Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельности в России является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.).

Поскольку на результатах аудиторской проверки основывается множество экономических решений и пересекается множество интересов, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определяются стандартами аудиторской деятельности.

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2); учетную карточку научного работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы определенной таблицы.

В целом система внутреннего контроля учета расчетов с персоналом в ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» оценивается как низкая.

Основными недостатками системы внутреннего контроля на основании проведенного тестирования является следующее.

Не разработана и не утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей),

Не разработана и не утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей, что приводит к несвоевременному отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, что влечет за собой искажение формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отчетных периодах и налогообложения.

Не разработан и не утвержден график документооборота в виде перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Обязанности и полномочия между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете не распределено, что способствует отсутствию контроля за эффективностью и точностью учета по каждому исполнителю, совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений, затрудняет их обнаружение.

Функции (обязанности) между работниками, выполняющими операции по учету расчетов по оплате труда с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом не разделены.

Нет должностных инструкций для работников бухгалтерии и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

В целях контроля за сохранностью документации все документы по учету расчетов по оплате труда не сброшюрованы и последовательно не пронумерованы, что облегчило бы их поиск при необходимости.

Учетные регистры не хранятся в сейфах или отдельных, специально оборудованных помещениях.

Нет внутренних контролирующих органов, которые проводили бы ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию по учету расчетов по оплате труда.

Применяемый рабочий план счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда не имеет субсчетов.

Не проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» . Ведь неквалифицированное исполнение сотрудниками своих обязанностей приводит к снижению эффективности функционирования системы внутреннего контроля, свидетельствует о ее низком уровне.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Проверяя правильность учета расчетов по оплате труда в ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс», аудитором была проведена проверка:

- наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

При проверке использования фонда оплаты труда, было проверено:

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников центра;

- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

- правильность выплаты премий работникам (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Проверка оформления первичный учетных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда показала, что отсутствуют приказы на замещение первых лиц.

При установлении полноты документов для предоставления льгот персоналу ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» и выплаты пособий было выявлено отсутствие некоторых заявлений работников о предоставлении им льгот.

Установленные нарушения представлены в сводке нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов.

Также источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Аудитором были выбраны личные дела работников и было проверено, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

- прослежен рост оплаты труда - оформлено ли это протоколами заседания учредительного собрания, приказами руководителя;

- пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

Проверено соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

Изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

Выбраны примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

- для подтверждения документального начисления и удержания;

- для пересчета совокупных начислений, вычетов, чистых выплат;

Проверена правильность удержания налогов в ФСС РФ, ПФ РФ и ФОМС.

Проверена периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

Проверена достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

Проверены удержания из оплаты труда:

- сопоставлены ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

- соблюдение законодательства по налогу с физических лиц;

- изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

- регулярность перечисления налогов в бюджет.

Далее был проверен учет выплаты аванса и заработной платы работникам ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» на примере одного из работников.

Работник ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» А.В. Шевцов в первой половине июня 2009 года отработал 11 рабочих дней. В июне 2003 года - 22 рабочих дня. Оклад Шевцова - 10 000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Шевцова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Бухгалтер сделал следующие проводки (табл. 4.1.).

Таким образом, по данным указанного расчета ошибок не было найдено.

Таблица 4.1 - Схема отражения в учете выплаты аванса и заработной платы в ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс»

В исследуемом предприятии имеют место случаи ухода работников вследствие временной нетрудоспособности. В период нетрудоспособности работнику начисляется пособие по нетрудоспособности. Рассмотрим проверку порядка начисления и выдачи пособия.

Работник ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» с 12 по 16 января 2009 года болел, то есть находился на больничном 5 рабочих дней - то же самое записано в листке нетрудоспособности. В январе 2009 года 19 рабочих дней.

Непрерывный стаж работника составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80% от его среднего заработка. В ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» установлена 5-дневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад работника составляет 12000 руб.

Последние 12 календарных месяцев, перед тем как заболеть, работник отработал полностью. Следовательно, пособие ему рассчитывалось исходя из среднего заработка за указанный период. Зарплата работника за расчетный период равна 12000 руб. В 2009 году было 250 рабочих дней.

Сначала был определен среднедневной заработок работника:

120000 руб. : 250 дн. = 480 руб.

величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составила:

480 руб. х 80% = 384 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» мог выплатить за счет средств ФСС РФ, составил:

Максимальный размер пособия за полный календарный месяц составляет 11 700 рублей плюс районный коэффициент.

13455 (11700+К уральский 15%) руб. : 19 дн. = 708,16 руб.

то есть 708,16 руб. > 384 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачено исходя из дневного пособия, равному среднему дневному заработку, которое составит: 384 руб. х 5 дн. = 1920 руб.

Таким образом, начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности отражена в бухгалтерском учете так:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1920 руб.

