Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 Учет экспортных операций

1.1 Поставка товаров перечислением при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок

1.2 Учет по экспорту у посредника

1.3 Учет по экспорту у предприятия-поставщика

1.4 Учет по экспорту на условиях консигнации

2 Учет импортных операций

2.1 Ввоз импортных товаров за наличные

2.2 Поставка импортных товаров за наличные (перечислением) через посредников

2.3 Учет у посредника при импорте товаров через посредника

2.4 Учет у предприятия-покупателя при импорте через посредника за наличные

2.5 Учет при импорте продукции с использованием авансов

2.6 Приобретение импортных товаров на условиях консигнации

2.7 Учет поставок на условиях коммерческого кредита

2.8 Импортные операции по поставкам в счет ранее предоставленных централизованных кредитов

2.9 Учет затрат по переработке импортных товаров за границей

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации: реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Наряду со специфической внешним пользователям нужна и общая для всех пользователей информация, например о способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и последовательности их поступления.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

1 Учет экспортных операций

Конкретные схемы отражения на счетах бухгалтерского учета экспортно-импортных операций и расчетов по ним зависят от формы выхода предприятия на внешний рынок (самостоятельно или через посредника) и от видов и форм международных расчетов, предусмотренных в конкретном контракте.

Для успешного осуществления деятельности в сфере внешнеторгового оборота необходимо до заключения международных контрактов изучить особенности законодательства по внешнеэкономической деятельности, определить для себя последовательный порядок действий, просчитать свои расходы и доходы. Основные принципы осуществления валютных операций в России определены Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", в соответствии с которым, функция валютного регулирования возложена на ЦБ России. Во исполнение данного Закона Государственный таможенный комитет РФ и Центральный банк РФ утвердили Инструкцию "О порядке осуществления валютного контроля над поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", которая связывает субъекты экспортной сделки (экспортер " таможня = банк). В этой инструкции установлен перечень учетной документации, с помощью которой обеспечивается контроль над прохождением товаров через таможенную границу, а затем - и поступление валютной выручки. Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или копией контракта передаются в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье. Экспортер подготавливает грузовую таможенную декларацию (ГТД) на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС с ГТД остается в делах таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД. На основании ГТД, поступающих из таможен в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки по товарам группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-Х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. Досье - это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому паспорту сделки. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

1.1 Поставка товаров перечислением при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок

Учет по экспорту у экспортера по мере оплаты (вариант 1).

Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости по накладной на склад готовой продукции: Д 43-2 = К 20-2 60000р.

На фактическую производственную себестоимость отгруженной инопартнеру продукции: Д 45-2 = К 43-2 60000р.

На сумму недостач возникших в пути: Д 76-2 = К 45-2 9500р.

В пути возникли недостачи в пределах естественной убыли: Д 44-2 = К 45-2 500р.

Начислена и уплачена экспортная пошлина =10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации (90000р): Д 44-2 = К 68-8 (9000$ х 10р.) х 10% - 9000р.; Д 68-8 - К 51 9000р.

Уплата сборов за таможенное оформление =0.1% в рублях и 0.05% в валюте и другие накладные расходы: Д 44-2 = К 51 (9000$ х 10р.) х 0.1% - 90р. Д 44-2 - К 52-2 (9000$ х 10р.) х 0.05% - 45р.

По товару оплачены накладные расходы в рублях (транспортировка, перевалка, хранение на складе): Д 44-2 = К 51 (или через 76-5) 1500р.

По товару оплачены наклад, расходы в инвалюте по курсу на день оплаты: Д 44-2 = К 52-2 500р.

Примечание. Счета накладных расходов по своей структуре являются собирательно-распределительными: по дебету этих счетов собираются все затраты при оплате накладных расходов с рублевого и валютного счетов предприятия, а затем собранные в дебете суммы списываются с кредита счетов в уменьшение реализации. Поэтому включение затрат по реализации в накладные расходы должно быть экономически обосновано. Нельзя относить к накладным расходам такие затраты, которые возникли по вине предприятия-поставщика или иностранного партнера, хотя они и связаны с реализацией (затраты по переадресовке грузов, потери по расчетам, убытки от аннулированных контрактов и т.д.) - такие расходы должны возмещаться за счет виновной стороны и отражаться на счете "Прибыли и убытки", так как они экономически не оправданы: их можно было избежать. Так как накладные расходы могут существенно влиять на результат экспортной сделки, необходимо вести их аналитический учет в разрезе товарных партий. Накладные расходы, которые нельзя сразу отнести на конкретную партию товара (банковское обслуживание, портовые расходы) подлежат ежемесячному списанию на реализацию пропорционально реализуемой продукции.

Д 52-1 = К 62-2 (9000$ х 13р.) = 117000р. "Зачисление выручки от иностранного покупателя на транзитный валютный счет за экспортную продукцию на основании извещения уполномоченного банка". Д 62-2 = К 46-2 (9000$ х 13р.) = 117000р,"Выписан счёт-фактура инопокупателю и выслан почтой". Д 90-2 = К 45-2 50000р."Одновременно списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции".

Д 90-2 = К 44-2 9000р. + 135р. + 2000р.= 11135р."Списываются на счет реализации накладные, таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление".

Д 90-2 = К 99-2 90000р- (50000+11135) = 28865р."Списывается в прибыль результат от экспорта". Д 91-2 = К 76-2 10000р. "На сумму недостач при доставке продукции покупателю выполняется проводка⁴.

