) данная сумма списывается, а счет 6020 «Доход от реализации приобретенных товаров» или 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». В случаях, когда производится предварительная оплата за товары, суммы, поступившая через контрольно-кассовый аппарат, отражается в бухгалтерском учете на счете 4410 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 4410 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг». И только после отгрузки товара (выполнения работы или оказания услуг) данная сумма списывается на счет 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)».

Счет 6010«Доход от реализации строительно-монтажных, проектно-изыскательных, геологоразведочных, научно-изыскательных и т.п. работ». Счет применяют строительно-монтажные, проектно-изыскательные, геологоразведочные и научно-изыскательные предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Счет могут применять промышленные и другие предприятия в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 6010.

Счет 6010 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров». Счет применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятии и других отраслей экономики, выполняющие работы по транспортировке грузов и пассажиров. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 6010.

Счет 6010 «Доход от аренды» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 6010 «Доход от аренды» и дебетуют счета:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

1280 «Прочая дебиторская задолженность» - на сумму начисленной арендной платы различных арендаторов;

3520 «Доходы будущих периодов» на сумму арендной платы, внесенной арендаторами вперед (1040,1010 и др.., кредит счета 3520), относящиеся к данному отчетному периоду.

Доходы, учтенные на счете 6010 в конце года списываются на счет 5410 «Итоговый доход (убыток)»: дебет счета 6010, кредит счета 5410

Счет 6010 «Доход от услуг организаций связи», 6010 «Доход от деятельности страховых компаний», 6010 «Доход от инвестиционной деятельности». Данные счета предназначены для учета доходов, полученных в соответствующих отраслях экономики. Суммы полученных доходов отражаются аналогично отражению доходов от реализации продукции (работ, услуг), учтенных на счетах 6010 и др. в конце года счета 6010 закрываются (дебет счетов 6010, кредит счета 5410).

Счет 6010 «Прочие доходы от основной деятельности». На данном счете отражают доходы, полученные в результате осуществления основной деятельности, неучтенные на приведенных выше счетах. К таким доходам и относят доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг другими видами деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, рыболовства, птицеводства и др.). По кредиту счета 6010 могут быть записаны и другие суммы доходов от основной деятельности.

Записи по отражению доходов на счете 6010 аналогичны приведенным по счетам 6010.

В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные на счете 6010 списывают на счет итогового дохода (дебет счета 6010, кредит счета 5410).

Счет 6010 после этих записей закрывается.

Аналитический учет по счетам 6010 введется в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом).

Учет доходов от неосновной деятельности. Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Доход от неосновной деятельности» Генерального плата счетов, который включает следующие синтетические счета:

6210 «Доход от реализации нематериальных активов»;

6210 «Доход от реализации основных средств»;

6210 «Доход от реализации ценных бумаг»;

6120 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»;

6250 «Доход от курсовой разницы»;

6230 «Доходы от государственных субсидий»;

6160 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.

Счет 6210 «Доход от реализации нематериальных активов» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов. При реализации нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная).

Таблица 2 - Корреспонденция счетов при реализации нематериальных активов

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализованы нематериальные активы: На остаточную стоимость	7410	2730
2	На сумму износа	2740	2730
3	На отпускную стоимость	1210	5410
4	На сумму НДС по реализованным нематериальным активам	1210	3130
5	В конце года учтенные на счетах 6210 и …. Списываются на счет итогового дохода (убытка): Доходы Расходы	6210 5410	410 7410

Счет 6210 «Доход от реализации основных средств» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств. При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по реализации основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализованы основные средства: На остаточную стоимость	7410	2412
2	На сумму износа основных средств	2421	2412
3	На отпускную стоимость	2110	6210
4	На сумму НДС по реализованным основным субъектам	2110	3130
5	В конце года учтенные на счетах 6210 списываются на счет итогового дохода (убытка): Доходы Расходы	6210 5410	5410 7410

Счет 6210 «Доход от реализации ценных бумаг» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг.