Выдано пособие работнику по расходному кассовому ордеру № 84:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50 «Касса» - 1920 руб.

Далее проведем проверку правильности начисления и удержания алиментов. На практике бухгалтеры часто совершают ошибку, когда при удержании по исполнительным документам за лицом, обязанным уплачивать алименты, оставляют не менее 50% заработка. Это неверно, так как в соответствии со ст.66 Федерального закона "Об исполнительном производстве" при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач может достигать 70%. При этом требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст.78 упомянутого Закона).

Работнику согласно штатному расписанию ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» начислено за месяц 1500 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Сумма удержаний по исполнительному документу определена следующим образом.

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц:

(1500 - 400) х 13% = 143 руб.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

2. Алименты удерживаются с суммы 1357 руб. (1500 - 143).

3. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 339 руб. 25 коп. (1357:4).

В бухгалтерском учете данная операция была отражена:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

Таким образом, нарушений при удержании выявлено не было.

Проверка документального отражения показала, что полученные ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» исполнительные документы для взыскания алиментов не зарегистрированы в специальном журнале или картотеке.

В соответствии со ст.109 Семейного кодекса Российской Федерации, поступившие исполнительные документы регистрируются. К хранению исполнительных документов предъявляются те же требования, что и к хранению ценных бумаг.

Далее была проведена проверка базы налогообложения по НДФЛ, обоснованности применения льгот. Рассмотрим один из примеров проверки.

В январе 2005 г. в доходы работника входят:

заработная плата - 4000 руб.;

стоимость подарка - 3000 руб.;

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование предоставленной организацией ссудой, - 600 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности - 200 руб.;

единовременное пособие при рождении ребенка - 1500 руб.;

материальная помощь, оказанная в связи с приобретением мебели, - 5000 руб.;

компенсация за использование личного автотранспорта (ВАЗ-2121) - 1000 руб.;

стоимость оплаченной организацией туристической путевки - 4500 руб.

На содержании работника находятся трое детей в возрасте до 18 лет.

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника в январе 2005 г., определяется следующим образом.

1. Доходы работника за январь составили 19 800 руб. (4000 + 3000 + 600 + 200 + 1500 + 5000 + 1000 + 4500).

2. Суммы дохода, облагаемые по разным налоговым ставкам, распределяются следующим образом:

19 200 руб. - по ставке 13%;

600 руб. - по ставке 35%.

3. Из налогооблагаемого дохода исключаются суммы:

единовременного пособия при рождении ребенка - 1500 руб.;

стоимости подарка в размере 2000 руб.;

компенсации за использование личного автомобиля - 221 руб.

материальной помощи в размере 2000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности не исключено из налогооблагаемого дохода физического лица (ст.217 НК РФ).

Таким образом, доход работника, подлежащий налогообложению, уменьшен на сумму 5721 руб.

4. Поскольку доход работника не превысил 20 000 руб., в январе 2005 г. ему предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. и на содержание детей - 1800 руб. (600 х 3).

5. Размер облагаемого дохода равен 12 779 руб. (19 800 - 5721 - 400 - 1800).

6. Сумма налога, подлежащая уплате, составит 1793,27 руб. [(12 179 х 13%) + (600 х 35%)].

Все справки, подтверждающие льготы по налогу предоставлены в бухгалтерию.

Следующим этапом проверки была проверка правильности начисления ЕСН. Проверка показала, что начисление произведено верно, себестоимость продукции не завышена и соответственно налогооблагаемая прибыль не занижена.

Таким образом, результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции не осуществлялись ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Оценка системы внутреннего контроля показала, что она находится на низком уровне. Основными недостатками системы внутреннего контроля является следующее.

Не разработана и не утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

Не разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.

Не разработан и не утвержден график документооборота в виде перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Обязанности и полномочия между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете не распределено.

Функции (обязанности) между работниками, выполняющими операции по учету расчетов по оплате труда с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом не разделены.

Нет должностных инструкций для работников бухгалтерии и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

В целях контроля за сохранностью документации все документы по учету расчетов по оплате труда не сброшюрованы и последовательно не пронумерованы, что облегчило бы их поиск при необходимости.

Учетные регистры не хранятся в сейфах или отдельных, специально оборудованных помещениях.

Нет внутренних контролирующих органов, которые проводили бы ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию по учету расчетов по оплате труда.

Не проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров

При проверке бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда были выявлены следующие недостатки:

- отсутствие приказов на замещение первых лиц;

- отсутствие заявлений работников о предоставлении им льгот;

- исполнительные документы для взыскания алиментов не зарегистрированы в специальном журнале. Журнал отсутствует.

Выявленные недостатки системы внутреннего контроля, а также бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда позволили разработать мероприятия по повышению эффективности учетного процесса.

Заключение