Зміст

• 1. Теоретична частина
• 1.1 Ціль та завдання аудиту
• 1.2 Порядок видачі умовно-позитивного аудиторського висновку
• 1.3 Аудит установчих документів
• 2. Практична частина
• Список використаної літератури

1. Теоретична частина

1.1 Ціль та завдання аудиту

Основними завданнями аудиту є (рис. 1):

перевірка фінансової звітності, розрахунків, декларацій та інших документів для встановлення їх достовірності й відповідності здійснених господарських і фінансових операцій чинному законодавству;

виявлення і попередження (профілактика) порушень у фінансово-господарській діяльності підприємств;

реальність визначення фінансових результатів;

оцінка ефективності внутрішнього контролю;

надання консультаційних послуг з питань обліку, аналізу, права, менеджменту, маркетингу, фінансів тощо.

Якщо аудитор вважає, що подана звітність необ'єктивна, або якщо не може зробити якогось висновку (приміром, через брак зібраних даних), то він зобов'язаний повідомити про це користувачів у своєму висновку. Щоб правильно інтерпретувати значення інформації, одержаної в процесі аудиту, необхідно розуміти, що являє собою бізнес клієнта та які його галузеві особливості. Так, аудит підрядного будівництва не може бути виконано достатньо ретельно без розуміння особливостей цієї роботи. Неможливо уявити собі аудит клієнта, який займається будівництвом житла, без знання особливостей будівельного виробництва, а також бухгалтерського обліку робіт за принципом відсоткового ступеня готовності.

Рис. 1. Класифікація завдань аудиту

Підсумовуючи викладене, можна зробити висновок, що аудит в Україні стає однією з важливих галузей науки і практики. Він значно розширює і якісно поліпшує традиційну систему контролю. З розвитком ринкової інфраструктури зростає потреба в об'єктивній кількісній і якісній оцінці господарських явищ і фактів при визначенні їх відповідності встановленим критеріям та надання зацікавленим користувачам достовірної інформації про об'єкти господарської діяльності підприємства. В цьому вбачаємо основну мету аудиту. Щоб досягти згаданої мети, необхідно здійснити комплекс завдань як на макро-, так і на мікрорівнях. Конкретизація і ефективне виконання цих завдань залежить від поглиблення наукових досліджень щодо видів аудиту та аудиторських послуг.

2. Порядок видачі умовно-позитивного аудиторського висновку

Висновок незалежного аудитора

Акціонерам ВАТ “Мрія”

Ми провели аудиторську перевірку Балансу ВАТ “Мрія” станом на 31 грудня 2004 р., Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал та Приміток (усі звіти додаються) за рік, який закінчився на зазначену дату. Відповідальність за цю фінансову звітність несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення думки про цю фінансову звітність на підставі проведеної нами аудиторської перевірки.

Ми провели аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту та Закону України “Про аудиторську діяльність”. Ці стандарти зобов'язують нас планувати та проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість у тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень (помилок). Аудит включає отримані на підставі проведених вибіркових тестів докази, які підтверджують правильність сум, зазначених у фінансовій звітності, і розкриті в них відомості. Аудит також включає дослідження принципів бухгалтерського обліку, які використовувалися керівництвом, та їх відповідності П(С)БО в Україні, чинним протягом періоду перевірки; контроль основних прогнозів, зроблених адміністрацією, а також оцінку загального подання фінансової звітності. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає достатню підставу для висловлення нашої думки.

На нашу думку, вищезазначена фінансова звітність надає достовірну й об'єктивну інформацію (подана об'єктивно в усіх суттєвих аспектах) про фінансовий стан підприємства “Мрія” на 31 грудня 2004 р., результати його господарської діяльності і рух грошових коштів за рік, який закінчився на зазначену дату, відповідно до загальноприйнятих бухгалтерських принципів П(С)БО в Україні.

Директор аудиторської фірми __________________(О.К. Кущ)

(підпис)

Аудитор ______________________(В.М. Вишневецький)

(підпис)

7 лютого 2005 р.

