Облік у зарубіжних країнах

ЗМІСТ стор

18. Поняття, класифікація та оцінка зобов'язань

Задача для варіанту

Облігації з дисконтом

Скласти бухгалтерські записи по нижченаведених операціях з відповідними розрахунками.

Компанія випустила 1.01.2000р. довгострокові облігації: 1000шт, номіналом 100дол кожна, на 4 роки. Квота до ціни 96. Виплата процентів 1.07. та 1.01. Відобразити в обліку сплату процентів інвесторам 1.07.2000р. з відповідною амортизацією дисконту та остаточне погашення зобов'язань по облігаціях через 4 роки (1.01.2004 року) - 10%

Література

18. Поняття, класифікація та оцінка зобов'язань

Зобов'язання виникають унаслідок здійснення підприємством господарських операцій, пов'язаних з отриманням кредитів, а також товарів і послуг з відстроченням платежу. Майнові відносини між суб'єктами господарювання, що виникають у результаті здійснення таких операцій, набувають характеру цивільно-правових зобов'язань.

Із цього визначення випливає, що в будь-якому зобов'язанні розрізняються:

* суб'єкти;

* об'єкти;

* зміст зобов'язання, що забезпечує індивідуалізацію зобов'язання у кожному конкретному випадку.

Суб'єктами зобов'язання можуть виступати як фізичні, так і юридичні особи. Це:

кредитор - особа, якій належить право вимоги;

боржник -- особа, яка несе обов'язок, що відповідає праву вимоги кредитора.

Кожний із суб'єктів зобов'язання має права й обов'язки, юридичне однакове положення і не підпорядкований іншому.

У деяких зобов'язаннях один із суб'єктів виступає виключно як кредитор, інший - виключно як боржник. Однак здебільшого кожен з учасників зобов'язання е водночас і кредитором, і боржником, оскільки обидві сторони можуть мати права й обов'язки одна перед іншою.

Об'єктом зобов'язання є те, на що спрямовані права й обов'язки суб'єктів. Так, кредитор має право вимагати від боржника, а боржник зобов'язаний вчинити на користь кредитора певну дію: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші. Отже, об'єктами зобов'язань є дії. Наприклад, у договорі купівлі-продажу продавець зобов'язаний передати майно, а покупець -- оплатити його.

Зобов'язання - це заборгованість підприємства іншим підприємствам, організаціям та особам, яка виникає внаслідок здійснення фірмою різних угод. Заборгованість передбачає сплату в майбутньому грошима, товарами або іншими послугами.

Заборгованість зветься ще пасивами підприємства. Кредиторська заборгованість - це залучені засоби, які формують частину активів.

Заборгованість поділяється на:

- короткострокову (поточні пасиви);

- довгострокову.

Короткострокові зобов'язання (або кредиторська заборгованість) включають в себе борги, які мають бути погашені на протязі року або одного господарського циклу незалежно від його тривалості.

Менеджери, інвестори, кредитори приділяють велику вагу показникам фінансового стану, зв'язаних з поточними пасивами, а саме:

- показнику поточної платоспроможності;

- чистому (капіталу).

Загальним правилом є те, що зобов'язання реєструється в обліку тільки тоді, коли по ньому виникає заборгованість. Зобов'язання, які підлягають виконанню, але будуть виконанні в майбутньому, не є заборгованість і не відображаються в обліку (наприклад, зобов'язання фірми виплачувати 30 тис. дол. в рік, тому чи іншому працівнику.)

Оцінка зобов'язань. Кредиторська заборгованість (зобов'язання) оцінюються сумою грошей, необхідних для сплати боргу, або вартістю товарів і послуг, які необхідно надати для погашення боргу.

Для більшості зобов'язань сума боргу відома, крім тих випадків, коли вона має бути розрахована (наприклад, зобов'язання по гарантійному обслуговуванню запчастинами).

В залежності від порядку визначення сум заборгованості всі зобов'зання поділяються на:

фактичні;

оцінюючі або умовні.

Фактичні зобов'язання включають в себе заборгованість по рахунках постачальників, векселям виданим, дивідендам до сплати, податку з продаж, акцизним зборам, нарахованій заробітній платі, по одержаних авансах, по поточній частині довгострокових зобов'язань.