Корреспонденция счетов по счету 6230 приведен ниже (сокращенная).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по счету 6230

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Предприятие реализовало акции, облигации и другие ценные бумаги по цене их приобретении	7410	1150
2	Предъявлены покупателем счета на приобретенные ценные бумаги	2110	6210
3	Выручка от реализации ценных бумаг поступила в кассу и на расчетный счет	1610,1060	6210
4	Предъявлены счета дочерним (зависимым) товарищества за приобретенные ценные бумаги	1220,1230	6210
5	Предъявлены счета работникам предприятия и другим лицам	2150	6210
6	Суммы переоценки, относящейся к выбывшим финансовым инвестициям, списываются на доходы	5320	6210
7	В конце года сумма доходов и расходов от реализации ценных бумаг, списываются на счет итогового дохода: Доходы Расходы	6210 5410	5410 740

Счет 6120 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

Доход в виде процентов согласно стандарту бухгалтерского учета № 5 «Доходы» признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Например, субъект имеет вексель, полученный им от покупателя товаров под 24% годовых. Ежемесячно доход по векселю составит 2% (24/12) от суммы задолженности.

Доход от дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

При получении дивидендов в виде процентов составляется следующая корреспонденция счетов.

После списания полученных доходов на счет 5410 «Итоговый доход (убыток)» счет 6120 должен быть закрыт.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету дохода по дивидендам

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислены причитающиеся предприятию дивиденды по акциям и проценты по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим субъектам, по договорам долгосрочной аренды	2170	6120
2	На суммы доходов, полученных в прошлых отчетных периодах, учтенные на счете ….. «Доходы будущих периодов», относящихся к данному отчетному периоду (оплаченная вперед арендная плата и др.)	3520	6120
3	В конце года сумма полученного дохода списывается на счет итогового дохода	6110	5410

Счет 6250 «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. При получении дохода от курсовой разницы составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету дохода от курсовой разницы

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств: с покупателями и заказчиками	2110	6250
	С дочерними (зависимыми) товариществами	1220,1230	6250
	По авансам выданным	2910	6250
	По счетам денежных средств и др.	1070,1020	6250
2	Отрицательная курсовая разница по счетам расчетов с кредиторами: С дочерними (зависимыми) товариществами	6250	6250
	По авансам полученным	4410	6250
	С поставщиками и подрядчиками	4110	6250
3	В конце года суммы курсовых разниц списываются на счет итогового дохода	6250

Остатка на конец года по счету 6250 не должно быть.

Счет 6230 предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец года по счету 6230, как привило, не должно быть. Однако, если предприятие получило субсидии на осуществление каких-то целевых мероприятий (например, на содержание и ремонт местных дорог из местного бюджета) и по условиям предоставления субсидий, полученные средства переходят на следующий год, то по счету 6230 может иметь место кредитовый остаток, относящийся к неизрасходованным в отчетном году средствам.

Корреспонденция счетов по счету 6230 следующая.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету дохода от государственных субсидий

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Предприятие получило субсидии от исполнительных от органов власти на: Содержание детских дошкольных учреждений	1070,1040	6270
2	Содержание объектов социальной сферы (клубы, библиотек, музеев, больниц, поликлиник, здравпунктов, стадионов и др.)	1070,1040	6270
3	На осуществление гарантийных мероприятий, борьбу с эпизоотией, содержание местных дорог, борьбу с малярийным комаром и другие целевые мероприятия	1040	6270

Счет 6160 «Прочие доходы от неосновной деятельности». Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

ѕ излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного производства (дебет счетов 2410 кредит счета 6160);

ѕ излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 1310-1350, 1317 кредит счета 6160);

ѕ излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 1010,1020 кредит счета 6160);

ѕ суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (3 года) списанные в установленном порядке (дебет счетов 4110, 3510, 3430, 3350, 3370 и др., кредит счета 6160). На этом счете находят отражение и другие виды доходов. Корреспонденция по счету 6160 приводится ниже.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету дохода от финансирования

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Получены безвозмездно от других юридических лиц: Нематериальные активы	2730	6160
	Основные средства	2410	6160
	Материалы	1310,1315, 1317	6160
	Товары приобретенные	1330	6160
	Акции, облигации и другие ценные бумаги	1150	6160
	Денежные средства в национальной валюте	1040	6160
2	Суммы, удержанные из оплаты труда персонала, в счет возмещения причиненного предприятию ущерба (простой, штрафы по вине работников и др. непроизводственные расходы)	3350	6160
3	Суммы начисленных штрафов, пени, неустоек и других возмещений, предъявленных юридическим и физическим лицам	2150	6160

После приведенных записей счет 6160 должен быть закрыт. Аналитический учет по счетам 6120-6160 ведется в машинограмме или ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в Учетной политике предприятия.

