Система нормативного регулирования аудита в России

2

Система нормативного регулирования аудита в России

Содержание

Введение

1. Правовое регулирование аудита в России

1.1 Этапы становления и развития правового регулирования аудита в Российской Федерации

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации

2. Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации

2.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Правовой статус аудитора

2.2 Виды аудита и их характеристика

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и предприятий. Важнейшей составной частью экономического контроля является независимый контроль - аудит, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

За относительно короткий период становления рыночной экономики в России аудит утвердился как самостоятельная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики.

Основная цель аудиторской деятельности состоит в установлении достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений.

Также динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, внедрять в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

Актуальность темы обусловлена тем, что переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов. Регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудирования.

Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Отметим, что в России попытки создания института аудита предпринимались не один раз, в том числе в 1889,1912,1928 годах, но все заканчивались провалом в связи с резкими изменениями политического характера. Решение этой проблемы в наше время возможно только при проведении исследований как теоретического, так и чисто практического прикладного характера, которые позволят раскрыть весь механизм действия независимых органов финансового контроля в условиях перехода страны к рыночной экономике и глубоко разработать ряд вопросов, которые должны стать основой при взаимодействии аудиторских фирм с государственными органами финансового контроля.

Этой необходимостью и подтверждается актуальность данной темы, связанной с изучением правового регулирования молодого развивающегося российского рынка аудиторских услуг.

В России в последнее время проведена определенная работа по становлению института аудиторства. На смену Указа Президента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22.12.1993 года и утвержденным им Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации 7 августа 2001 года был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и Федеральные правила (стандарты) аудита.

При Президенте РФ была образована Комиссия по аудиторской деятельности, которой предоставлено право проводить квалификационные экзамены (аттестацию) по общему аудиту более чем тридцати вузам и другим организациям, при которых созданы специальные центры по проведению квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Цель работы- рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Для достижения цели решались следующие задачи:

- рассмотреть этапы становления и развития правового регулирования аудита в Российской Федерации;

- раскрыть правовые основы аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации на современном этапе.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты, устанавливающие правила и порядок организации аудита в РФ, в частности Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и Федеральные правила (стандарты) аудита, а также учебные и научные публикации ведущих специалистов в области аудита, финансов и бухучета, таких как С.М. Бычкова, В.И. Подольский, Г.Б. Поляк и другие.

1. Правовое регулирование аудита в России

1.1 Этапы становления и развития правового регулирования аудита в Российской Федерации

Развитие рыночных отношений в России привело к необходимости принятия большого количества нормативных документов для регламентации правовых вопросов деятельности предприятий (организаций), бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Многие предприятия стали самостоятельными хозяйствующими субъектами и получили право самостоятельно осуществлять свою деятельность (без какого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана). Приток новых предпринимателей, не обладающих необходимым опытом работы в рыночных условиях хозяйствования, обусловил появление нарушений в соблюдении требований нормативных документов. В то же время в связи с малочисленностью и перегруженностью работой органы, которые были обязаны в соответствии со своими функциями оказывать помощь предприятиям в правильном применении законодательных актов, не смогли выполнять эту работу качественно и в полном объеме. В результате возникла необходимость в создании новой формы контроля за деятельностью предприятий - независимого вневедомственного финансового контроля, аудита. Налоговые же органы, на которые законом возложена проверка деятельности предприятий, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетентности.

В истории развития аудита в России можно выделить несколько основных этапов.

Первый был ознаменован появлением в 1987 г. фирмы «Инаудит», которая была образована в соответствии со специальным постановлением Совета Министров СССР. Фирма «Инаудит» являлась юридическим лицом и оказывала аудиторские и консультационные услуги действовавшим в СССР и за границей совместным предприятиям. «Инаудиту» были предоставлены широкие права, в том числе:

- ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;

- проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

- получения от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

- получения от предприятий и организаций отчетной документации и иной документации в согласованных объемах;

- публикаций в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также рекламных материалов.

