Проверка расчетов с подотчетными лицами и совместной деятельности

Реферат

по курсу «Аудит»

на тему: «Проверка расчетов с подотчетными лицами и совместной деятельности»

1. Проверка расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита - проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

- подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денежных средств; Главная книга; журнал-ордер № 7.

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др., и учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ходе проверки аудитор должен:

- подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета;

- проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Приступая к проверке, аудитор принимает решение о методе проверки: сплошной или выборочный. Условием применения выборочного контроля является высокая, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, проводится сплошным способом.

При обнаружении несоответствия данных аудитор определяет отклонения и их причины.

Особое внимание обращается аудитором на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасные части и т.п. Списание израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Выявляя нарушения, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей по ЕСН и налогу на доходы физических лиц.

Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет, устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в приказе об учетной политике. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.

Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 71.

К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:

- нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

- нарушения при оформлении командировочных расходов (отсутствие приказов (распоряжений) о направлении в командировку, отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.);

- нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

- нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

- нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами (некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное выведение остатков на конец отчетного периода, несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах) и др.

2. Проверка расчетов по совместной деятельности

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов по совместной деятельности.

В ходе аудита расчетов по совместной деятельности должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности; Источниками информации являются: хозяйственные договоры, в том числе договор простого товарищества; накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры по счетам 60 62, 79, 80; бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по совместной деятельности на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется включить в программу проверки и направить особые усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может выступать участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого товарищества организуется и процесс проверки. Прежде всего проверяются наличие и содержание договора простого товарищества: цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и т.д.

Если проверяемое предприятие является товарищем, который ведет общие дела, то по каждому договору устанавливается фактический порядок оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. Если проверяемое предприятие выступает «обычным» товарищем, то аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по передаче вклада (включая возникающие разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества), получению доходов (убытков) от деятельности товарищества, расчета налогов на прибыль и на имущество предприятия. Договор простого товарищества имеет ряд особенностей:

- зачастую он бывает не двусторонним, а многосторонним, то есть в нем участвует более двух товарищей;

- его исполнение носит длящийся характер;

- он предполагает определенную внешнюю реализацию, требуя от товарищей вступать в отношения с третьими лицами, то есть имеет своей задачей заключение других договоров;

- интересы контрагентов совпадают, так как имеется общая цель у участников совместной деятельности;

- объединение имущества и усилий участников для достижения поставленной цели согласно условиям договора.

Причиной многих ошибок, допускаемых предприятиями при ведении учета совместной деятельности, является незнание требований, предъявляемых основными законодательными и нормативными актами.

Совместная деятельность предусматривает следующие обязательные условия ее ведения.

Наличие договора о совместной деятельности, оформленного в соответствии с ГК РФ, в котором должны быть обязательно определены:

- участники совместной деятельности;

- предмет (цель) договора;

- конкретная расшифровка взносов участников;

- участник, которому поручено ведение общих дел по совместной деятельности;

- порядок распределения прибыли и убытков деятельности между участниками;

- порядок распределения имущества, созданного (приобретенного) в ходе совместной деятельности;

- срок действия договора;

- порядок предоставления участникам сведений об их доле имущества в совместной деятельности (в целях налогообложения);

- сроки распределения между участниками прибыли (убытка), полученной в ходе совместной деятельности.

Наличие обособленного баланса совместной деятельности, который ведет один из ее участников в соответствии с договором либо на основании письменной доверенности (по договорам, заключенным до 1 марта 1996 года), полученной от участников совместной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности осуществляется в соответствии с указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. При проведении хозяйственных операций по договору совместной деятельности во всех первичных документах в разделе «Назначение платежа» необходимо указывать реквизиты договора.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, рекомендуется использовать счет 80 «Вклады товарищей».

Если предусмотренные договором простого товарищества положения не находят адекватного отражения в содержании хозяйственных операций, приведенном в соответствующих первичных документах, то приоритет отдается первичным документам.

