54

Аналіз доходів і витрат підприємства

План

Вступ

Розділ 1. Облік витрат виробництва

1.1 Облік витрат за елементами

1.2 Облік витрат майбутніх періодів

1.3 Облік загальновиробничих витрат

1.4 Облік витрат основного і незавершеного виробництва

Розділ 2. Облік витрат діяльності

2.1 Облік операційних витрат

2.2 Облік витрат іншої звичайної діяльності

2.3 Облік надзвичайних витрат

Розділ 3. Облік доходів і результатів діяльності

3.1 Визнання та класифікація доходів

3.2 Організація обліку доходів

Висновки

Література

Вступ

Інтеграція України у світову економічну систему, розвиток ринкових відносин стали підставою для широкого використання бухгалтерської інформації з метою підвищення ефективності діяльності суб'єктів господарювання. За цих умов для обґрунтування своїх рішень як вітчизняні, так і іноземні інвестори потребують достовірної інформації про майновий і фінансовий стан підприємства, а також результати його діяльності відповідно до прийнятих в міжнародній практиці основ ведення бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік має надати повну, вірогідну інформацію про доходи, витрати, прибутки (збитки) підприємства за звітний період. Така інформація є основою для аналізу і прийняття управлінських рішень.

Метою обліку виробничих витрат продукції є повне і достовірне визначення фактичних витрат, які пов'язані із виробництвом, а також обчислення собівартості конкретних видів продукції, для здійснення контролю за використанням матеріальних, трудових та інших ресурсів.

Відображаючи господарські процеси на підприємствах, бухгалтерський облік контролює дотримання законодавчих актів, юридичних норм, що регулюють господарські взаємовідносини, наближає діяльність підприємств до ефективного ведення діла, одержання прибутку та уникнення штрафних санкцій.

Розділ 1. Облік витрат виробництва

1.1. Облік витрат за елементами

Елемент витрат - сукупність економічно однорідних витрат.

Згідно з П(С)БО 16 «Витрати» витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

– матеріальні затрати

– витрати на оплату праці

– відрахування на соціальні заходи

– амортизація

– інші операційні витрати.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що облік витрат операційної діяльності може здійснюватися як із використанням 8 класу плану рахунків «Витрати за елементами», так і без нього.

Рахунок 80 «Матеріальні витрати» призначено для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період; має такі субрахунки:

801 «Витрати сировини і матеріалів»;

802 «Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів»;

803 «Витрати палива й енергії»;

804 «Витрати тари й тарних матеріалів»;

805 «Витрати будівельних матеріалів»;

806 «Витрати запасних частин»;

807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення»;

808 «Витрати товарів»;

809 «Інші матеріальні витрати».

Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» призначено для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період; має такі субрахунки:

811 «Виплати за окладами й тарифами»

812 «Премії та заохочення»;

813 «Компенсаційні виплати»;

814 «Оплата відпусток»;

815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»;

816 «Інші витрати на оплату праці».

Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» призначено для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи; має такі субрахунки:

821 «Відрахування на пенсійне забезпечення»;

822 «Відрахування на соціальне страхування»;

823 «Страхування на випадок безробіття»;

824 «Відрахування на індивідуальне страхування».

Рахунок 83 «Амортизація» призначено для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів; має такі субрахунки:

831 «Амортизація основних засобів»;

832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів»;

833 «Амортизація нематеріальних активів».

Рахунок 84 «Інші операційні витрати» призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо.

1.2 Облік витрат майбутніх періодів

Для узагальнення інформації щодо здійснення витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах, призначено рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів”. До таких витрат відносяться: сплачені авансом орендні платежі, оплата страхового поліса; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання; витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; витрати, пов'язані з освоєнням нових виробництв та агрегатів.

Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за їх видами.

Рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів” кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

20 “Виробничі запаси” 23 “Виробництво”

22 “Малоцінні та швидкозношувані 37 “Розрахунки з різними

предмети” дебіторами”

30 “Каса” 84 “Інші операційні витрати”

31 “Рахунки в банках” 91 “Загальновиробничі витрати”

37 “Розрахунки з різними дебіторами” 92 “Адміністративні витрати”

47 “Забезпечення майбутніх витрат і 93 “Витрати на збут”

платежів” 94 “Інші витрати операційної

63 “Розрахунки з постачальниками та діяльності”

підрядниками”

65 “Розрахунки зі страхування”

66 “Розрахунки з оплати праці”

68 “Розрахунки за іншими операціями”

1.3 Облік загальновиробничих витрат

П(С)БО 16 “Витрати” визначено, що до складу загально виробничих витрат включаються:

– витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);

– амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

– амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

– витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

– витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо);

– витрати на опалення, освітлення, водопостачання, во-довідведення та інше утримання виробничих приміщень;

– витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);

– витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища;

– інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).

Облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування ведеться на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.

За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації".

Типову кореспонденцію рахунків по обліку загальновиробничих витрат наведено у табл. 1.1.

Таблиця 1.1. Типові бухгалтерські проводки по обліку загально виробничих витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано амортизацію по основних засобах і нематеріальних активах загальновиробничого призначення	91 "Загальновиробничі витрати"	13 "Знос необоротних активів"
2.	Віднесено виробничі запаси на загальновиробничі витрати	91 "Загальновиробничі витрати"	20 "Виробничі запаси"
3.	Передано в експлуатацію малоцінні та швидкозношувані предмети загальновиробничого призначення	91 "Загальновиробничі витрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
4.	Оплачені загальновиробничі витрати із каси підприємства	91 "Загальновиробничі витрати"	30 "Каса"
5.	Оплачені загальновиробничі витрати із розрахункового рахунку підприємства	91 "Загальновиробничі витрати"	31 "Рахунки в банках"
6.	Списано витрати по відрядженню на загальновиробничі витрати	91 "Загальновиробничі витрати"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
7.	Віднесено частину витрат майбутніх періодів на загальновиробничі витрати	91 "Загальновиробничі витрати"	39 "Витрати майбутніх періодів"
8.	Проведено нарахування на заробітну плату до фонду забезпечення виплати відпусток	91 "Загальновиробничі витрати"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
9.	Віднесено вартість робіт і послуг підрядників на загальновиробничі витрати	91 "Загальновиробничі витрати"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
10.	Проведено нарахування на заробітну плату до фондів соціального спрямування	91 "Загальновиробничі витрати"	65 "Розрахунки за страхуванням"
11.	Нараховано заробітну плату загальновиробничого призначення	91 "Загальновиробничі витрати"	66 "Розрахунки з працівниками з оплати праці"
12.	Віднесено на загальновиробничі витрати вартість робіт і послуг, виконаних дочірніми підприємствами	91 "Загальновиробничі витрати"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
13.	Віднесено на загальновиробничі витрати суми витрат за елементами (за умови використання рахунків 8 класу)	91 "Загальновиробничі витрати"	80 "Матеріальні витрати" 81 "Витрати на оплату праці" 82 "Відрахування на соціальні заходи" 83 "Амортизація 84 "Інші операційні витрати"
14.	Списано загальновиробничі витрати на: а) виробництво	23 "Виробництво"	91 "Загальновиробничі витрати"
	б) собівартість реалізованої продукції	90 "Собівартість реалізації"	91 "Загальновиробничі витрати"

Загальновиробничі витрати поділяються на змінні і постійні.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат установлюються підприємством.

Бухгалтерськими документами, які є підставою для віднесення витрат до загальновиробничих, виступають:

– по амортизації - "Розрахунок амортизації основних засобів";

– по виробничих запасах - "Лімітно-забірна картка", "Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів" ;

– по малоцінних та швидкозношуваних предметах - "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів";

– грошових коштів - "Видатковий касовий ордер", виписка банку;

– витрат на відрядження - "Авансовий звіт";

– робіт і послуг підрядників - "Рахунок-фактура", "Акт приймання виконаних підрядних робіт";

– заробітної плати - "Табель обліку використання робочого часу", а також, складена на його підставі "Розрахунково-платіжна відомість".

Щомісячне списання загальновиробничих витрат оформляється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівником бухгалтерії.

Для узагальненого обліку загальновиробничих витрат використовують при журнально-ордерній формі обліку журнал-ордер №5, а при спрощеній формі обліку - відомість В-3.

1.4 Облік витрат основного і незавершеного виробництва

Для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) використовується рахунок 23 "Виробництво".