Несмотря на то, что фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными ревизионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями были союзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, и она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм.

Второй этап становления аудита начался с попытки принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР в связи с появлением в стране множества коммерческих организаций, в том числе аудиторских фирм. В их учредительных документах предусматривалось проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т.п.

В январе 1990 г. в СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», проводившее аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, независимо от их расположения или принадлежности. Кроме того, наряду с появлением крупных фирм формируются общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. И впервые в России начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе аудита, о регулировании бухгалтерского учета и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля.

Третий этап становления аудита в России ознаменован появлением 5 декабря 1991 г. проекта Закона «Об аудиторской деятельности». 22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования Указа 29 декабря 1993 г.

Конец этому этапу положил Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», который, принимая во внимание необходимость безотлагательного установления правовых основ аудиторской деятельности, как независимого вневедомственного финансового контроля, на основании пунктов 2 и 3 и Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. №1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации» утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации законодательно регулирующие указанную деятельность в России.

Во Временных правилах было дано определение понятия аудиторской деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки введено понятие проверки обязательной. Временные правила регламентировали процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливают санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в работе. В разделе о подготовке аудиторского заключения было сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

В соответствии с Временными правилами все физические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны были до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности, а юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, - до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии.

Таким образом, Временные правила, утвержденные Указом Президента, подвели юридическую правовую основу под деятельностью аудиторов, как бы легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудита зарубежных стран, т.е. правил ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией, которые отражают ее положение на рынке.

В этот период было создано более 4 тыс. аудиторских фирм, в числе наиболее крупных - «Юникон», «Росэкспертиза», «Руфаудит» и др.

На основании данного Указа при Президенте РФ была создана Комиссия по аудиторской деятельности, которая разработала порядок аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм, занимающихся указанным видом предпринимательской деятельности, определила основные критерии в соответствие с которыми будет осуществляться обязательная ежегодная проверка финансовой отчетности определенных экономических субъектов, подготовила проект закона об аудиторской деятельности и приступила к разработке аудиторских стандартов и других регуляторов профессиональной деятельности аудиторских фирм. В состав Комиссии и созданного позже при ней Консультационного совета вошли видные ученые экономисты, являющиеся основоположниками аудита в России такие, как профессора: Шеремет А.Д., Палий В.Ф., Безруких П.Ф., начальник Контрольно-ревизионного управления Данилевский Ю.А., руководители и сотрудники ведущих аудиторских фирм, представители налоговых органов.

Таким образом, можно говорить, что Указ Президента стал первым большим государственным решением, определившим переход к новому этапу в развитии аудиторской деятельности в РФ.

7 августа 2001 года был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление: 21.06.2009. . Кроме того, были утверждены Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита.

С момента принятия указанных нормативных актов можно говорить о четвертом этапе становления аудита в Российской Федерации.

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать указанному Федеральному закону.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам.

На основании и во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита сформирована и включает в себя ряд уровней:

К первому уровню относятся законодательные акты:

- Гражданский Кодекс РФ;

- Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. законы, регулирующие отношения, связанные с осуществлением аудита;

Второй уровень -подзаконные акты -- Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, акты министерств и ведомств, содержащие нормы, касающиеся аудиторской деятельности:

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».

- Постановление Правительства РФ от 12.06.2002г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

- Письмо Минфина РФ от 11.04.2002г. №28-05-01/781/СШ «О перечне документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

- Приказ Минфина от 01.04.2002г. №264 «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

- Приказ Министерства финансов РФ от 12.02.2002г. №93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ».

- Письмо Минфина РФ от 25.04.2002г. №28-01-21/871/СШ «О перечне документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора».

- Приказ Министерства финансов РФ от 29.04.2002г. №38н «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ».

- Приказ Министерства финансов РФ от 03.06.2002г. №47н «О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ».

