учет заработной платы на примере ООО "Югэнергосервис"

- облагается налогом на доходы физических лиц;

- не облагается:

- единым социальным налогом;

-

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое, сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);- другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования Российской Федерации.

За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50" «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, к специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

1.5 Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится.

К обязательным; удержаниям относятся налог, на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

1.5.1 Налог на доходы физических лиц

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса Российской Федерации ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, выступают все доходы, полученные от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, выступает доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие, доходы в соответствии со ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы - чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет -- из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов да содержание детей), то ему предоставляется только один - максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты налогоплательщика при подаче им налоговой деклараций в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (ст. 224 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Однако для налогообложения некоторых видов доходов установлены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год;

- суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования;

- суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка 9 % установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Пример 6. Работнику организации за апрель 2007 г. начислена заработная плата в размере 3322 рубля Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 рублей в месяц.

Налог на доходы за апрель 2007 г. составит:

(3322 рубля - 400 рублей) х 13% : 100% = 379,86 рублей.

В июле стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за июль 2007 г. составит:

3322 рубля х 13 % = 431,86 рубль.

Пример 8. Работник организации является ветераном войны и Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3322 рубля в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 рублей - на него и 600 рублей - на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Доход работника не превысит 40 000рублей до конца года. Следовательно, вычет на ребенка будет применяться в течение всего года.

Налог на доходы составит:

(3322 рубля - 500 рублей - 600 рублей) х 13% : 100% = 288,86 рублей.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет».

1.5.2 Алименты, удержанные с работников

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса».

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетный счет».

1.5.3 Прочие удержания

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

1.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью Налогового Кодекса Российской федерации 01.01.2001г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 статьи 241 Налогового Кодекса Российской Федерации применяются ставки единого социального налога, приведенные в таблице 1.6.1.

Таблица 1.6.1 - Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд	Территориальные фонды
До 280000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей	8120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 рублей + 10,0% с суммы превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей

Начиная с выплат, начисленных в 2008 году, пенсионные взносы надо платить по новым ставкам. Однако изменения касаются только распределения платежей между накопительной и страховой частями пенсий. И только для тех граждан, которые родились в 1967 году или позже. Если в прошлом году ставки страховой и накопительной частей пенсии для таких сотрудников составляли 10 процентов и четыре процента соответственно (при выплатах с начала года не более 280000 рублей), то теперь - 8 процентов и 6 процентов. Таким образом закончился трехлетний переходный период, в течение которого действовали ставки, установленные пунктом 1 статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ.

При этом общая ставка пенсионных взносов, как и в прошлом году, равна 14 процентам (при выплатах до 280000 рублей). Новые ставки по уплате пенсионных взносов приведены в таблице 1.6.2.

Таблица 1.6.2 - Ставки по уплате пенсионных взносов

Сумма облагаемых доходов по каждому физическому лицу с нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
		На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,1 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	16 800 рублей + 2,4 % с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

Также следует помнить, что применять новые ставки нужно начиная с выплат, которые компания начисляет в 2008 году. То есть при уплате пенсионных взносов, например, с зарплаты за декабрь 2007 года следовало использовать прежние ставки. А если премия за 2007 год начислена в феврале 2008 года, то пенсионные взносы с нее надо платить по новым ставкам.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее пятнадцатого числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию4

направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

- 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальном страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчислений в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Единый социальный налог с 1 января 2008 года нужно перечислять полных рублях (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до рубля. Но законодатели не решили следующую проблему. Пункт 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ обязывает работодателя по каждому физическому лицу вести индивидуальный учет начисленных выплат, а также сумм единого социального налога. Так в каких же единицах измерения - в полных рублях или в рублях и копейках - работодателю вести индивидуальный учет и расчет показателей по каждому сотруднику? Ни новая, ни прежняя редакция главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации этого не уточняет.

Такой же нюанс возникает в отношении взносов в Пенсионный фонд, которые тоже отражаются в отчетах в целых рублях. В полных рублях чиновники требуют перечислять их и в бюджет. Каким же образом лучше организовывать учет?

Возможно два варианта:

учет по каждому сотруднику ведется в рублях и копейках, но сумма единого социального налога и взносов в Пенсионный фонд в целом по организации округляется и перечисляется в бюджет в целых рублях;

учет по каждому сотруднику и по организации в целом ведется в полных рублях. Соответственно, и сумма единого социального налога и пенсионных взносов также перечисляется в бюджет в полных рублях.

Ни первый, ни второй способ ни приведет к конфликтам с проверяющими. Это подтвердили в Минфине России. Таким образом, компания может выбрать любой из вариантов, закрепив его в своей учетной политике.

Рассмотрим, как именно реализовать каждый из способов.

1) Учет в карточке каждого из сотрудников ведется в рублях и копейках. Затем данные карточек суммируются в целом по организации. И только после этого суммы надо округлить до целых рублей (по арифметическим правилам). Эти округленные показатели и надо записать в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование.