Зокрема, цей рахунок використовується для обліку на окремих субрахунках витрат:

– промислових і сільськогосподарських підприємств на виробництво продукції;

– підрядних, геологічних та проектних організацій на виконання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-пошукових робіт;

– підприємств транспорту та зв'язку на надання послуг;

– науково-дослідних підприємств на виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;

– підприємств громадського харчування на випуск власної продукції;

– підприємств торгівлі, постачання і збуту на здійснення діяльності з продажу товарів;

– дорожніх господарств на утримання й ремонт автомобільних шляхів;

– інших підприємств та організацій.

За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), за кредитом - суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26, 27), виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 90).

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку витрат основного виробництва показано у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2. Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку основного виробництва

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, які використовуються в підрозділах основного виробництва	23 "Виробництво"	13 "Знос необоротних активів"
2.	Витрачено виробничі запаси на виробництві продукції	23 "Виробництво"	20 "Виробничі запаси" 25 "Напівфабрикати"
3.	Списано і віднесено вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів на витрати основного виробництва	23 "Виробництво"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
4.	Віднесено на витрати основного виробництва вартість робіт і послуг допоміжних виробництв	23 "Виробництво"	23 "Виробництво"
5.	Віднесено частину витрат, пов'язаних із освоєнням і підготовкою виробництва на витрати основного виробництва	23 "Виробництво"	39 "Витрати майбутніх періодів"
6.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників основного виробництва до фонд}' забезпечення виплат відпусток	23 "Виробництво"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
7.	Віднесено вартість робіт і послуг підрядників на витрати основного виробництва	23 "Виробництво"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
8.	Іроведено нарахування на заробітну плату працівників основного виробництва до фондів соціального спрямування	23 "Виробництво"	65 "Розрахунки за страхуванням"
9.	Зараховано заробітну плату працівникам основного виробництва	23 "Виробництво"	66 "Розрахунки з оплати праці"
10.	Віднесено на витрати основного виробництва вартість робіт і послуг, виконаних дочірніми підприємствами	23 "Виробництво"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
11.	Віднесено на витрати основного виробництва суми витрат за елементами (за умови використання рахунків 8 класу)	23 "Виробництво"	80 "Матеріальні витрати" 81 "Витрати на оплату праці" 82 "Відрахування на соціальні заходи" 83 "Амортизація" 84 "Інші операційні витрати"
12.	Віднесено загальновиробничі витрати на витрати основного виробництва	23 "Виробництво"	91 "Загальновиробничі витрати"
13.	Оприбутковано із основного виробництва готову продукцію на склад по собівартості	26 "Готова продукція"	23 "Виробництво"
14.	Виявлено і списано із основного виробництва вартість забракованих виробів	24 "Брак у виробництві"	23 "Виробництво"

В кінці кожного місяця за підписом керівника виробничого підрозділу до бухгалтерії передається виробничий звіт. У ньому у розрізі найменувань продукції, яку виробляє зазначений підрозділ, вказується: кількість відпрацьованого часу працівниками підрозділу (у людино-годинах і людино-днях); обсяг нарахованої їм заробітної плати, вартість спожитих виробничих запасів, кількість і вартість спожитих електроенергії, води, тепла і т.ін., вартість списаних на витрати виробництва малоцінних та швидкозношуваних предметів, кількість виробленої і оприбуткованої на склад готової продукції.

Разом із виробничим звітом до бухгалтерії також подаються і всі первинні документи, які стали підставою для відображення в ньому тієї чи іншої інформації, зокрема: "Табель обліку робочого часу", "Наряд на відрядну роботу" (індивідуальний або для бригади), "Накладна - вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів", "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів", "Прибутковий ордер" (на передачу готової продукції із цеху на склад і т.ін.

Дані виробничого звіту опрацьовуються бухгалтером, який відповідає за ділянку облікової роботи по обліку виробництва і в подальшому переносяться до відомості В-3 при спрощеній формі обліку або до книги обліку виробництва при журнально-ордерній формі обліку, з якої узагальнені дані в цілому по рахунку 23 переносяться до журналу-ордеру №5. За умови використання автоматизованої форми бухгалтерського обліку дані виробничого звіту переносяться на магнітні носії ЕОМ безпосередньо працівниками бухгалтерії або керівником (обліковцем) виробничого підрозділу (у первинному підрозділі або на спеціально відведених для цього автоматизованих робочих місцях у бухгалтерії).