Характерною рисою фактичних зобов'язань є знання фактичної суми заборгованості. Фактичні зобов'язання виникають на основі договору, контракту або законодавства.

Оцінюючі - це такі зобов'язання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати.

До них відноситься заборгованість по податку на прибутки, на майно, гарантійні зобов'язання, заборгованість по оплаті відпусток.

Сюди можуть бути віднесені (або виділяються в окрему групу) так звані умовні зобов'язання, наприклад зобов'язання по судовому позову (іск) до нашої фірми і т.і.

Якщо умовні зобов'язання обгрунтовані (доказана їх можливість), а також обгрунтована (оцінена) їх сума, вони повинні відображатись в обліку. (Резерви). Коли ж тільки обгрунтована їх можливість, але сума невідома - про них відзначають в пояснювальній записці до фінансового звіту.

Задача для варіанту 8

Облігації з дисконтом

Скласти бухгалтерські записи по нижченаведених операціях з відповідними розрахунками.

Компанія випустила 1.01.2000р. довгострокові облігації: 1000шт, номіналом 100дол кожна, на 4 роки. Квота до ціни 96. Виплата процентів 1.07. та 1.01. Відобразити в обліку сплату процентів інвесторам 1.07.2000р. з відповідною амортизацією дисконту та остаточне погашення зобов'язань по облігаціях через 4 роки (1.01.2004 року) - 10%.

01.01.00 Дт Грошові кошти96000

Дт Дисконт по облігаціях до сплати4000

(погашена скидка по облігаціях)

Кт Облігації до сплати1000000

Рахунок “Дисконт по облігаціях” є регулюючий, активний рахунок, регулює собою пасивний рахунок “Облігації до сплати”.

В балансі (пасив)

Облігації до сплати100000 (номін. вартість)

Мінус: Дисконт за облігацями400096000

Ціна 96000 - це поточна або балансова вартість облігацій. На момент реалізації - вона дорівнює ринковій ціні.

Дисконт - це додаткові витрати для підприємства (крім %%) тому, що компанія заплатить всю номінальну вартість інвестору, коли настане термін погашення облігацій. Тому дисконт повинен бути віднесений на фінансові витрати на протязі терміну (життя) облігацій.

Таким чином, витрати по облігаціям складуть:

1). %% по облігаціях (що платять 2 рази в рік)

2). дисконт по облігаціях

Для розподілу дисконта застосовують лінійний метод амортизації.

В нашому прикладі: 4000 дол.: 8 періодів = 500 дол.

01.07.00 Д-т рах. “Фінансові витрати (% по обліг.)10500

К-т рах. “Дисконт по обліг. до оплати”500

К-т рах. “Грошові кошти”10000

31.12.00 - регулюючий запис:

Д-т рах. “Фінансові витрати (% по обліг.)10500

К-т рах. “Дисконт по обліг. до оплати”500

К-т рах. “% по облігаціях до оплати”10000

За все життя облігацій сальдо дисконта буде зменшуватись на одну і ту ж суму щорічно і дійде до нуля на дату погашення.

А питома вартість (книжна) облігацій зростає паралельно - на ці ж суми дійде до номінальної вартості на дату погашення облігації.

Література

1. Бутинець Ф.Ф., Горецька Л.Л. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах. Навчальний посібник. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 544с.

2. Губачова О.М. Облік у зарубіжних країнах. Навчальний посібник. - К.: НМЦ “Укоопосвіта”, 1998. - 226с.

3. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. - К.: Лібра, 2003. - 704с.

4. Глен А. Велш та ін. Основи фінансового обліку: Пер. з англ. - К.: Основи, 1999. - 943с.

5. Друри К. Управленческий и производственный учет.: Пер. с англ. - М.: Аудит, 2002. - 873с.

6. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР. - М.: Дело, 1998, - 432с.

7. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 496с.

8. Рязанова Н.С. Фінансове рахівництво: Навчальний посібник. - К.: Знання-Прес, 2002 - 246с.

9. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. - М.: «Аналитика-Прес», 1998. - 288с.