К третьему уровню относятся правила (стандарты) аудита, разрабатываемые профессиональными аудиторскими объединениями и общественными ассоциациями аудиторов для своих членов.

К четвертому (внутрифирменному) уровню относятся правила, разрабатываемые аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г¹ Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696//Аудиторские ведомости.-2002.-№9.-С.5-6.. были утверждены 6 федеральных правил (стандартов), а именно:

1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements (Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности).

2. «Документирование аудита». Международный аналог: ISA 230 Documentation (Документация).

3. «Планирование аудита». Международный аналог: ISA 300 Planning (Планирование).

4. «Существенность в аудите». Международный аналог: ISA 320 Audit Materiality (Существенность в аудите).

5. «Аудиторские доказательства». Международный аналог: ISA 500 Audit Evidence (Аудиторские доказательства).

6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 700 The Auditor «s Report on Financial Statements (Аудиторские заключения по финансовой отчетности).

Заметим, новые стандарты аудита создавались на основе международных аудиторских стандартов и полностью соответствуют Международным стандартам аудита. Отличия от ISA носят в первую очередь редакционный характер.

Международные стандарты аудита -- International Standards of Auditing -- ISA выпускает Международная федерация бухгалтеров (IFAC -- International Federation of Accountants) в рамках Международного комитета по аудиторской практике.

Международные стандарты преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

ISA предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, ISA применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности и аудита. Среди причин перехода на ISA необходимо назвать следующие:

1. Формирование заключения в соответствии с ISA является необходимым условием приобщения к международным рынкам капитала. Ни для кого не секрет, что российская экономика нуждается в западных инвестициях. Инвестиции в конкретные предприятия подразумевают получение прибыли на вложенные средства. Объективным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, должна служить бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы бухгалтерскую отчетность можно было назвать достоверной. Для этого отчетность следует составлять, пользуясь понятными для западных инвесторов правилами, и подтверждать достоверность такой отчетности, т. е. проводить аудит, с использованием тех же процедур, что и на Западе. При отсутствии единых международных стандартов инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже.

Также сегодня выход на крупнейшие фондовые биржи (например, Нью-Йоркскую, Лондонскую) для российских компаний возможен лишь при условии предоставления аудиторского заключения, составленного с учетом требований ISA и заверенного международной аудиторской печатью.

2. Использование ISA позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем аудита, поскольку международные стандарты закрепляют длительный опыт развития аудиторской деятельности.

3. Применение ISA в крупных транснациональных компаниях необходимо, если решения стратегического характера о развитии подразделений принимаются на уровне головной компании, что облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах относительно сопоставимости величин, отраженных в заключении.

2 Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации

2.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Правовой статус аудитора

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определил правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии с указанным законом, аудит, аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Таким образом, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Следует отметить, что в соответствии с законодательством, аудиторская деятельность помимо проверок включает оказание различного рода услуг.

Сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью1п. 6 ст. 1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление: 21.06.2009.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Понятие аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. От ведомственной, и прежде всего государственной ревизии, аудит отличает самостоятельность определения им форм и методов аудиторской проверки на основе требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, а также независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и объеме имущественной ответственности, в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит отличается и от судебно- бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит- независимая проверка, а судебно- бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно- бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей наилучшее получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Далее рассмотрим правовой статус аудитора.

Аудитор (лат. Auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Статьи 3 и 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», в свою очередь, дают следующие понятие аудитора и аудиторской организации.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, как отмечено в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», не могут заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Это означает, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

3. получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

5. отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае не обеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1. неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

2. немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

- о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки, основываясь на соответствующем положении Временных правил, а также из-за отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

3. квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

4. обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе согласия собственника проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Каждый профессиональный аудитор при выполнении аудиторской проверки и оказании других аудиторских услуг обязан соблюдать нормы этического поведения, и прежде всего он обязан быть честным, объективным, внимательным и независимым, соблюдать общественные интересы, иметь достаточный профессиональный уровень, хранить в тайне конфиденциальную информацию в делах клиентов, полученную при оказании аудиторских услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудиторская проверка в полном объеме может проводиться на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.