Треба зауважити, що не на всі статті витрат по основному виробництву є можливість отримати інформацію із виробничого звіту. Так, документальним підтвердженням для включення витрат за конкретний місяць до книги обліку виробництва або відомості В-3 по основному виробництву виступають: по статті "Відрахування на соціальні заходи" - розрахунок бухгалтерії, по статті "Амортизація" - форма 03-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)", по статті "Роботи і послуги" - "Рахунок-фактура" на суму виконаних робіт для основного виробництва підрядниками, по статті "Витрати майбутніх періодів" - розрахунок бухгалтерії.

Собівартість одиниці виробленої продукції розраховується шляхом ділення виробничих витрат на кількість виробленої готової продукції у вказаному звітному періоді.

Варто зазначити, що по субрахунку ''Основне виробництво" рахунку 23 "Виробництво" на кінець місяця може бути дебетовий залишок (сальдо) в сумі незавершеного виробництва.

Незавершене виробництво являє собою продукцію, роботи і послуги, які не пройшли всіх стадій технологічного процесу і, як наслідок, є недоукомплектованими або такими, що не пройшли відповідного технічного контролю.

Наявність на підприємстві незавершеного виробництва та його розміри залежать від характеру, структури, технології виробництва. Варто відмітити, що значні обсяги незавершеного виробництва характерні для машинобудівної, деревообробної, легкої промисловості. Поряд з тим, на підприємствах видобувної промисловості, енергетики незавершене виробництво взагалі відсутнє.

З метою визначення обсягів незавершеного виробництва в натуральному і вартісному вираженні на перше число кожного місяця проводиться його інвентаризація.

Треба зауважити, що до складу незавершеного виробництва не входять:

– сировина, матеріали і напівфабрикати, які були отримані виробничим підрозділом, але обробка яких на кінець місяця не була розпочата;

– комплектуючі (деталі, вузли, агрегати), які були отримані, але на кінець місяця не пройшли ні однієї технологічної ланки, передбаченої для даного виробничого підрозділу;

– забраковані як готові вироби, так і матеріали, сировина, деталі, комплектуючі, які були забраковані в процесі роботи з ними.

Результати проведення інвентаризації оформляються за допомогою "Інвентаризаційного опису незавершеного виробництва". Якщо визначення незавершеного виробництва співпадає із закінченням звітного періоду (кварталу), то його обсяги будуть відображені у розділі 2 Активу Балансу у статті "Незавершене виробництво".

Розділ 2. Облік витрат діяльності

2.1 Облік операційних витрат

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Щомісячне списання операційних витрат оформляється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівником бухгалтерії.

Для узагальненого обліку операційних витрат використовують при журнально-ордерній формі обліку журнал-ордер №5, а при спрощеній формі обліку - відомість В-3.

Облік адміністративних витрат

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" визначено, що до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

– загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

– витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

– витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

– винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

– витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

– амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

– витрати на врегулювання спорів у судових органах;

– податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

– плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

– інші витрати загальногосподарського призначення.

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Типова кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат наведена у табл.2.1

Таблиця 2.1. Типові бухгалтерські проводки з обліку адміністративних витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано амортизацію по основних засобах і нематеріальних активах адміністративного призначення	92 "Адміністративні витрати"	13 "Знос необоротних активів"
2.	Віднесено виробничі запаси на адміністративні витрати	92 "Адміністративні витрати"	20 "Виробничі запаси"
3.	Передано в експлуатацію малоцінні та швидкозношувані предмети адміністративного призначення	92 "Адміністративні витрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
4.	Оплачені адміністративні витрати із каси підприємства	92 "Адміністративні витрати"	30 "Каса"
5.	Оплачені адміністративні витрати із розрахункового рахунку підприємства	92 "Адміністративні витрати"	31 "Рахунки в банках"
6.	Списано витрати по відрядженню на адміністративні витрати	92 "Адміністративні витрати"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
7.	Віднесено частину витрат майбутніх періодів на адміністративні витрати	92 "Адміністративні витрати"	39 "Витрати майбутніх періодів"
8.	Проведено нарахування на заробітну плату до фонду забезпечення виплати відпусток	92 "Адміністративні витрати"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
9.	Віднесено вартість робіт і послуг підрядників на адміністративні витрати	92 "Адміністративні витрати"	631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
10.	Проведено нарахування на заробітну плату до фондів соціального спрямування	92 "Адміністративні витрати"	65 "Розрахунки за страхуванням"
11.	Нараховано заробітну плату працівникам адміністративного персоналу	92 "Адміністративні витрати"	661 "Розрахунки з оплати праці"
12.	Віднесено на адміністративні витрати вартість робіт і послуг, виконаних дочірними підприємствами	92 "Адміністративні витрати"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
13.	Віднесено на адміністративні витрати суми витрат за елементами (за умови використання рахунків 8 класу)	92 "Адміністративні витрати"	80 "Матеріальні витрати" 81 "Витрати на оплату праці" 82 "Відрахування на соціальні заходи" 83 "Амортизація" 84 "Інші операційні витрати"
14.	Списано адміністративні витрати на фінансові результати	791 "Результат основної діяльності"	92 "Адміністративні витрати"