Д 90-2 = К 91-2 (13р-10р)х9000$ - 27000p."Ha сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с отнесением этой суммы насчет прибылей и убытков.

Учет по экспорту у экспортера по факту отгрузки (вариант 2).

Д 62-2 = К 90-2 (9000$ х 10р.) = 90000р. "На контрактную стоимость отгруженной инопартнеру продукции в соответствии с расчетными документами, предъявленными в банк или покупателю по курсу ЦБ равному на момент отгрузки 10р. за 1$.

Д 906-2 - К 45-2 60000р. "Одновременно списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции.

Д 44-2 - К 68-8 (9000$ х 10р.) х 10% - 9000р. и одновременно Д 68-8 = К 51 9000р. "Начислена и уплачена экспортная пошлина = 10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации. Д 44-2 = К 51 (9000$ х 10р.) х 0.1% = 90р.; Д 44-2 - К 52-2 (9000$ х 10р.) х 0.05% - 45р. "Уплата сборов за таможенное оформление =0.1% в рублях и 0.05% в валюте".

Д 90-2 = К 44-2 9000р. + 135р. - 9135р. "Списывается на счет реализации таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление.

Д 90-2 = К 80-2 90000-(60000+9135) = 20865р. "Определение финансового результата от сделки". Д 52-1 = К 62-2 (9000$ х 13р.) = 117000р. "Зачисление средств на транзитный счет от инопартнера в оплату поставленной ему продукции.

Д 62-2 = К 98-2 (13р. - 10р.) х 9000$ = 27000р. "На положительную курсовую разницу между курсом ЦБ в день зачисления валюты на транзитный счет и курсом ЦБ по ГТД.

Учет затрат по переработке экспортных товаров. С целью повышения конкурентоспособности экспортируемых товаров их подвергают переработке, чтобы улучшить качество или изменить внешний вид. Эти работы выполняются на нашей территории или во время пребывания на складах за границей. Возникают дополнительные расходы, увеличивающие себестоимость товара.

Д 76-10 = К 51,52 "Расчеты с субподрядчиками, предъявившими к оплате расходы по доработке экспорта.

Д 20-2 = К 76-10 "Принятие затрат по переработке экспорта на производство по предъявленным счетам. Д 43-2 = К 20-2 "Дополнительные производственные затраты увеличивающие, первоначальную себестоимость изготовленной на экспорт продукции".

Учет по экспорту у поставщика с оплатой перечислением через посредника. Посредниками в данном случае могут быть только такие фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности. Это, как правило, либо специализированные внешнеторговые фирмы, либо внешнеторговые фирмы предприятий, имеющих самостоятельный выход на внешний рынок. Взаимоотношения между поставщиками экспортной продукции и покупателями с одной стороны и посредниками в лице внешнеторговых фирм регулируются Постановлением СМ СССР N888 от 25.77.88г., действующим на территории России. Согласно этому Постановлению между фирмой-посредником и поставщиком, или покупателем заключается договор поставки или комиссии. При договоре поставки к посреднику с определенного момента переходит право собственности на товар и ответственность. При договоре комиссии право собственности к посреднику не переходит. Он только обязуется по поручению предприятия за вознаграждение заключить контракт с инофирмой на реализацию или закупку какого-либо товара. В договоре комиссии оговариваются требования к качеству продукции, предельная контрактная цена, сроки поставки, сроки высылки отгрузочных документов и извещений об отгрузке, конкретные требования в отношении тары, упаковки и маркировки, имущественная ответственность, порядок ведения переговоров по заключению контракта, его визирования, размер комиссионного вознаграждения и др.

Условия договора комиссии должны соответствовать условиям контракта. При прямом выходе предприятия на внешний рынок весь бухгалтерский учет ведется и отражается на его балансе. При осуществлении экспортно-импортных операций через посредника учет товародвижения и расчетов с инофирмой ведется в бухгалтерии посредника и отражается на его балансе, а предприятие-экспортер отражает в своей бухгалтерии только отгрузку экспортного товара и внутренние расчеты с посредником.

1.2 Учет по экспорту у посредника

а) Получен и акцептован счет поставщика за отгруженный на экспорт товар в сумме контрактной стоимости: Д 41-2 = К 60-2 1000$ х 10р=10000р. в) Одновременно отражена отгрузка иностранному покупателю: Д 45-2 = К 41-2 10000р.

в) Посредник оплатил накладные в валюте по экспорту и реэкспорту: Д 44-2 = К 52-2 100$ х 11=1100р.

г) После получения транспортных и товаросопроводительных документов из порта или с таможни посредник выписал счет инопокупателю. Стоимость товара, показанная в счете, выписанном инопокупателю в иностранной валюте в соответствии с условиями контракта, считается реализационной стоимостью экспортных товаров: Д 62-2 = К 90-2 1000$ X 11р. - 11000р.

д) Одновременно списывается на реализацию себестоимость экспортного товара в сумме учтенной на товарном счете: Д 90-2 = К 45-2 1000$ х 10р=1000Эр.

е) Курсовая разница за период между датой акцепта счета поставщика и датой предъявления счета инопокупателю относится на расчеты с поставщиком: Д 90-2 = К 60-2 1000$ х 1p. x 1000р.

ж) Экспортная выручка поступила в уполномоченный банк посредника и зачислена на транзитный счет: Д 52-1 « К 62-2 1000$ х 12,5р..- 12500р.