3. Аудит установчих документів

Для цієї перевірки використовуються такі основні документи:

- статут економічного суб'єкта;

- установчий договір;

- патент для суб'єктів малого підприємництва;

- протоколи зборів засновників;

- свідоцтво про державну реєстрацію;

- документи, пов'язані з приватизацією й акціонуванням підприємств, що перебували у власності держави;

- документи, що підтверджують права власності засновників на майно, внесене в оплату придбаних ними акцій під час державної реєстрації товариства за участі державних або муніципальних підприємств;

- свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, державної податкової інспекції, Пенсійному фонді, у Фонді зайнятості. Фонді соціального страхування;

- договір на банківське обслуговування;

- зареєстровані зміни до установчих документів;

- проспект емісії;

- реєстр акціонерів для акціонерних товариств;

- виписки з протоколів річних зборів акціонерів;

- виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників;

- виписки рішень ради директорів;

- накази і розпорядження виконавчої дирекції;

- ліцензії і дозволи на визначені види діяльності;

- листування з засновниками й акціонерами;

- журнали реєстрації видачі доручень і повноважень під час реєстрації, перереєстрації, ліквідації, реорганізації та іншим особам (крім керівника) економічного суб'єкта;

- внутрішні положення.

В процесі експертизи аудитору вдається встановити юридичний статус клієнта та його право функціонування у відповідності до чинного законодавства, використовуючи наступні документи: статут та установчий договір, свідоцтво про державну реєстрацію, про реєстрацію в Державній Податковій Службі, органі Державної статистики, у відділеннях позабюджетних фондів тощо. В ході ознайомлення з цими документами визначається, коли і де зареєстровано підприємство; його організаційно-правова форма; в якому банку відкритий розрахунковий рахунок; хто є засновником підприємства. Вивчаючи види діяльності, що здійснюються підприємством, аудитор повинен встановити їх відповідність тим, які зафіксовані в його статуті.

Аудитор одержує також уявлення про організаційну структуру підприємства та бухгалтерії зокрема; наявності філій та представництв, про повноваження керівників всіх рівнів при прийнятті управлінських рішень тощо.

4. Практична частина

Зміст завдань:

1. Встановити характер припущених порушень.

2. Зробити нормативно-правове обґрунтування виявлених порушень.

3. Підготувати запис для включення до аудиторського висновку за результатами перевірки.

Завдання 1

Під час перевірки аудитором встановлено наступне:

1. До статутного фонду новоствореного ТОВ акціонерним товариством було перераховано внесків на суму 15 000 грн. та основних засобів на 30 600 грн. У бухгалтерському обліку АТ ці операції відображені так:

Д-т 352 - К-т 311 - 15000;

Д-т 352 - К-т 10 - 30600.

За даними інвентарних карток сума нарахованого зносу за передані основні засоби становить 1005 грн. Витрати на їх транспортування (500 грн.) були оплачені АТ та віднесені на витрати виробництва.

Розв'язання

1. У досліджуваній ситуації помилковими є записи на рахунках бухгалтерського обліку. Так, внески до статутного капіталу є довгостроковими фінансовими інвестиціями, а тому мають обліковуватися за дебетом рахунку 14.

Крім того, при передачі до статутного капіталу іншого підприємства ОЗ має списуватися (і обліковуватися за Д-том 14) їх залишкова вартість:

Д-т14 - К-т10 - на суму 29595,0,

Д-т977 - К-т631 - сума транспортних витрат 500,0

Д-т793 - К-т 977 - списано витрати на передачу ОЗ.

Помилковим є також включення суми витрат на транспортування ОЗ до виробничих витрат. Такі порушення приводять до несуттєвого перекручення даних фасової звітності підприємства.

2. Виявлені порушення суперечать Інструкції №291 до "Плану рахунків…", нормам П(С)БО 7 "Основні засоби", П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" та ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств".

3. Зважаючи на вищенаведене, до аудиторського висновку слід включити запис такого змісту: "…В процесі перевірки встановлено, що в цілому фінансово-господарська діяльність здійснюється задовільно, а прийнята систем бухгалтерського обліку відповідає вимогам.