Бухгалтерськими документами, які є підставою для визначення адміністративних витрат, виступають:

– по амортизації - "Розрахунок амортизації основних засобів";

– по малоцінних та швидкозношуваних предметах - "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів"

– грошових коштів - "Видатковий касовий ордер", виписка банку;

– витрат на відрядження - "Авансовий звіт";

– заробітної плати - "Табель обліку використання робочого часу", а також складена на його підставі "Розрахунково-платіжна відомість".

Облік витрат на збут

Витрати на збут включають витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), а саме:

– витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

– витрати на ремонт тари;

– оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

– витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

– витрати на передпродажну підготовку товарів;

– витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

– витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

– витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

– витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

– інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати" .

Типова кореспонденція рахунків по обліку витрат на збут наведена у табл. 2.2.

Таблиця 2.2. Типові бухгалтерські проводки по обліку витрат на збут

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано амортизацію по основних засобах торгівельного призначення	93 "Витрати на збут"	13 "Знос необоротних активів"
2.	Віднесено до витрат на збут вартість пакувальних матеріалів	93 "Витрати на збут"	20 "Виробничі запаси"
3.	Передано в експлуатацію малоцінні та швидкозношувані предмети торгівельного призначення	93 "Витрати на збут"	22"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
4.	Витрати по відрядженню віднесено до витрат на збут	93 "Витрати на збут"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
5.	Віднесено частину витрат майбутніх періодів до витрат на збут (оренда торгівельного приміщення)	93 "Витрати на збут"	39 "Витрати майбутніх періодів"
6.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників збуту до фонду забезпечення виплат відпусток	93 "Витрати на збут"	471 "Забезпечення виплат відпусток"
7.	Проведено нарахування на заробітну плату працівників збуту до фондів соціального спрямування	93 "Витрати на збут"	65 "Розрахунки за страхуванням"
8.	Нараховано заробітну плату працівникам збуту	93 "Витрати на збут"	66 "Розрахунки з оплати праці"
9.	Віднесено витрати по рекламі до витрат на збут	93 "Витрати на збут"	685"Розрахунки з іншими кредиторами"
10.	Віднесено до витрат на збут суми витрат за елементами (за умови використання рахунків 8 класу)	93 "Витрати на збут"	80 "Матеріальні витрати" 81 "Витрати на оплату праці" 82 "Відрахування на соціальні заходи" 83 "Амортизація" 84 "Інші операційні витрати"
11.	Списано витрати на збут на фінансові результати	791 "Результат основної діяльності"	93 "Витрати на збут"

Бухгалтерськими документами, які є підставою для визначення витрат на збут, виступають:

– по амортизації - "Розрахунок амортизації основних засобів";

– по малоцінних та швидкозношуваних предметах - "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів";

– грошових коштів - "Видатковий касовий ордер", виписка банку;

– витрат на відрядження - "Авансовий звіт";

– заробітної плати - "Табель обліку використання робочого часу", а також складена на його підставі "Розрахунково-платіжна відомість".

Облік інших операційних витрат

До інших операційних витрат включаються:

– витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

– собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;

– собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

– сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

– втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);

– втрати від знецінення запасів;

– нестачі й втрати від псування цінностей;

– визнані штрафи, пеня, неустойка;

– витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

– інші витрати операційної діяльності.