1.2 Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и расходов по неосновной деятельности

Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 7000 «Себестоимость реализованных товаров (работ и услуг)», в которую входят синтетические счета 7010.

Счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ и услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 7010, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабочем плане счетов и Учетной политике предприятия.

Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ и услуг)».

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету расходов по себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости	7010	1330
2	Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги	7010	8010, 8030
3	Предъявлены покупателем налоговые счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: По договорным ценам	1210	6010

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 7010, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 7010 должен быть закрыт.

Счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 7010 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 7010 и кредитуют счет 1330 «Товары приобретенные», 1330 «Прочие товары». К счету 7010 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 5410 «Итоговый доход (убыток)». Счет в конце отчетного периода закрывается.

Счета 7010 «Себестоимость выполненных строительно-монтажных работ, проектно-изыскательных, геологоразведочных, научно-изыскательных и т.п. работ».7010 «Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями», 7010 «Себестоимость оказанных услуг организациями связи», 7010 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями» и 7010 «Себестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг)» применяются на предприятиях соответствующих отраслей экономики.

Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 8010 «Основное производство», 8030 «Вспомогательные производства» и 8040 «Социальная сфера» по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счетов 7010 В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списывается с кредита счетов 7010 в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 7010 закрываются.

Счет 7010 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 7010 отражаются суммы амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду: дебет счета 7010, кредит счетов подраздела 2420 «Износ основных средств» (счета 2421-2428). В дебет счета 7010 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажи и транспортировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по командировкам работников и др.).

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 7010, списываются в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет закрывается.

Аналитический учет по счетам 7010 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начало года.

Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 7410 «Расходы по неосновной деятельности», в которой входят следующие активные синтетические счета:

7410 «Расходы по реализации нематериальных активов»;

7410 «Расходы по реализации основных средств»;

7410 «Расходы по реализации ценных бумаг»;

7430 «Расходы по курсовой разнице»;

7450 «Прочие расходы по неосновной деятельности».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о себестоимости всех видов реализованных активов, а также о суммах полученных курсовых разниц.

Счет 7410 предназначен для обобщения информации о стоимости реализованных нематериальных активов. Корреспонденция счетов по счету 7410 приведена ниже (здесь по всему 7400 подразделу плана счетов приведена только дебетовая часть хозяйственной операции; кредитовая (доход) приведена в № 6 данной главы).

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету расходов по выбытию активов

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списываются в уставном порядке реализованные нематериальные активы: На сумму износа нематериальных активов	2740	2730
	На остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа) реализованных нематериальных активов	7410	2730
2	Суммы расходов по реализации нематериальных активов списываются в конце года на счет итогового дохода (убытка)	5410	7410

В конце года после списания расходов по счету итогового дохода (убытка) счет 7410 должен быть закрыт.

Счет 7410 «Расходы по реализации основных средств» используется для обобщения информации о стоимости реализованных основных средств (кроме долгосрочно арендованных). При реализации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (сокращенная). Счет 7410 на 1 января следующего года должен быть закрыт.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учету расходов по реализации основных средств

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списываются в уставном порядке реализованные основные средства: На сумму износа основных средств, начисленную за время их эксплуатации у продавца	2421-2429	2412-2417
	На остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа)	7410	2412-2417
2	В конце года учтенные расходы по реализации основных средств списываются на счет итогового дохода (убытка)	5410	7410

Счет 7410 «Расходы по реализации ценных бумаг» предназначен для обобщения информации о списании стоимости реализованных ценных бумаг.