з) Если по условиям посреднического договора курсовая разница должна быть в пользу поставщика, то она корректируется проводкой: Д 62-2 = К 60-2 1500р.

я) Посреднику возмещают комиссионное вознаграждение 5% от контрактной стоимости в валюте (50$).

Поскольку комиссионное вознаграждение для посредника считается валютной выручкой от реализации услуг (Инстр. N7 ЦБ РФ от 29.06.01г.), 50% этой выручки подлежат обязательной продаже государству в установленном порядке (по курсу ЦБ РФ на день поступления на транзитный счет: Д 52-2 = К 52-1 (25$ х12,5р.= 312,5р.).

Д 51 = К 52-1 "Зачисление на расчетный счет посредника" (25$ х 10р.-- 250р.). Д 51 = К 91 -2 "Зачислена курсовая разница" (25$х2,5р.= 62,5р.)

к) Одновременно на сумму комиссионного вознаграждения уменьшается задолженность поставщику: Д 60-2 = К 91-2 50$ х 12,5р.= 625р.

л) Посреднику возмещаются ранее оплаченные накладные расходы в инвалюте: Д 52-2 - К 52-1 100$ х 12,5р.= 1250р. (с учетом курса валюты)

м) Одновременно на эту сумму уменьшается задолженность поставщику: Д 60-2 - К 44-2 100$ х 11 = 1100р. и Д 60-2 = К 91-2 100$ х 1,5 = 150р.

Остальная сумма экспортной выручки принадлежит поставщику. В зависимости от условий договора она может быть перечислена посредником на транзитный счет поставщика и последний сам дает банку поручение на продажу части валютных поступлений в установленном порядке, или поручение дает посредник. В таком случае он должен представить предприятию все расчеты по распределению экспортной выручки с указанием курсовых разниц. Из поступившей на транзитный счет посредника валютной выручки, составляющей 1000$ (12500р.), предприятию должно быть перечислено 850$ (1000$ - 50$ комиссионные - 100$ накладные). Из них 50% (425$) должно быть перечислено на валютный счет предприятия, а остальные 425$ подлежат продаже на валютном рынке по курсу МБВБ.

н) Производится окончательный расчет посредника с поставщиком. Курс в это время 12,5р.: Д 60-2 = К 52-2 850$ х 12,5р.= 10625р.

Поскольку по договору комиссии к посреднику не переходит право владения продукцией, у него не может быть финансового результата от экспортной сделки, а просто доход от оказания услуг по комиссии. Поэтому посреднику следует вести учет по упрощенной схеме.

а) Выставление счета инопокупателю: Д 62-2 - К 60-2 1000$ х 11р. = 11000р.

Далее выполняются подпункты Ж, З, И, К, Л, М.

1.3 Учет по экспорту у предприятия-поставщика

При экспорте через посредника за наличные: Д 45-2 = К 43-2 6000р. "Отгружена в адрес инопокупателя продукция в сумме производственных затрат (производственная себестоимость)".

Д 44-2 = К 51 2000р. "Оплачены транспортные расходы в рублях".

Д 52-2 - К 90-2 425$ х 12,5р.= 5312,5р. (Д 51 = К 90-2 425$ х 12,5р.= 5312,5р.) "Поступила выручка на валютный и расчетный счета".

Д 52-1 - К 91-2 425$ х 1р.- 425р. (Д 51 - К 91-2 425$ х 1р.- 425р.) "Одновременно зачисляется курсовая разница, так как в момент поступления валюты на транзитный счет предприятия курс составил 1350р.

Д 90-1 = К 45-1 6000р. "Списывается на реализацию себестоимость отгруженной на экспорт продукции".

Д 90-2 = К 44-2 2000р. "Списываются на реализацию транспортные расходы".

Д 90-2 - К 99-2 10625р.- 6000р.- 2000р. - 2625р. "Определяется финрезультат экспортной сделки".

Учет по экспорту у поставщика с использованием авансов. Авансовый платеж допускается, если он предусмотрен условиями контракта. Размер аванса устанавливается в процентном отношении к контрактной стоимости товаров. Учет товародвижения ведется по общепринятой методике. Особенности имеют место при отражении расчетов с инопокупателями.

а) Получен аванс от инопокупателя в размере 10% от контрактной стоимости продукции = 100$. по курсу 1000р.: Д 52-1 = К 62-2 100$ х 10р.= 1000р. Поступивший аванс распределяется в установленном порядке: 50% - на продажу, 50% - для зачисления на валютный счет. Далее все расчетные операции выполняются в обычном порядке, как при экспортных операциях предприятия при непосредственном выходе на рынок.

б) Выписан счет-фактура иностранному покупателю и выслан почтой на полную сумму контрактной стоимости: Д 62-2 = К 90-2 1000$ x 11р. = 11000р.

в) После отгрузки продукции производится зачет аванса с учетом роста курса валюты с отнесением положительной курсовой разницы на убытки предприятия: Д 62-1= К 62-2 100$ х 10р.= 1000р.

(Д 91-2 - К 62-2 100$ х 1р. - 100р.).

г) Оставшаяся часть контрактной стоимости отгруженных товаров оплачивается покупателем в обычном порядке с зачислением на транзитный счет по курсу на день поступления 1200р.:

Д 52-1 - К 62-2 900$ х 12р - 10800р (Д 62-2 - К 91-2 900$ х 1р - 900р).