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має такі субрахунки:

941 "Витрати на дослідження і розробки";

942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти";

943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів";

944 "Сумнівні та безнадійні борги";

945 "Втрати від операційної курсової різниці";

946 "Втрати від знецінення запасів";

947 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

948 "Визнані штрафи, пені, неустойки";

949 "Інші витрати операційної діяльності".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Типова кореспонденція рахунків по обліку інших операційних витрат - табл. 2.3.

Таблиця 2.3. Типові бухгалтерські проводки по обліку інших операційних витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано амортизацію нематеріальних активів (амортизація патентів, ліцензій), які використовуються для дослідження та розробки	941 "Витрати на дослідження та розробки"	13 "Знос необоротних активів"
2.	Витрачено малоцінні та швидкозношувані предмети при проведенні досліджень і розробок	941 "Витрати на дослідження та розробки"	22"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
3.	Нараховано заробітну плату працівникам, які задіяні в процесі досліджень і розробок, а також проведено нарахування на заробітну плату до фондів соціального спрямування	941 "Витрати на дослідження та розробки"	66 "Розрахунки з оплати праці" 65"Розрахунки за страхуванням"
4.	Відображено вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації	942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"	33 "Інші кошти"
5.	Списано собівартість реалізованих виробничих запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів	943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
6.	Створено резерв сумнівних боргів по розрахунках із дебіторами	944 "Сумнівні та безнадійні борги"	38 "Резерв сумнівних боргів"
7.	Відображено втрати від операційних курсових різниць в результаті зміни курсу гривні до іноземної валюти (від 'ємної курсової різниці)	945 "Втрати від операційної курсової різниці"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 68 "Розрахунки за іншими операціями"
8.	Відображено суму уцінки (знецінення) запасів	946 "Втрати від знецінення запасів"	20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 25 "Напівфабрикати" 26 "Готова продукція" 28 "Товари"
9.	Списано суму нестач грошових коштів і матеріальних цінностей, що підлягають врегулюванню	947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"	10 "Основні засоби"(залишкова вартість) 30 "Каса" 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 25 "Напівфабрикати" 26 "Готова продукція" 28 "Товари"
10.	Зідображено суми вжитих економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів	948 "Визнані штрафи, пені, неустойки"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 64 "Розрахунки за податками й платежами" 65 "Розрахунки за страхуванням"
11.	Відображено витрати підприємства на утримання об'єктів соціально-культурного спрямування	949 "Інші витрати операційної діяльності"	13 "Знос необоротних активів" 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 26 "Готова продукція" 28 "Товари" 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 65 "Розрахунки за страхуванням" 66 "Розрахунки з оплати праці" та інші
12.	Віднесено до інших витрат операційної діяльності суми витрат за елементами (за умови використання рахунків 8 класу)	94 "Інші витрати операційної діяльності"	80 "Матеріальні витрати" 81 "Витрати на оплату праці" 82 "Відрахування на соціальні заходи" 83 "Амортизація" 84 "Інші операційні витрати"
13.	Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати	791 "Результат основної діяльності"	94 "Інші витрати операційної діяльності"

Первинними документами, які використовуються для відображення інших операційних витрат виступають:

– по основних засобах - "Розрахунок амортизації основних засобів", "Інвентаризаційний опис основних засобів";

– по виробничих запасах - "Лімітно-забірна картка", "Накладна вимога на відпуск (внутрішнє розміщення) матеріалів", "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей";

– по малоцінних та швидкозношуваних предметах - "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів";

– грошових коштів - "Видатковий касовий ордер", виписка банку, "Акт інвентаризації наявності грошових засобів";

– заробітної плати - "Табель обліку використання робочого часу", а також складена на його підставі "Розрахунково-платіжна відомість".

2.2 Облік витрат іншої звичайної діяльності

Окрім операційної діяльності, підприємства здійснюють також іншу звичайну діяльність. Витрати іншої звичайної діяльності включають в себе:

– дії підприємства, які призводять до змін у структурі власного і позикового капіталу, в результаті яких виникають фінансові витрати;

– отримання підприємством збитків від участі в капіталі інших підприємств;

– витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо із виробництвом або реалізацією продукції, робіт, послуг.