Рассмотрим корреспонденцию по счету 7410, которая приводится в сокращенном виде.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету расходов по реализации ценных бумаг

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализованы в уставном порядке ценные бумаги (акции, вклады, облигации) на балансовую стоимость реализованных ценных бумаг, отражающих дочерние товарищества	7410	2310
	Зависимые товарищества	7410	2310
	Совместно-контролируемые юридические лица	7410	2310
	В прочие организации	7410	2310
2	Реализованы в уставном порядке: Акции	7410	2040
	Облигации	7410	2020
	Прочие ценные бумаги	7410	2010
3	В конце отчетного года расходы по реализации ценных бумаг списываются на счет итогового дохода (убытка)	5410	7410

После приведенных выше записей счет 7410 должен быть закрыт.

Счет 7403 «Расходы по курсовой разнице» предназначен для обобщения информации о суммах расходов по курсовой разнице (отрицательной). Данный вид курсовой разницы возникает при снижении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. В суммы курсовой разницы не включена сумма курсового перекоса, которые могут иметь место (см. учет курсовых разниц).

Корреспонденция счетов по учету расходов по курсовой разнице приведена ниже.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по учету расходов по курсовой разнице

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отрицательная курсовая разница по счетам дебиторов и денежных средств: С покупателями и заказчиками	7430	1210
	С дочерними (зависимыми) товариществами	7430	1330
	По авансам выданным	7430	1610
	По счетам денежных средств	7430	1070,1050 1020
2	Положительная курсовая разница по счетам расчетов с кредиторами: С дочерними (зависимыми) товариществами	7430	3510
	По авансам полученным	7430
	С поставщиками и подрядчиками	7430	4110
3	В конце года суммы, расходов по курсовой разнице списываются на счет итогового дохода (убытка)	5410	7430

Счет 7450 «Прочие расходы по неосновной деятельности» предназначен для обобщения информации о суммах прочих расходов по неосновной деятельности. На счете7450 учитывают убытки, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, суммы разниц между покупной и номинальной стоимостью облтгаций и др. расходы по неосновной деятельности. Корреспонденция счетов по счету 7450 приведен ниже.

Аналитический учет по счетам 7410-7450 ведется по статьям расходов, номенклатура которых разрабатывается самим предприятием. Для аналитического учета в разрезе статей ведется машинограмма или ведомость многографной формы.

Таблица 14 - Корреспонденция счетов по учету расходов по операционной аренде

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Убыток, полученный в результате изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций	7450	1150
2	Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью	7450	1130
3	В конце года расходы, учтенные на счете 7450, списываются на счет итогового дохода (убытка)	5410	7450

1.3 Учет расходов периода

Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг).

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

На счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов.

Таблица 15 - Перечень расходов по реализации товаров (работ, услуг)

Номер статей	Наименование статей расходов
1	Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия
2	Отчисления заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам - органам социального и медицинского страхования, в пенсионные фонды, Государственный фонд содействия занятости
3	Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров
4	Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли)
5	Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров
6	Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации
7	Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором
8	Погрузочно-разгрузочные работы
9	Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг)
10	Расходы по рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы).
11	Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции).
12	Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам
13	Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течении года продукции
14	Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров приобретенных).

В производственную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств - если они произведены указанными производствами и хозяйствами. При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток). Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме.

Таблица 16 - Корреспонденция счетов по учету расходов по реализации

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
2	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг	7110	3350
1	Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы	7110	4220
3	Израсходована тара и тарные материалы для упаковки продукции	7110	1313, 1315
4	Приняты счет-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов	7110	4110
	На сумму НДС, включенные в счета		4110
5	Начислены суммы арендной платы за аренду складских помещений	7110	3440
6	Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации	7110	2740, 2421-2428
7	Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг	7110	2150, 1010
8	В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка)		7110

После приведенных записей счет 7110 должен быть закрыт.

Если торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговлю, общественное питание, заготовки, хранение овощей фруктов), то к счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» с целью усиления контроля за издержками обращения могут быть открыты следующие субсчета: 7110, субсчет 1 «Невозмещаемые покупателями расходы по сбыту готовой продукции (работ, услуг)»;

7110, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»;

7110, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»;

7110, субсчет 4 «Расходы предприятий общественного питания»;

7110, субсчет 5 «Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья и материалов»;

7110, субсчет 6 «Расходы по реализации продукции овощехранилищ».