Однак, деякі операції проведені із порушенням встановленого порядку, а саме: порушуючи норми Інструкції №291 та П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" був допущений неправильний облік здійснених довгострокових фінансових інвестицій на рахунках бухгалтерського обліку. Також порушуючи норм Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" та П(С)БО 7 "Основні засоби" при передачі об'єктів основних засобів як внесків до статутного капіталу іншого підприємства, списання основних засобів з балансу АТ проведено за первісною, а не за залишковою вартістю. Крім того, витрати на передачу основних засобів були списані на витрати виробництва, хоча по суті вони є іншими витратами звичайної діяльності.

На нашу думку, за винятком впливу на фінансову звітність чинників, викладених у попередньому параграфі, пред'явлена інформація підтверджує відповідність здійснення господарсько-фінансової діяльності діючому законодавству, складена на основі дійсних даних обліку і в цілому достовірно відображає реальний стан справ АТ "Х" на 31.12.200_р. по результатах операцій за період перевірки…".

Завдання 2

У січні 2003р. сума нарахованих дивідендів за 2003р. становила 2100 грн., у тому числі фізичним особам - 1100 грн. Нарахування та виплата дивідендів у січні 2001р. було відображено такими записами:

Д-т 44 - К-т 671 - 2100 - нараховано дивідендів;

Д-т 671 - К-т 641 - 630 - утриманий податок на дивіденди (30%);

Д-т 671 - К-т 641 - 165 - утриманий прибутковий податок;

Д-т 311, 301 - К-т 671 - 1305 - перераховані (виплачені) дивіденди;

Д-т 641 - К-т 311 - 795 - перерахований до бюджету прибутковий податок та податок на дивіденди.

Розв'язання

1. У досліджуваній ситуації помилковим є кореспондування бухгалтерських рахунків за даною господарською операцією, а саме:

Д-т671 - К-т 30,311 - 1305,0 - саме таким записом має відображатися виплата дивідендів, а запис виконаний на підприємстві фактично, відображає отримання дивідендів.

2. Виявлені порушення суперечать "Плану рахунків…"та Інструкції №291 до "Плану рахунків…". Власне, це порушення є грубою помилкою: бухгалтер переплутав дебет з кредитом.

Зазначимо, що допущене порушення призвело до завищення доходів підприємства та заниження його витрат, а отже, і до зменшення суми податку на прибуток: має місце невідповідність нормам П(С)БО 17 "Податок на прибуток" та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Крім того, воно має суттєвий вплив на загальну картину фінансового стану досліджуваного підприємства у звітному місяці.

3. Зважаючи на вищенаведене, до аудиторського висновку слід включити запис такого змісту: "…В процесі перевірки встановлено, що в цілому фінансово-господарська діяльність здійснюється задовільно, а прийнята систем бухгалтерського обліку відповідає вимогам.

Однак, деякі операції проведені із порушенням встановленого порядку, а саме: порушуючи норми Інструкції №291, П(С)БО 17 "Податок на прибуток" та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" при виплаті дивідендів був зроблений некоректний запис бухгалтерського проведення за даною господарською операцією, що призвело до завищення доходів підприємства та заниження його витрат, а отже, і до зменшення суми податку на прибуток.

Зважаючи на обставини, викладені в попередньому параграфі, на нашу думку, фінансова звітність не надає достовірної й об'єктивної інформації про фінансовий стан підприємства на 31.12.200_р., результати його господарської діяльності і рух грошових коштів за рік, який закінчився на зазначену дату, відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні…"

Список використаної літератури

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 14.09.2006 р. № 140-V.

2. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР (із змінами та доповненнями).

3. П(С)БО 7 "Основні засоби", затв. Наказом Мінфіну від 27.04.2000р. №92.

4. П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", затв. Наказом Мінфіну від 26.04.2000р. №91.

5. П(С)БО 17 "Податок на прибуток", затв. Наказом Мінфіну 28.12.2000р. №353.

6. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник - Київ: КНЕУ, 2005. - 320 с.

7. Сопко В.В., Шило В.П., Верхоглядова Н.І. та ін. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. - 2-е вид., доп. і перероб. - К.: ВД «Професіонал», 2006. - 576 с.

8. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник. - К.: Знання-Прес, 2002. - 222 с.