д) Возмещены накладные в инвалюте по курсу ЦБ на день зачисления выручки на транзитный счет:

Д 52-2 - К 52-1 50$ х 12р = 600р. Поступившая экспортная выручка распределяется в установленном порядке: 50% - на продажу, 50% - для зачисления на валютный счет: Д 52-2 = К 52-1 425$ х 12р = 4675р;

Д 51 - К 52-1 425$ х 12р - 4675р; Д 51 = К 91-2 425$ х 2р - 850р.

1.4 Учет по экспорту на условиях консигнации

Если товар был поставлен иностранной фирме-комиссионеру на условиях консигнации, то его реализация осуществляется фирмой-комиссионером со своего консигнационного склада. Все отношения между консигнатором (т.е. фирмой-комиссионером) и консигнантом (поставщиком) оформляются специальным Договором на консигнацию. В нем оговаривается порядок оформления поступления товаров на консигнационный склад, их хранения, реализации и перевода валютной выручки поставщику. Договор консигнации - это разновидность договора комиссии и в нем должна присутствовать постоянная оговорка: "Если третьи лица, с которыми консигнатор от своего имени заключил договор, не исполняют свои обязательства, он должен исполнить их сам и оплатить поставщику причитающуюся ему выручку за реализованный товар". Такая оговорка называется "делькредере". Если поставщик для реализации на условиях консигнации производит не разовую поставку, а отгружает товар в течение определенного времени регулярно, то в договоре должен быть предусмотрен порядок представления отчетов, о движении товара на консигнационном складе и его остатках. Копии отчетов должны высылаться поставщику и в случае расхождений устанавливаются причины, и производится корректировка остатков. Отгруженные для реализации за границей на условиях консигнации товары учитываются у поставщика на счете 45-1 "Товары экспортные в пути за границей" на основании подтверждения консигнатора о поступлении товара на его склад.

Д 45-2 = К 43-2 2000000р. "Экспортный товар отгружен для реализации на условиях консигнации. Д 44-2 = К 51 30000р. (Д 44-2 = К 52-2 70000р.) "Оплачены накладные расходы в рублях и инвалюте:

В бухгалтерском учете поставщика товар числится по фактической себестоимости. При отправке товара выписывается счет-проформа (предварительный Счет по цене реализации - контрактной цене), который выписывается поставщиком и отправляется консигнатору вместе с товаросопроводительными документами. Счет-проформа не является основанием для платежа. Платеж консигнатор должен произвести после реализации товара. При реализации товара с консигнационного склада поставщик выписывает счет-фактуру (на основании данных счета проформы) и отражает у себя в бухучете реализацию экспортных товаров по цене реализации.

а) В итоге на расчеты с инопокупателями ставится разница между контрактной стоимостью и комиссионным вознаграждением: Д 62-2 = К 90-2 "Контрактная стоимость без комиссии =29500р.". б) Комиссионное вознаграждение относится на накладные расходы по реализации в иностранной валюте: Д 44-2 = К 90-2 "Комиссионные - 500р. ".

в) Одновременно на реализацию списывается производственная с/стоимость реализованной продукции, ранее понесенные и оплаченные накладные расходы и комисс. вознаг.: Д 90-2 = К 44-2 "Накладные -30000р.";

Д 90-2 = К 44-2 = 1200р. "Накладные и комиссионные в валюте".

Д 90-2 - К 45-2 - 20000р. "Себестоимость реализованной на экспорт продукции ".

Д 90-2 - К 99-2 = 8500р. "Определяется финансовый результат от реализации".

Д 52-1 - К 62-2 - 29500р. "Поступившая экспортная выручка (контрактная стоимость без комиссионных) зачисляется на транзитный счет в уполномоченном банке и подлежит распределению на общих основаниях.

Д 52-2 = К 52-1 =700р. "Возмещаются ранее оплаченные накладные расходы в инвалюте (без комиссионных).

Д 52-2 = К 52-1 = 14400р. "50 % поступившей выручки-нетто по курсу ЦБ РФ на день поступления на транзитный счет, после возмещения ранее оплаченных накладных, остается в распоряжении предприятия".

Д 57-2 = К 52-1, = 14400р. "Реализация 50% валюты"

Д 51 = К 91-2 "Рублевый эквивалент проданной валюты".

Д 91-2 - К 57-2 "Балансовая стоимость реализованной валюты".

Д 51-К98-2 "Положительная курсовая разница".

Учет по экспорту при предоставлении коммерческого (товарного кредита). Коммерческий кредит - это рассрочка платежа, предоставляемая поставщиком-экспортером иностранному покупателю за поставленную продукцию. Такой кредит, как правило, предоставляется на часть продукции, а остальная сумма оплачивается наличными (перечислением в установленные контрактом сроки). Предоставление коммерческого кредита должно быть обусловлено условиями контракта и оформлено надлежащим порядком. Учет товародвижения при этом варианте расчетов выполняется по принятой на предприятии методике. Плательщик обязался оплатить 15% от контрактной стоимости наличными, а на 85% поставщик ему предоставил коммерческий кредит с начислением 10% за пользование от суммы кредита.

Д 43-2 = К 20-2 = 50000р "Продукция оприходована из цеха на склад по производственной с/стоимости.

Д 45-2 = К-т 43-2 = 50000р "Продукция отгружена за границу покупателю".

Д 44-2 = К 51 = 500р. (Д 44-2 = К 52-2 - 400р.) "Оплачены накладные расходы в рублях и в инвалюте".