Некоторые из наиболее распространенных ошибок при оформлении операций по договору простого товарищества:

- неверное составление договора (отсутствие цели совместной деятельности, не совсем корректные формулировки, которые усложняют работу бухгалтера, и т.д.);

- использование договора совместной деятельности для уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, прикрытия денежных займов между юридическими лицами, обналичивания денежных средств и т.д.;

- отсутствие факта объединения имущества и усилий;

- нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности о результатах совместной деятельности;

- неправильное документальное оформление договора простого товарищества или полное его отсутствие;

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

- отсутствие первичных документов или неполное их оформление.

3. Аудит внутрифирменных расчетов и учета расчетов по доверительному управлению имуществом

Основная цель проверки - установить правильность ведения внутрифирменных расчетов.

В ходе аудита внутрифирменных расчетов должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности. Источниками информации являются: хозяйственные договоры; накладные;

- счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры по счетам 79; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии внутрифирменных расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету внутрифирменных расчетов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета внутрифирменных расчетов аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется включить в программу проверки и направить особые усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может иметь филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Расчеты с филиалами, представительствами и прочими обособленными подразделениями ведутся с использованием счета 79. Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы или внутрибалансовые расчеты, используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 79-1 Расчеты по выделенному имуществу;

- 79-2 Расчеты по текущим операциям;

- 79-3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом и др.

На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Переданное имущество списывается организацией с кредита соответствующих счетов (01, 10 и др.) в дебет 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита 79-1.

На субсчете 79-2 учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы - по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Аудитор должен проверить правильность учетных записей (корреспонденции счетов, определения остатков по счетам, организации и ведения аналитического учета по счету 79).

Если на предприятии заключен договор доверительного управления, то производится проверка правильности учета хозяйственных операций в рамках договора.

Целью аудита расчетов по доверительному управлению имуществом является установление правильности учета операций по получению, использованию и возврату имущества, поступившего в доверительное управление, а также проверка учета и распределения полученного от доверительного управления дохода.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договор доверительного управления; бухгалтерская отчетность; учетные регистры по счетам 79, 91, 26; Главная книга; первичные документы, подтверждающие получение имущества, распределение и перечисление дохода, возврат имущества и др. документы.

Приступая к проверке, аудитор должен учитывать специфику данных хозяйственных операций, в частности то, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Поэтому имущество, находящееся в доверительном управлении, продолжает учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обособлению от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Оно отражается на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Этот отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом устанавливаются законом или договором.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором доверительного управления имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управление, в отчетности учредителя управления. Поэтому отчет должен включать отдельный баланс и иные формы, необходимые учредителю управления для целей составления финансовой отчетности.

Учредитель управления учитывает операции по доверительному управлению имуществом в общем порядке, то есть с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открывается субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Для формирования отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий должен применять счета, предусмотренные Планом счетов для соответствующих операций. В частности, любые расчеты между балансом учредителя управления и отдельным балансом проводятся через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», операции по отдельному банковскому счету, открытому для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, учитываются на счете 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Записи по этим счетам, в том числе по формированию и учету затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых результатов производятся в общеустановленном порядке.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие договора доверительного управления имуществом;

- отражение операций, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом;

- отдельный баланс, выделенный из самостоятельного баланса учредителя управления и доверительного управляющего;

- отчеты о деятельности доверительного управляющего;

- ведение синтетического и аналитического учета по счету 79;

- отражение операций по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Наиболее распространенными ошибками в организации учета расчетов по доверительному управлению имуществом являются:

- отсутствие договора доверительного управления имуществом;

- отсутствие документов, подтверждающих факт передачи доверительному управляющему имущества;

- недостоверность аналитического учета переданного в доверительное управление имущества;

- неправильные корреспонденции счетов;

- формальное проведение инвентаризации расчетов;

- необоснованное признание доходов и расходов организации.

Список литературы

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2007.

3. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

5. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008.

6. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2006.

7. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.