Облік фінансових витрат

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

На рахунку 95 "Фінансові витрати" ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства. Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:

951 "Відсотки за кредит";

952 "Інші фінансові витрати".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Типова кореспонденція рахунків по обліку фінансових витрат наведена у табл. 2.4.

Таблиця 2.4. Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку фінансових витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нараховано відсотки за користування банківським кредитом	951 "Відсотки за кредит"	684"Розрахунки за нарахованими відсотками"
2.	Сплачено банку відсотки за користування кредитом	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	31 "Рахунки в банках"
3.	Нараховано відсотки по векселю, який видано постачальнику	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
4.	Відображено витрати, які пов'язані із залученням позикового капіталу (витрати, пов'язані із випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів)	952 "Інші фінансові витрати"	31 "Рахунки в банках"
5.	Відображено заборгованість за відсотками за користування об'єктом, отриманим у фінансову оренду	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
6.	Відображено премію за фінансовою інвестицією	952 "Інші фінансові витрати"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції"
7.	Списано фінансові витрати на фінансові результати	792 "Результат фінансових операцій"	95 "Фінансові витрати"

Документальним підтвердженням здійснення фінансових витрат виступають: договір на отримання кредиту у банку, виписка банку, яка засвідчує сплату відсотків.

Облік втрат від участі в капіталі

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються за методом участі в капіталі.

На рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції".

Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки:

961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства";

962 "Втрати від спільної діяльності";

963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 962 "Втрати від спільної діяльності" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Типова кореспонденція рахунків по обліку втрат від участі в капіталі інших підприємств представлена у табл. 2.5.

Таблиця 2.5. Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку втрат від участі в капіталі

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Відображено втрати, які пов'язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах асоційованих підприємств внаслідок отримання ними збитків, або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств (переоцінки необоротних активів та інвестицій тощо)	961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
2.	Відображено втрати, які пов'язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах спільних підприємств внаслідок отримання ними збитків, або зменшення власного капіталу спільних підприємств (переоцінки необоротних активів та інвестицій тощо)	962 "Втрати від спільної діяльності"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
3.	Відображено втрати, які пов'язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах дочірніх підприємств внаслідок отримання ними збитків, або зменшення власного капіталу дочірніх підприємств (переоцінки необоротних активів та інвестицій тощо)	963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
4.	Списано втрати від участі в капіталі на фінансові результати	792 "Результат фінансових операцій"	96 "Втрати від участі в капіталі"

Відображення сум визначених втрат від участі в капіталі в даних бухгалтерського обліку інвестора здійснюється на підставі звітності об'єкта інвестування та здійснених на її підставі відповідних розрахунків інвестором, які оформляються у вигляді бухгалтерських довідок (розрахунків).

Для узагальнюючого обліку втрат від участі в капіталі використовують журнал-ордер №4, а при спрощеній формі обліку - відомість В-3.

Облік інших витрат

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

– собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

– собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);

– собівартість реалізованих майнових комплексів;

– втрати від неопераційних курсових різниць;

– сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

– витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

– залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

– інші витрати звичайної діяльності.

На рахунку 91 "Інші витрати" ведеться облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.

За дебетом субрахунків 971-977 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 97 "Інші витрати" має такі субрахунки:

971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій";

972 "Собівартість реалізованих необоротних активів";

973 "Собівартість реалізованих майнових комплексів";

974 "Втрати від неопераційних курсових різниць";

975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій";

976 "Списання необоротних активів";

977 "Інші витрати звичайної діяльності";

978 "Виплати страхових сум та страхових відшкодувань";

979 "Перестрахування".

Бухгалтерськими документами, які є підставою для визначення розмірів інших витрат, виступають: виписка банку, "Акт на списання основних засобів", "Акт на списання автотранспортних засобів", акт про уцінку товарно-матеріальних цінностей, "Товарно-транспортна накладна", "Наряд на відрядну роботу" (індивідуальний і для бригади) та ін.

Типова кореспонденція рахунків по обліку інших витрат наведена у табл. 2.6.