По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.

Общие и административные расходы.

Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, невключаемые в себестоимость производимой продукции, работ и услуг. Учет общих и административных расходов ведется в соответствии с Методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.

В отличие от затрат на производство продукции, работ и услуг, общие и административные расходы в своей основе не зависят от изменения объема производства. Эти расходы являются условно постоянными и их рассматривают как расходы периода. Многие из этих расходов будут иметь место даже при условии, что продукция в данном отчетном периоде не производились.

Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков нереализованной продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства учет расходов периода ведут на активном счете 7440 «Общие и административные расходы» в ведомости или машинограмме учета общих и административных расходов. Записи в эти регистры производят в разрезе утвержденной Учетной политикой предприятия номенклатуры статей и корреспондирующих счетов из разработочных таблиц и документов.

Аналитический учет общих и административных расходов ведется по следующей типовой номенклатуре статей расходов.

Таблица 17 - Перечень административных расходов

№	Содержание статей расходов
1	Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу
2	Оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах
3	Отчисления от оплаты труда административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным законодательством нормам - органам социального и медицинского страхования, в пенсионы фонды, Государственный фонд содействия занятости
4	Содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально-техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
5	Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения. Расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения).
6	Затраты по подготовленным работам в добывающих отраслях, если они относятся к капитальным затратам (т.е. не капитализируется в качестве основных средств фондов)
7	Содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции - группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию
8	Расходы по устранению недоделок в проектных и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъектного склада, затраты по ревизии (разработке оборудования), вызванные дефектами, и другие аналогичные затраты
9	Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления
10	Оплата услуг банка
11	Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы
12	Расходы на командировки административного персонала управления
13	Подъемные при перемещении сотрудников аппарата административного управления
14	Конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы
15	Представительные расходы
16	Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг организациям общественного питания и т.д.)
17	Расходы на организационный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы
18	Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения
19	Налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости
20	Расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера
21	Сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на складах и другие производственные расходы и потери
22	Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка
23	Единовременные вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам (аппарат управления и т.д.) в соответствии с действующим законодательством
24	Оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг
25	Расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда
26	Расходы на выполнение работ по благоустройству города, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие подобного рода работы
27	Оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно
28	Оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом
29	Выплата работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов
30	Судебные издержки
31	Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров
32	Штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода
33	Убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие

При необходимости, предприятия могут вводить в данную типовую номенклатуру дополнительные статьи и субстатьи, сокращать и объединять их с учетом специфики отрасли экономики и субъекта.

Корреспонденция счетов по счету 7440 «Общие и административные расходы» следующая.

Таблица 18 - Корреспонденция счетов по счету 7440

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислена амортизация по нематериальным активам	7440	2740
2	Затраты, связанные со строительством, не включаемые в первоначальную стоимость объектов (подготовка кадров, консервация строительства, затраты перспективного характера, на оформление выставок и др.)	7440	2930
3	Начислена амортизация и износ основных средств	7440	2421-2428
4	Израсходовано сырье и материалы на общие и административные расходы	7440	1310-1315, 1317
5	Готовая продукция использована на общехозяйственные нужды (производство опытов, испытаний и др.)	7440	1340
6	Создан резерв по сомнительным долгам	7440	1290
7	В году, следующем за отчетным, неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам сторнируется методом «красное сторно»	7440	1290
8	Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки, хозяйственные и представительские расходы	7440	2150
9	Списывается доля расходов будущих периодов, относящаяся к данному отчетному периоду	7440
10	Начислена оплата труда административному и общественному персоналу	7440	4230
11	Суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, фонд занятости от заработной платы административного общественного персонала	7440	3420
12	Стоимость принятых работ и оказанных услуг (освещение, отопление, газ и др.)	7440	4110
13	Начислена оплата труда и другие выплаты работникам, являющихся должностными лицами	7440	3360
14	Суммы отчислений от оплаты труда, начисленной должностными лицами	7440	4220
15	Создан резерв на ремонт основных средств	7440	3210
16	Начислены расходы к оплате по текущей аренде	7440	3440
17	Приняты работы и услуги оказанные: Цехами основного производства	7440	8010
	Цехами вспомогательного производства	7440	8030
	Объектами социальной сферы (бани, прачечные, жилищное и коммунальное хозяйства и др.)	7440
18	Начислены налоги, подлежащие оплате в бюджет (налог на транспортные средства, налог на имущество, земельный налог и др.)	7440	3140
19	Оплачены (начислены) представительские расходы в пределах установленных норм	7440	3390,7210
20	В конце отчетного периода сумма общих и административных расходов списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности (на уменьшение итогового дохода)	5410

После списания общих и административных расходов за счет итогового дохода, счет 7210 должен быть закрыт.