Недостаток этого способа заключается в том, что при таких расчетах возникают разницы между данными карточек и данными отчетов по единому социальному налогу и взносам. Что делать с этими разницами

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет сета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительской работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

2. Аудит расчетов по оплате труда

2.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Для осуществления аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая группа документов:

Гражданский Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая.

Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая.

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).

Трудовой кодекс Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001г. № 26).

2.2 Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

- личная карточка (ф. № Т-2);

- учетная карточка научного работника (ф. № Т-4);

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

- расчетная ведомость (ф. № Т-53);

- лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

- сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);

- регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате;

- журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета);

- Главная книга;

- баланс (ф. № 1).

2.3 Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет логов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Вопросы для проверки данного предприятия представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Вопросы для проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5	6
I Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
1.1	Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)	да
1.2	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)	да
1.3	Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)	да
1.4	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)	да
2	Ведутся ли на работников трудовые книжки	да
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
4	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени	да
II Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
5	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ		нет
6	Используются ли типовые формы первичных документов	да
7	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
8	Применяется ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	да
9	Применяются ли наряды на бригаду		нет
III Учет и начисление повременных и других видов оплат
10	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени	да
11	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов выплат		нет
12	Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	да
IV Расчет удержаний из заработной платы физических лиц
13	Проставлены ли в лицевых ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного начисления удержаний:
14	Налога на доходы физических лиц
15	Удержаний по исполнительным листам
1	2	3	4	5	6
16	Прочих удержаний
17	Применяется ли ПК для учета удержаний	да
18	Проверяли ли органы социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу физических лиц	да
V Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
19	Ведутся ли расчетно-платежные ведомости	да
20	Ведутся ли расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих	да
21	Применяется ли ПК для ведения аналитического учета	да
22	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	да
VI Сводные расчеты по зарплате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
23	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
24	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)	да
25	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	да
26	Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда	да
27	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда		нет
VII Расчеты по депонированной заработной плате
28	Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате		нет
1	2	3	4	5	6
29	Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности		нет
30	Применяется ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате		нет

По данным заполненного справочника (вопросника) можно дать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

2.4 Методика проверки основных комплексов работ

2.4.1Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной -- правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

2.4.2 Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

2.4.3 Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат

В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп = Сокл* tр/ tф,

где Сзп -- сумма начисленной заработной платы;

Сокл -- оклад работающего;

tр -- отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф -- месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплат согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сэп=Тi*tр,

где Тi -- тариф i-разряда (i = 1, 2, ..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

2.4.4 Проверка удержаний из заработной платы с физических лиц

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положением № 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной фирмах.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

- 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

- 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

- 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218--221 Налогового кодекса. Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Суд = (Снач * Сп.н.)*N/100,

где Суд -- сумма удержаний на содержание детей,

Снач -- общая сумма начислений по работающему за месяц,

Сп.н. -- сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N -- процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

2.4.5 Проверка ведения аналитического учета по работающим

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.(налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить я мание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

2.4.6 Проверка сводных расчетов по оплате труда

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания др.) -- по данным журналов-ордеров ф. №. 1 «Касса», ф. № 2 четный счет», ф. № 8 -- по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

2.4.7 Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

2.4.8 Проверка депонированных сумм по заработной плате

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

2.5 Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 2.5.1.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Таблица 2.5.1 Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	2	3	4
1	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не ведутся табели чета рабочего времени (Т- 12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкция ГСН об исчислении базы налогообложения
5	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. II, гл. 23; ПБУ № 9
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам выплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

3. Анализ заработной платы ООО «Югэнергосервис»

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами мы определим сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. В ООО «Югэнергосервис» имеется небольшая потребность в трудовых ресурсах, в частности, - это потребность в рабочих, т.е. в электромонтажниках. Фактическое же количество административно-управленческого персонала соответствует плановой потребности предприятия. За анализируемый период (2006, 2007 г.г.) происходило ежегодное обновление 20% рабочих от общего количества персонала.

Затем нам следует проверить административно-управленческий персонал на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности. На анализируемом предприятии административно-управленческий персонал имеет большой опыт работы по своим специальностям. Обновление персонала происходит достаточно редко. Фактический уровень образования административно-управленческого персонала соответствует занимаемой должности. Служащие имеют высшее и среднее специальное образование.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования. На данном предприятии имеется достаточное количество работников стабильно работающих на предприятии. Изменения в составе рабочих по возрасту: предприятие старается набирать молодых работников; принимаются на работу электромонтажники с возрастом до 45 лет, имеющие среднее и среднее специальное образование. Стаж работы в процессе подбора работников особого значения не имеет.

Поскольку изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию происходят в результате движения рабочей силы, то нам необходимо уделить внимание характеристике движения рабочей силы. Для характеристики движения рабочей силы рассчитаем и проанализируем динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр), который определим делением количества принятого на работу персонала на среднесписочную численность персонала.