Таблиця 2.6.Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку інших витрат

№ п/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Відображено вартість реалізованих фінансових інвестицій	971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції"
2.	Відображено залишкову вартість реалізованих необоротних активів	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи" 12 "Нематеріальні активи" 18 "Інші необоротні активи"
3.	Відображено залишкову вартість реалізованих майнових комплексів	973 "Собівартість реалізованих майнових комплексів"	10 "Основні засоби"
4.	Відображено втрати за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зменшення курсу гривні до іноземної валюти	974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"	31 "Рахунки в банках" 34 "Короткострокові векселі одержані" 68 "Розрахунки за іншими операціями"
5.	Відображено суму знецінення (уцінки) фінансових інвестицій	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи" 12 "Нематеріальні активи" 18 "Інші необоротні активи" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції"
6.	Відображено залишкову вартість списаних необоротних активів і витрат, пов'язаних з їх ліквідацією	976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи" 65 "Розрахунки за страхуванням" 66 "Розрахунки з оплати праці
7.	Списано інші витрати на фінансові результати	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	97 "Інші витрати"

Щомісячне списання інших витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівниками бухгалтерії.

Для узагальненого обліку інших витрат при журнально-ордерній формі обліку використовують журнал-ордер №5, а при спрощеній формі обліку - відомість В-3.

2.3 Облік надзвичайних витрат

В процесі господарської діяльності суб'єкти господарювання можуть мати справу із надзвичайними подіями (стихійне лихо, техногенні катастрофи, аварії і т.ін.)

Надзвичайна подія являє собою випадкову і нехарактерну подію для діяльності конкретного підприємства, яка, в свою чергу, супроводжується заподіянням шкоди його власності.

Поряд із зазначеним зауважимо, що сума заподіяної шкоди буде одночасно являти собою, з однієї сторони, надзвичайні витрати для підприємства, яке зазнало впливу непереборної сили, а з іншої - як звичайні витрати для страхової організації, яка буде безпосередньо відшкодовувати суми завданої шкоди згідно із умовами укладеного договору страхування.

Під надзвичайними витратами розуміють:

– витрати, які пов'язані з попередженням надзвичайних подій;

– витрати, що здійснюються в процесі ліквідації наслідків надзвичайних подій;

– невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (як різниця між сумою завданого збитку внаслідок дії непереборної сили та сумою належного відшкодування із сторони державного бюджету або страхової організації).

Облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді ведеться на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).

Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки:

991 "Втрати від стихійного лиха";

992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій";

993 "Інші надзвичайні витрати".

Надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності підприємства внаслідок цих витрат.

Типова кореспонденція рахунків по обліку надзвичайних витрат - табл. 2.7.

Таблиця 2.7. Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку надзвичайних витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Відображено списання майна, вартості будівельних робіт і грошових засобів в результаті стихійного лиха	99 "Надзвичайні витрати"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи" 12 "Нематеріальні активи" 15 "Капітальні інвестиції" 18 "Інші необоротні активи" 20 "Виробничі запаси" 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 25 "Напівфабрикати" 26 "Готова продукція" 28 "Товари" 30 "Каса"
2.	Відображено витрати, які пов'язані із ліквідацією наслідків надзвичайної події	99 "Надзвичайні витрати"	37 "Розрахунки з різними дебіторами" 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 65 "Розрахунки за страхуванням" 66 "Розрахунки з оплати праці" 68 "Розрахунки за іншими операціями"
3.	Списано надзвичайні витрати на фінансові результати	794 "Результат надзвичайних подій"	99 "Надзвичайні витрати"

Бухгалтерськими документами, які засвідчують втрати від стихійного лиха, а також витрати по запобіганню і ліквідації наслідків надзвичайної події виступають: "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей", "Акт інвентаризації наявності грошових засобів", "Акт на списання основних засобів", "Акт на списання автотранспортних засобів", "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів", "Акт на вибуття тварин та птиці (забій, прирізка і падіж)", "Акт приймання виконаних підрядних робіт", "Наряд на відрядну роботу" (індивідуальний і для бригади) та ін.

Щомісячне списання надзвичайних витрат на фінансові результати оформляється за допомогою розрахунку (довідки) бухгалтерії.

Для узагальненого обліку надзвичайних витрат при журнально-ордерній формі обліку використовують журнал-ордер №5, а при спрощеній формі обліку - відомість В-3.

Розділ 3. Облік доходів і результатів діяльності

3.1 Визнання та класифікація доходів

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290.