Учет расходов по процентам.

Процент - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в суду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала. Разделение дохода, полученного при использовании ссудного капитала, на процент получаемый займодателем и собственный предпринимательский доход, получаемый займополучателем, происходит под влиянием спросом и предложения ссудного капитала на рынке.

К расходам по процентам относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др.

Для учета расходов по процентам предназначен активный, сложный счет 7320 «Расходы по процентам». Аналитический учет расходов по процентам ведется в машинограмме или ведомости по видам процентов.

При начислении всех видов процентов дебетуют счет 7210 «Расходы по процентам» и кредитуют счет 4160 «Проценты к оплате».

Оплата всех видов процентов отражается по дебету счета 4160 «Проценты к оплате» и кредиту счетов;

1070 «Наличность на специальных счетах в банке» - при оплате процентов с этих счетов;

1015 «Наличность на валютном счете внутри страны», «Наличность на валютном счете за рубежом» - при оплате процентов с валютных счетов;

1040 «Наличность на расчетном счете» - при оплате процентов с расчетного счета;

1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» - при оплате процентов наличными деньгами.

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 7210 «Расходы по процентам», списываются с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 7210 должен быть закрыт.

1.4 Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций

Учет доходов (убытков) от прекращенных операций (счет 6310).

Прекращенные (прерванные) операции возникают в результате продажи эксплуатируемого актива или прекращения операций, представляющих собой отдельное, значительное направление экономической, производственной или торговой деятельности предприятия. Связанные с такими операциями деятельность предприятия, активы, обязательства, чистый доход или убыток могут быть выявлены и отражены в бухгалтерском учете.

Для каждой прекращенной (прерванной) операции в финансовой отчетности и в пояснительной записке раскрываются: характер прерванной операции; отраслевые и географические сегменты, в состав которых операция включается в целях финансовой отчетности; дату фактического прерывания операции для целей учета; способ прерывания (продажа или прекращение операции и т.д.), прибыль или убыток и учтенная политика, применяемая для измерения прибыли или убытка; доход и чистый доход или убыток от обычной деятельности за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий представленный период.

Время от времени предприятие может прерывать или прекращать отдельные значительные направления деятельности, отличные от других видов хозяйственной деятельности. Результаты деятельности по прерванной операции следует включать в прибыль или убыток от обычной деятельности. Если причиной прерывания операции является природное явление или вмешательство государства, то совокупный доход или убыток от прерывания может отвечать определению чрезвычайной статьи.

На счете 6310 «Доходы (убытки) от прекращенных операций» отражаются доходы (по кредиту счета) и убытки (по дебету счета), полученные в течение отчетного года от того вида деятельности, который был прекращен или ликвидирован, а также результат продажи или ликвидации филиала, деятельности которого была прекращена или ликвидирована.

Учет других доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций. Под чрезвычайными операциями понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. При этом предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно.

Обычно чрезвычайная ситуация возникает в результате стихийного бедствия, государственного вмешательства и т.п. Например, землетрясения или экспроприация государством принадлежащих предприятию активов и др.

Доходы или убытки в результате чрезвычайных ситуаций представляются отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Сущность и суммы каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке к готовому отчету.

Следует понимать, что чрезвычайные ситуации определены как неповторяющиеся и не входящие в состав обычной деятельности предприятия, а являются непредсказуемые неожиданном явлением. Бизнес всегда подвержен случайностям и неожиданным; изменчивость - это факт деловой жизни. Недополучить прибыль (понести убыток) можно от изменения цен на рынке товаров, так же как и от чрезвычайных ситуации.