Выручка от реализации продукции (работ, услуг), в зависимости от принятой учетной политики предприятия, может определяться либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов. Причем применение любого из этих вариантов должно носить стабильный характер, т.е. устанавливаться предприятием на длительный срок (ряд лет).

Исходя из всего этого, при проведении проверки необходимо установить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, а также, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года;

- правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. При этом нужно установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя счет 90 «Продажи» и правильно ли определен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБРФ), пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности. При этом следует помнить, что продажа иностранной валюты предприятием (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается по счету 91 «Реализация прочих активов»;

- правильность отражения в учете коммерческих расходов.

Также необходимо проверить правильность распределения расходов, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», между остатками отгруженных, но еще не оплаченных покупателями товаров и реализованной продукцией (при определении выручки по мере оплаты);

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 82 «Оценочные резервы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и потерь (субсчет 99 3).

Проверка правильности определения финансового результата должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. В процессе проведения проверки следует обратить внимание на следующие вопросы: принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета; при изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет, освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

К таким факторам относятся:

- порядок учета выручки от продаж продукции (работ, услуг). Кроме того, следует определить, каков принятый предприятием порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию: в момент отгрузки продукции или в момент получения денежных средств;

- порядок учета финансовых результатов при выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера;

- порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;

- способ оценки и учета выпуска готовой продукции;

- порядок учета, включая организацию раздельного учета и способов списания косвенных расходов;

- способ корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) предприятиями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по оплате». В данном случае аудитору следует изучить способы и методы корректировки, применяемые предприятием.

Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия.

Наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета.

Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Данные аналитического учета затрат, связанных с производством продукции (услуг, работ), их группировка в целях планирования, учета и калькулирования себестоимости. Проверяя правильность отражения в отчетности показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (реализацией) услуг (продукции, работ) при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства). Эти затраты могут группироваться по статьям затрат; по видам оказываемых услуг (выпускаемой продукции, выполняемых работ); по местам возникновения; по подразделениям предприятия; по статьям калькуляции; по стадиям производственного процесса. Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам услуг (продукции, работ) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг (продукции, работ) с учетом характера и структуры производства В.И. Подольский Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). - СПб.: Издательство «Лань», 2000.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции, работ необходимо установить:

- обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли или резервов);

- достоверность отчетных показателей себестоимости услуг; правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- правомерность отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределение их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

- своевременность включения затрат на производство в себестоимость услуг;

- правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства и др.

В целях повышения качества проверки могут разрабатываться по каждому элементу проверки схемы соответствия аналитического и синтетического учета исследуемого элемента, а также схемы аудита отдельных финансово-хозяйственных операций (Приложение Б).

Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

В процессе проведения проверки целесообразно обратить серьезное внимание на следующие вопросы.

Согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов. Проверка согласованности этих записей предполагает проверку ведения аналитического и синтетического учета доходов по схеме аудита финансовых операций (Приложение В).

Исполнение и соблюдение договорной дисциплины. Аудит учета процентов по операциям с ценными бумагами и др. зависит от вида финансовых вложений.

Так, различаются проценты, получаемые по облигациям, депозитам, от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах унитарных предприятий, по договорам займа. Проверку правильности отражения данных операций следует начинать с анализа договорной дисциплины в связи с тем, что ограничений собственников на их осуществление не требуется.

Что касается аудита процентов, подлежащих уплате, то аудитору следует проанализировать кредитные договоры, а также своевременность и правильность отражения начисленных по ним процентов. При этом следует учитывать, что проценты по предоставленным кредитным ресурсам и займам учитываются в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени их выплаты.

При проверке операционных доходов и расходов аудитор устанавливает:

- правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;

- правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества. Аудитор проверяет наличие разрешения собственника на осуществление операций по реализации имущества предприятия

- основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете.

- правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

- правильность отражения прочих операционных расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями, к которым относятся, в частности, оплата расчетно-кассового обслуживания, оплата услуг банка по покупке или продаже иностранной валюты. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета.

Отражение в учете внереализационных доходов и расходов. При этом аудитор устанавливает:

- правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником;

- правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения.

- правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности и долги, не реальные для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами.

- правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц.

- правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно. При аудите следует проверить, оформлена ли безвозмездная передача имущества в соответствии с требованиями действующего законодательства договором.

- правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов. При этом следует установить, какие активы предприятия подвергались дооценке или уценке. Заметим, что в настоящее время законодательством предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет производить дооценку активов в случаях превышения рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением.

- правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах (полученная авансом арендная плата за имущество, оплаченная вперед оплата за коммунальные услуги и т.п.). При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.

При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности.

При проверке правильности отражения в учете на счете 99 "Прибыли и убытки" иных обязательных аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды (Дебет 99, Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

В частности, аудитор устанавливает:

- правильно ли учтены платежи, связанные с превышением предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (в соответствии с п.п.6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы платежей для целей бухгалтерского учета в полном объеме включаются в себестоимость продукции, (работ, услуг));

- правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг. В данном случае убыток признается для целей налогообложения в случаях, если первоначальная или остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с реализацией имущества, будет превышать выручку от его реализации;

- правильно ли отражено превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость, над установленными лимитами, нормами и нормативами;

- правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу;

- правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена (завышена) налогооблагаемая прибыль, и были ли произведены исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым относятся данные ошибки Шеремет А. Д., Суйц В.П., «Аудит», учебник 5 изд., доп. и перераб. - Москва, ИНФРА-М, 2000 г

В качестве источников используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 99, 90, 84, а также данные отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль убыток от прочей реализации и суммы вне реализационных доходов и потерь.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявляемым расчетным документам (дебет счета 62 - кредит счета 90) или по оплаченным.

Финансовый результат от реализации продукции (субсчет 99/1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90). Сальдо переносят на счете 99/1: прибыль (дебет счета 90 - кредит субсчета 99/1), убыток (дебет субсчета 99/1 - кредит счета 90).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные СКВ доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на счет 99.

Финансовый результат от прочей реализации (субсчет 99/2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и др., отражаемых обычно на счетах 90, 91, 99/2. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

3 Аудит использования чистой прибыли

Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

При проверке правильности отражения в учете записей по отражению чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным.

При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам:

1. Соответствие данных отчета о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) с данными Главной книги. В приложении Г данной курсовой работе приводится схема аудита соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования при журнально-ордерной системе счетоводства, а в приложении Д приводится схема аудита финансово-хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования.

2. Правомерность отнесения некомпенсируемых потерь от простоев по внешним причинам к чрезвычайным.

Аудитору следует проверить надлежащее документальное оформление данных расходов, были ли выявлены виновные лица по данным фактам и имеется ли документальное подтверждение производственной необходимости данных расходов.

3. Правомерность списания убытков от хищений, виновники по которым не были установлены.

Аудитор должен убедиться, что выявленные как в ходе проверки, так и предприятием самостоятельно и в результате инвентаризации недостачи имущества или его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы предприятия, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи относятся на финансовые результаты предприятия.

4. Правильность отражения прибыли (убытка) в течение года на счете 99.

Аудитор проверяет, был ли по завершении года закрыт счет 99, т.е. произведена ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года списывается заключительными записями отчетного периода со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Установление правомерности и правильности использования прибыли аудитор должен начать с проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» остатков прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию. Аудитор должен убедиться, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении резервного капитала Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; под ред. проф. В.И.Подольского. - 2-е из., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

Нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование образования этих задолженностей не проводится, задолженность третьих лиц актами сверки не подтверждается, а проверка такого рода списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений со стороны должностных лиц;

- надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

- отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- не начисляются дивиденды, полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.

Заключение

Список использованных источников