Д 62-2 = К 90-2 = (15% контрактной стоимости) 12000р. "Выписан счет инопокупателю".

Д 58-2 = К 90-2 = 68000р "85% - векселя-тратты, полученные в иностранной валюте".

Д 58-2 = К 98-2 10% х 68000р.= 6800р. "Начислен процент за пользование коммерческим кредитом".

Основанием для данных проводок является счет-фактура. На счете 62-2 отразится только часть контрактной стоимости, которая будет оплачена перечислением. На остальную часть контрактной стоимости товара инопокупатель акцептует тратты (переводные векселя), выписанные поставщиком. Сумма, отраженная на счете 62-2, вместе с суммой акцептованных векселей составляют выручку от реализации, которая отразится по кредиту сч. 90-2. В сумму векселей включаются проценты по предоставлению коммерческого кредита.

Д 90-2 = К 45-2 = 50000р. "Списывается на реализацию себестоимость реализованной продукции".

Д 90-2 - К 44-2 "Списываются на реализацию накладные расходы в рублях (500р.) и инвалюте (400р).

Д 90-2 = К 99-2 = 29 10р "Определяется финансовый результат от сделки".

Д 52-1 = К 62-2 = 12000р. "Поступила частичная оплата от покупателя (15% контракта) наличными (переводом)".

Д 52-1 = К 91-2 = 3000 "Исчислена курсовая разница".

При наступлении срока платежа оплачены покупателем векселя, включая проценты по векселям:

Д 52-1 - К 58-2 = 74800р."Оплата векселей";

Д 52-1 = К 91-2 - 18700р. "Курсовая разница по векселям".

Поступившая экспортная выручка и в оплату векселей в валюте распределяется в установленном порядке: 50% - на продажу, 50% - для зачисления на валютный счет.

Д 98-2 = К 91 -2 = 6800р. "Полученные проценты списываются на прибыль.

Учет по экспорту при поставках в счет государственного кредита, предоставленного Россией другим государствам, ведут внешнеэкономические фирмы ведомства МВЭС РФ. Они заключают контракты, один экземпляр которых передается поставщику. Поставщик производит отгрузку товара в соответствии с условиями контракта. Учет у внешнеэкономического объединения.

а) После отгрузки товара поставщиком внешнеэкономическое объединение акцептовало счет поставщика на сумму контрактной стоимости, и в своем учете выполнило проводку:

Д 41 -2 "Товары экспортные" = К 60-2 "Расчеты с экспортерами" = 20000$.

б) Счет поставщика оплачивается за счет ссуды Внешэкономбанка:

Д 60-2 "Расчеты с экспортерами" = К 66-2 "Ссудный счет в инвалюте" = 20000$.

в) Предъявлено бюджету комиссионное вознаграждение в размере 5% контрактной стоимости в пользу ВО МВЭС РФ:

Д 68 "Расчёты с бюджетом по экспорту по кредитному соглашению = К 99-2 "Прибыль от посреднической деятельности"= 1000$.

г) В бухгалтерии ВО МВЭС выписан счет иностранному покупателю и направлен ему вместе с отгрузочными документами для акцепта в иностранное представительства:

Д 62-2 "Расчеты с инофирмами" = К 90-2 "Реализация экспортных товаров и услуг" = 20000$.

д) Одновременно экспортируемый товар списывается со склада на реализацию: Д 90-2 = К-т 41-2 = 20000$.

Примечание. Счет 62-2 предназначен для учета расчетов по поставкам в счет кредитов и оказания помощи. Задолженность инофирмы, отраженная на этом счете, закрывается после оплаты счета банком.

е) Акцептованный инофирмой счет сдается во Внешэкономбанк для оплаты:

Д 68 "Расчеты с бюджетом по экспорту по кред. согл." - К 62-2 "Расчеты с инофирмами" = 20000$.

е) Погашается ссуда, полученная для расчетов с экспортером, за счет централизованных ресурсов и комиссионные ВО МВЭС":

Д 66-2 "Ссудный счет в инвалюте" = К 68 "Расчеты с бюджетом по экспорту по кред. coгл." = 20000$.

Д 52-2 "Валютный счет ВО МВЭС" = К 68 "Расчеты с бюджетом по экспорту по кред. согл." = 1000$.

Учет по экспорту по поставкам в счет госкредита у экспортера. Экспортер ведет у себя бухучет всех операций в таком же порядке, как при выходе на внешний рынок через посредника.

2 Учет импортных операций

2.1 Ввоз импортных товаров за наличные

Ввоз импортных товаров за наличные (перечислением) при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок. ВАРИАНТ 1. Курс ЦБ в день перечисления средств = 32р. за $, а курс ЦБ на день получения материалов составил 33 р за $.

Д 60-2 - К 52-2 1000$ х 32р = 32000р. "Предоплата за импортные товары по контрактной стоимости".

Д 10-1 - К 68-8 (1000$ х 33р.) х 10% - 3300р. (Д 68-8 = К 51 - 3300р.) "Начисление импортной пошлины =10% от контрактной стоимости указанной в ГТД равной 33000 р".

Д 10-1 = К 51,52-2 (1000$ х 33 р.) х 0.15% = 49,5р. "Уплата сборов за таможенное оформление№.

Д 19-1 = К 51 (33000р.+ 33р.) х 20% - 3630р. "НДС, уплаченный на таможне".

Д 10-1 = К 60-2 (1000$ х 33р.) = 33000р. "Приход ТМЦ по контрактной стоимости". Курс ЦБ на день оформления ГТД 33р. за $.