При проведении аудиторской проверки особое внимание уделяется ее правовым аспектам. Аудитор обязан предоставить экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

Отношения между экономическим субъектом и аудитором в связи с проведением аудиторской проверки и оказанием иных аудиторских услуг оформляются договором аудита, заключенным в простой письменной форме. (Приложение А)

Договор аудита относится к типу подрядных договоров. В нем необходимо указать риск аудитора, задание экономического субъекта, использование специальных знаний аудитора. Неотъемлемым признаком договора аудита является указание в нем обязанности аудитора по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им хозяйственных и финансовых операций законодательству. Если же аудитор оказывает лишь отдельные услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу финансово-хозяйственной деятельности и т.п., то используется обычный договор подряда или оказания услуг, не требующий наличия квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на занятие аудиторской деятельностью.

Не разрешается проводить аудиторскую проверку, если аудитор оказывал данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности, что имеет важное юридическое и экономическое значение.

Плата за профессиональные услуги аудитора зависят от их объема, качества, сложности, а также квалификации, опыта, авторитета и ответственности аудитора. Размер оплаты его услуг не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата, аудитор не имеет права получать плату за свои услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и закрепить письменно условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг. Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги.

Экономический субъект и аудитор свободны в заключении договора, т.е. как одна. Так и другая сторона вправе выбирать себе любого контрагента.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также, как уже отмечалось, от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение данной проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда общей юрисдикции или арбитражного суда убытки, понесенные экономическим субъектом или государством в полном объеме; расходы на проведение проверки; штраф, зачисляемый в доход бюджета Российской Федерации.

Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудитору (аудиторской фирме) соответствующие условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

2.2 Виды аудита и их характеристика

В финансовом праве и аудиторской деятельности принято выделять виды аудита. Однако следует оговориться, что различные виды аудита не выступают в качестве отдельных независимых элементов, а служат составными частями одной системы.

При этом система может быть определена как совокупность соответствующих элементов, направленных на достижение определенной цели. Система подразделяется на субсистемы. Например, персонал, оплата, покупки, исследования и развитие предприятия. Они выступают как первичные элементы системы. Субсистема оплаты, например, включает, зарплату администрации, рабочих, годовые выплаты, вычеты из зарплаты (с подразделением элементов субсистемы по единицам и выделением налогов). Данное подразделение играет большую роль в дифференциации систем и, в свою очередь, оказывает влияние на формирование мнения аудитора.

Важным моментом является факт существования связей не только между элементами системы, но и между системами. Сумма целого всегда больше суммы отдельно взятых частей. Это означает, что в процессе аудита нельзя проводить контроль отдельно взятых частей системы не учитывая влияния в целом. Таким образом, задачей аудитора является не только нахождение систем, способных решить поставленные задачи, но также и создание соответствующей системы контроля.

Аудиторы могут оценить любую систему контроля путем получения ответов на следующие три вопроса: как звучит официальное определение системы, как она функционирует, способна ли она решить поставленные задачи. Однако данная оценка - необходимое, но не достаточное условие. Если система дает отрицательные ответы, то следующим шагом будут тесты на проверку значимости. Начальный этап предполагает использование большой объем выборки и внимание концентрируется на определенных контрольных точках. Например, дебиторская задолженность, объем продаж, запасы.

Системный аудит выполняют как внутренние, так и внешние аудиторы. Роль внутреннего аудитора состоит в том, чтобы доказать, что применяемые методы организации позволяют решить поставленные задачи. Если тест на соответствие подтверждает выводы, сделанные в результате предыдущего контроля, то нет необходимости идти дальше. Основным недостатком является неупорядоченное распределения ответственности.

Только системный подход к аудиту позволяет рассмотреть все виды аудита в их единстве.

В зависимости от видов услуг аудиторских фирм выделяют: внешний, внутренний аудит, экологический аудит, консалтинг.

Внешний аудит проводится на договорной основе с экономическим субъектом (предприятием, организацией) аудиторской фирмой (аудитором) с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия, и представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы предприятия (организации) в интересах его руководителей. Цель такого аудита - помочь сотрудникам предприятия эффективно выполнять свои функции, а главная задача - осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению. Если на предприятии нет штатных аудиторов, внутренний аудит можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Экологический аудит имеет целью определение фактически произведенных выбросов, которые могут нанести ущерб окружающей среде. Аудитор в данном случае может быть как специалистом группы внутреннего аудита, так и внешним консультантом, специализирующимся на вопросах экологии.

Консалтинг (консультационные услуги). К данному виду относятся услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета, составлению декларации о доходах и бухгалтерской отчетности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию по вопросам налогового законодательства. Кроме того, в данный перечень могут быть включены и рекомендации по общему руководству, управлению финансами и особенностям отраслей производства.

Процесс консультирования представляет собой совместную деятельность консультанта и клиента по решению задач, стоящих перед администрацией.

В зависимости от органа принимающего решения о проведении аудита различают инициативный и обязательный аудит.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению самого экономического субъекта, т.е. по решению руководства предприятия или его учредителей. Цель такой проверки - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Во-первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами - недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относится к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающихся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

Обязательная аудиторская проверка - ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Так, обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1. организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2. организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4. организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5. обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом1 Ст.7 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление: 21.06.2009..

Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки дается аудитору при наличии в производстве возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к заключению эксперта.

Заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Если налоговый или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, он вправе оспорить его в арбитражном суде. При установлении судом неточности, ошибки в представленной аудитором отчетности аудитор возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда общей юрисдикции или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции, штрафа:

- с экономического субъекта в сумме от 100 до 500-кратного размера минимальной оплаты труда;

- с руководителя (руководителей) экономического субъекта - в сумме от 50 до 100-кратного размера минимальной оплаты труда.

Суммы штрафов зачисляются в бюджет Российской Федерации.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операций или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешним или внутренним аудитом; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

Финансовый аудит по форме и содержанию наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Приведенная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Заключение

Рассмотрев правовые основы аудита в Российской Федерации, нами были получены следующие выводы:

В России первые аудиторские фирмы появились в конце 80-х годов, однако закон, регламентирующий их деятельность, был принят только в августе 2001 г. На протяжении более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального закона в РФ начался новый этап развития аудита.

Чрезвычайно актуальным является формирование целого ряда мероприятий нормативного правового поля в целях реализации Закона. Правительством РФ и Министерством финансов был принят ряд постановлений и положений по регулированию аудиторской деятельности -- это и создание системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, и определение порядка лицензирования аудиторской деятельности, и проведение работы по аккредитации профессиональных аудиторских объединений, разработка и утверждение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, также образование Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (данная функция возложена на Минфин РФ), и создание Совета по аудиторской деятельности.

Таким образом, о серьезном правовом регулировании аудиторской деятельности в России можно говорить с того момента, когда в сентябре 2001 года вступил в силу Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Закон не только определил такие ключевые понятия, как «аудит», «аудитор», «аудиторская организация», «аккредитованное профессиональное аудиторское объединение», но и позволил в дальнейшем сформировать детальный механизм осуществления аудиторской деятельности.

Рядом подзаконных актов были определены порядок составления аудиторского заключения, система контроля за качеством аудиторской деятельности, содержание стандартов аудиторской деятельности и множество других аспектов работы в аудите.

Однако, эпоха стабильной правовой основы аудита еще не наступила. В этот острый период правовых противоречий и несоответствий одних актов другим представляется, что одной из главных задач является дальнейшее совершенствование и приведение в соответствие с международными нормами и внутреннее единообразие нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.