Д 60-2 = К 62-2 32000р "Зачет предоплаты".

Д 60-2 = К 91-2 (33р. - 32р.) х 1000$ « 1000р. "На курсовую разницу между днем перечисления денег и днем принятия груза (растамаживания)".

ПРЕДОПЛАТА ЗА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ. ВАРИАНТ 2. Курс ЦБ на день перечисления валюты (31,5р) выше курса ЦБ на день растамаживания товара (30р).

Д 41-2 = К 60-2 1000$ х 30 р = 30000р. "Приобретены товары на контрактную стоимость, указанную в грузовой таможенной декларации".

Д 41-2 - К 68-8 (1000$ х 30 р.) х 10% - 3000р. (Д 68-8 = К 51) "Начислена и уплачена импортная пошлина.".

Д 41-2 = К 51,52-2 (1000$ х 30 р.) х 0,15% = 45р. "Уплата сборов за таможенное оформление".

Д 60-2 = К 51 615р. "Перечисление предоплаты за авто услуги".

Д 44-2 = К 60-2 5000р. "Стоимость авто услуг по счету автохозяйства".

Д 19 = К 60-2 1150р. "Исчислен НДС по счёту автохозяйства".

Д 60-2 = К 60-2 615р. "Зачет аванса по авто услугам".

Д 60-2 = К 52-2 (1000$ х 31,5р.) = 31500р. "Перечисление валюты импортеру. Курс ЦБ на момент перечисления 31,5р.

Д 97-2 = К 60-2 (31,5р - 30 р.) х 1000$ = 1500р. "Курсовая положительная разница между днем получения товара и днем перечисления валюты увеличивает задолженность импортеру в руб.".

Д 50 = К 90-2 42000 "Поступление в кассу выручки от реализации товаров".

Д 90-2 = К 41-2 30000р.+ 3000р.+ 45р. = 33045р. "Списание стоимости реализованных товаров по цене приобретения".

Д 90-2 = К 68-4 (42000р.- 33045р) х 0.1626 = 1456,08р.' "Начисление НДС в бюджет".

Д 90-2 - К 44 500р. "Списаны на реализацию издержки обращения".

Д 68-4,6 - К 19-4 1150р. "Списывается НДС по авто услугам в зачет".

Д 90-2 - К 99-2 42000р.- 33045р.- 1674,58р.- 5000р.= 2280,42р. "Списание на прибыль результата от импортной сделки".

Д 68-4,6 = К 51 1674,58р.-1150р = 524,58р. "Перечисляется в бюджет НДС".

2.2 Поставка импортных товаров за наличные (перечислением) через посредников

Отношения предприятия-импортера и посредника в соответствии с Постановлением СМ СССР N888 от 25.07.88г. "Основные условия регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций" оформляются договором поставки или комиссии. Согласно договору комиссии посредник заключает с инофирмой контракт на поставку импортного товара на условиях, излагаемых в договоре комиссии. Бухгалтерский учет таких операций находит отражение, как в бухгалтерии покупателя, так и у посредника.

2.3 Учет у посредника при импорте товаров через посредника

Курс ЦБ на день акцепта 30 р, а на день оплаты счета 31 р.

а) Получен и акцептован счет-фактура инопоставщика за отгруженный им в Россию товар в сумме контракт ной стоимости: Д 41-2 = К 60-2 1000$ х 30 р = 30000руб.

б) Оплачен счет-фактура инопоставщика за счет собственных валютных средств посредника:

Д 60-2 "Контрактная стоимость импортных товаров" - К 52-2 "Валютный счет" 30000р.

Д 91-2 "Курсовая разница"» К 52-2 "Валютный счет" 1000р.

в)Посредник оплатил накладные расходы в валюте по импорту:

Д 44-2 = К 52-2 400руб.

г) Импортный товар списывается на реализацию по контрактной стоимости:

Д 45-2 - К 41 -2 - 30000р.; Д 90-2 - К 45-2 = 30000р.

д) Посредник выписывает счет предприятию-заказчику в иностранной валюте за поставленный ему товар на сумму Контрактной стоимости товара, оплаченных накладных расходов в иностранной валюте и комиссионного вознаграждения в размере 5% от суммы контракта.

Д 62-2 34030руб= К 90-2 - 30000руб-контрактная стоимость; К 44-2 = 400руб-накладные; К 98-2 - 1600р -комиссионные от 32000уб.

К 98-2 = 2000р курсовая разница с контрактной+3000р курсовая с накладных расходов.

Примечание. На сч.62 отражена сумма рублевого эквивалента контрактной стоимости товара на день выписки счета 32000р. плюс рублевый эквивалент ранее оплаченных накладных расходов в иностранной валюте на день выписки счета = 430р, плюс рублевый эквивалент комиссионного вознаграждения = 1600. На сч.98-4 отражено комиссионное вознаграждение -1600р, плюс курсовая разница от пересчета контрактной стоимости = 2000р, плюс курсовая разница от пересчета накладных расходов = 3000р.

е) При поступлении платежа от заказчика: Д 52-2 = К 62-2 34300руб;

дополнительно: Д 52-2 = К 91-2 "Курс, разница между днем выставления счета и оплатой" - 270р;

ж) Списан на прибыль доход от импортных операций: Д 98-2 = К 99-2 3630р.

На валютный счет поступит в рублевом эквиваленте сумма иностранной валюты с учетом курсовой разницы за период со дня выставления счета по день поступления суммы платежа равная 270руб. Эта курсовая разница относится на счет 91-2.

2.4 Учет у предприятия-покупателя при импорте через посредника за наличные

а) Счет посредника акцептован и оплачен предприятием-заказчиком: Д 60-2 = К 52-2 34300р.

б) Предприятие оплатило расходы по доставке импортного товара от пограничного пункта или из порта до места назначения: Д 60-2 - К 51 1000р.

в) Импортный товар оприходован на складе предприятия-заказчика: Д 10,41 = К 60-2 35300р.

2.5 Учет при импорте продукции с использованием авансов

Курс ЦБ на день депонирования средств 3000р. на день перечисления 31р., на день оплаты за товар 32 р.

а) Блокируется сумма для последующего перечисления аванса иностранному поставщику (10% от контрактной стоимости): Д 55-1 - К 52-2 500$ х 30 р. =15000р;

б) Перечисление аванса иностранному поставщику с выделением курсовой разницы;

Д 60-2 = К 55-1 500$ х 31р. - 15500р; Д 55-1 - К 91-2 500$ х 1р. - 500р.

Если аванс заранее не блокируется, а переводится сразу:

Д 60-2 = К 52-2 500$ х 31р.=15500р;

в) На остальную сумму контрактной стоимости в иностранном банке открывается аккредитив:

Д 55-1 - К 52-2 4500$ х 31р. = 139500р;

г) Получен счет от инопоставщика за поставленный товар:

Д 41-2 = К 60-2 5000$ х 33р = 165000р.

д) Произведена выплата инопоставщику с аккредитива за границей:

Д 57-2 - К 55-1 4500$ х 32р = 144000р;

Д 55-1 = К 91-2 4500$ х 1р - 4500р.

е) Зачтен в счет кредиторской задолженности аккредитив с выделением курсовой разницы:

Д 60-2 = К 57-2 4500$ х 33р.= 148500р;

Д 57-2 - К 91-2 4500$ х 1р - 4500р.

ж) Списывается на расчеты с поставщиком выданный аванс:

Д 60-2 = К 60-2 500$ х 33р. = 16500р.

Д 60-2 = К 91-2 500$ х 2р. = 1000р.

з) Оплачены накладные расходы по доставке товара на склад:

Д 44-2 = К 52-2 400$ х 33р. = 13200р.;

Д 44-1 = К 51 3000р.

и) Оплачена таможенная стоимость, таможенные услуги и НДС:

Д 41 -2 - К 51 1300$ х 33р.= 42900р.

к) Накладные списываются на себестоимость импортных товаров:

Д 41-2 - К 44-2 13200р.; Д 41-2 = К 44-1 3000р.

л) НДС на ввозимые товары учитывается обособленно:

Д 19-1 = К 41-2 800$ х 33 р. = 26400р.

Примечание. При возникновении дебиторской задолженности (предоплата) положительные курсовые разницы отражаются:

Д 60-2 = К 52-2 "Возникла дебиторская задолженность 10000р".

Д 60-2 = К 98-2 "Курсовая разница" 5000р.

Д 07,08,41 - К 60-2 "Оприходованы ТМЦ" 15000р.

Д 98-2 = К 98-1 "Добавочный уставный капитал". 5000р.

Отрицательные курсовые разницы отражаются:

Д 60-2 = К 52-2 "Возникла дебиторская задолженность" 10000р.

Д 91-2 = К 60-2 "Курсовая разница" 5000р.

Д 07,08,41 = К 60-2 "Оприходованы ТМЦ" 5000р.

Д 07,08,41 - К 91-2 "Удорожание ТМЦ" 5000р.

м) При импорте оборудования с гарантийным сроком испытания выставляемый аккредитив уменьшается на сумму гарантии (600$). Из этой суммы получают в кассу для расчетов с иностранными наладчиками:

Д 50-2 = К 52-2 400$.

н) Остаток неиспользованной гарантийной суммы, или если гарантийная сумма не использовалась, то она перечисляется вся поставщику по окончании гарантийного срока; Д 60-2 = К 52-2 200$ (600$).

2.6 Приобретение импортных товаров на условиях консигнации

Товар поступает от консигнанта на склад комиссионера и поскольку к комиссионеру не переходит право владения товаром, последний учитывается за балансом по цене приобретения в валюте (контрактная цена плюс таможенная стоимость и таможенные процедуры). По мере реализации товара и поступлении выручки в кассу или на р./счет в бухгалтерии комиссионера товар приходуется на склад по цене приобретения с конвертированием в рубли по курсу на день прихода и сразу списывается в реализацию, с выполнением серии проводок:

Д 41-2 = К 60-2 приход на склад; Д 90-2 = К 44 списание накладных;

Д 90-2 = К 41-2 отпуск покупателям; | Д 90-2 = К 68-4 отчисление НДС;

Д 62,50 = К 90-2 реализация; Д 90-2 = К 76-10 отчисление комиссионеру,

Д 51 - К 62-2 поступление выручки; | Д 90-2 = К 99-10 определение финансового результата. В практике имеют место различные варианты консигнационных договоров. В договоре обычно устанавливается определенный срок реализации товаров, определенная цена реализации за инвалюту, или за рубли, комиссионное вознаграждение консигнатора в виде определенного процента от валютной или рублевой выручки за товар или в виде разницы между договорной ценой по договору комиссии и ценой, по которой консигнатор сможет реализовать товар. Возникают и различные варианты выполнения учетных проводок.

2.7 Учет поставок на условиях коммерческого кредита

Акцептован счет иностранного поставщика за товар, поставленный на условиях товарного кредита: Д 41-2 = К 60-2 4000$ х 10р. - 40000р.

Согласно условиям контракта 10% контрактной стоимости товара оплачено наличными:

Д 60-2 - К 52-2 400$ х 10р. - 4000р.

Д 60-2 = К 58-2 3600$ х 10р. = 36000р "На остальную сумму выписаны тратты (переводные векселе)".

Д 41-2 - К 91-2 3600$ х 1р. = 3600р. "За период между получением груза и оплатой могут возникнуть курсовые разницы.

Д 97-2 = К 58-2 540$ х 10р.=5400р "В сумму векселей включены %% по получен, кредиту (15%)".

Д 44-2 - К 52-2 300$ х 11р.= 3300р "Оплачены накладные расходы в валюте".

Д 44-1 = К 51 200$ х 11р.= 2200р. "Оплачены накладные расходы в рублях".

Д 44-2 = К 51 600$ х 11р. = 6600р "Оплачен на таможне НДС".

Д 41-2 = К 44-2 300$ х 11р.= 3300р. "Накладные в валюте списываются на себестоимость товаров.

Д 41 -2 = К 44-1 200$ х 11р.= 2200р. "Накладные в рублях списываются на себестоимость товаров.

Д19-1 = К 44-2 600$ х 11р. = 6600р "НДС на ввозимые товары учитывается обособленно".

Д 58-2 - К 52-2 4140$ х11р.= 45540р.;

Д 91-2 - К 58-2 4140$ х 1р. = 4140р. "При наступлении срока оплаты векселей покупатель оплачивает их с валютного счета, с отнесением курсовых разниц на убытки.

Д 91-1 = К 97-1 540$ х 11р.= 5940р. "Проценты по полученному кредиту относятся на убытки".

Д 97-1=К 91-1 540$ х 1 р. = 540р. "Курсовая разница с процентов по векселю".

2.8 Импортные операции по поставкам в счет ранее предоставленных централизованных кредитов

а) Учет во внешнеэкономической организации:

Д 41-2 - К 60-2 30000$ "Получен счет от инопоставщика за товар поставленный в счет погашения кредита.

Сумма счета включает контрактную стоимость товара и проценты за период пользования кредитом".

Д 60-2 = К 68-10 30000$ "Задолженность инопоставщику относится на расчеты с бюджетом".

Д 62-2 = К 90-2 35000$ "Выписывается счет ген заказчику за поставленный товар по расчетной цене, которая складывается из контрактной цены, накладных расходов, комиссион. вознаграждения и НДС".

Д 90-2 = К 41-2 30000$ "Списывается на реализацию контрактная стоимость товара".

Д 90-2 = К 91-2 1500$ "Комиссионное вознаграждение посреднику".

Д 90-2 = К 68-4 800$ "Отчислен НДС".

Д 90-2 = К 68-10 2700$ "Относится на расчеты с бюджетом разница между расчетной ценой за минусом комиссионного вознаграждения и НДС и контрактной ценой".

Эта сумма представляет собой накладные расходы, она поступает в доход бюджета.

Генеральный заказчик оплатил счет за поставленный ему товар. В результате погашена задолженность посредника по всем видам расчетов; комиссионное вознаграждение поступило на р./счет посредника:

Д 68-10 = К 62-2 30000$; Д 68-4 - К-т 62-2 800$

Д 68-10 = К 62-2 2700$; Д 51 = К-т 62-2 35000$.

б)Учет в бухгалтерии генерального заказчика.

Д 41-2 = К 60-2 34200$; Д 68-4 = К 60-2 800$ "Акцептован счет посредника (внешнеэкономической организации) за поставленный импортный товар".

Д 60-2 = К 51 35000$ "Счет посредника оплачен генеральным заказчиком".

Д 62-2 = К 90-2 52500$; Д 62-2 = К 90-2 500$ "Выписан счет получателю импортного товара, в который включена отпускная цена 50000$, НДС 2500$, комиссионное вознаграждение 500$.

Д 90-2 = К 41-2 34200$; Д 90-2 = К 68-4 2500$; Д 90-2 = К 99-1 15800$. "Генеральный заказчик продает товар на внутреннем рынке по свободной отпускной цене. Списывается на реализацию себестоимость товара, НДС и определяется финансовый результат от реализации.

Д 51 = К.62-2 53000$ "Поступление средств от покупателя товара".

Д 68-4 = К 51 1700$ "Перечислен в бюджет НДС с учетом зачета".

2.9 Учет затрат по переработке импортных товаров за границей

Импортный товар, прибывший на склад за границей, подвергся переработке перед от правкой в Россию.

Д 76-8 = К 52-2 20000$ "Оплата переработки произведена с валютного счета предприятия".

Д 20-2 = К 76-8 20000$ "Расходы по переработке относятся на затраты по импорту".

Д 41-2 = К 20-2 20000$ "Затраты по переработке списываются на удорожание импортного товара".

Список литературы

1. Глушков И.Е., Киселева Т.В.. Бухгалтерский (Налоговый, управленческий, финансовый) учет на современном предприятии. - Эффективная настольная книга бухгалтера. В 2-х т. Т. 1. М.: КноРус; Новосибирск: ЭКО-ниша. - 2004. - 1016 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М, 2002. -- 640 с.