Аудит затрат на производство продукции на материалах ООО "Евросервис" Мамонтовского района

Аудитор должен также учесть, что косвенные расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут по-разному участвовать в формировании себестоимости. Организация выбирает способ формирования себестоимости:

- полная производственная себестоимость;

- исчисление сокращенной (частной) себестоимости.

При формировании полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) общехозяйственные расходы по окончании отчетного периода списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и на другие счета учета затрат. При формировании сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на дебет счета 90 «Продажи». Выбранный способ формирования себестоимости закрепляется организацией в учетной политике [16, с.628-650].

Аудитору необходимо получить доказательства соблюдения организацией выбранного способа, поскольку это определяет подтверждение достоверности статьи «Управленческие расходы» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках».

При проверке общепроизводственных и общехозяйственных расходов обращается внимание на организацию аналитического учета этих расходов по номенклатуре статей, которая разрабатывается организацией самостоятельно.

При осуществлении процедур проверки операций по учету брака в производстве - документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака - аудитор обращает внимание на формирование счета 28 «Брак в производстве».

Особое внимание уделяется вопросам документального оформления выявленного брака. Внутрихозяйственный брак оформляется извещениями на брак отраслевой формы, а внешний - соответствующим актом предусмотренной формы. В указанных документах кроме обязательных реквизитов должны быть приведены причины возникновения брака, характеристика выявленного брака (исправимый, неисправимый) и решение по исправлению брака.

Виновнику брака в соответствии с Трудовым кодексом РФ предъявляется к возмещению стоимости забракованной продукции лишь по прямым нормативным затратам. В уменьшении потерь от брака принимается стоимость возвратных отходов, полученных от утилизации забракованной продукции по сниженным ценам.

Аудитор знакомится с состоянием аналитической работы в организации по предупреждению брака и простоев. В организации должны быть разработаны номенклатуры причин и виновников брака и простоев, каждый случай брака и простоя должен анализироваться по причинам и виновникам.

На основе актов на брак и документов о выработке подтверждается себестоимость неисправимого брака и затрат по исправлению брака, отраженных по дебету счета 28 «Брак в производстве» в ведомости № 12. Себестоимость неисправимого брака определяется по статьям затрат: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. В себестоимость брака не включаются общехозяйственные расходы. По этим же статьям группируются затраты по исправлению брака [11].

По журналам-ордерам № 10 и 10/1 проверяется учет сумм возмещения потерь от брака: удержания из заработной платы виновных лиц, суммы, полученные от поставщиков сырья и материалов, стоимость неисправимого брака по ценам возможного использования.

2.3 Аудит правильности учета затрат для целей налогообложения

Третьим направлением при проведении аудита затрат на производство может быть проверка правильности учета затрат для целей налогообложения. Расходы, связанные с производством и продажей, согласно главе 25 НК РФ, подразделяются на следующие элементы:

- материальные расходы за вычетом стоимости возвратных отходов;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации (амортизируемое имущество);

- прочие затраты.

Отнесение тех или иных затрат из предложенной группировки регламентируется статьями 254-264 НК РФ.

Состав затрат для целей налогообложения по элементу «Материальные расходы» приведен в статье 254 главы 25 НК РФ.

Согласно статье 255 главы 25 НК РФ, в расходы на оплату труда для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В расходы на оплату труда также включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования (Единый социальный налог).

В целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно статье 256 главы 25 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом [2].

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Аудиторская проверка проводится на основе первичных документов и регистров налогового учета по каждой группе в отдельности.

Расходы должны быть:

- экономически обоснованны (оправданны);

- выражены в денежной оценке;

- документально подтверждены, направлены на получение организацией дохода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Особое внимание аудитор должен уделить нормируемым расходам для целей налогообложения, к которым относятся:

- представительские;

- на рекламу;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- командировочные;

- по страхованию;

- на использование личных автомобилей в служебных целях.

В процессе проверки нормированных расходов необходимо не только проверить правильность применения норм для расчета налога на прибыль, но и посмотреть, соответствуют ли эти затраты содержанию расходов (составу), учитываемых для целей налогообложения.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. Перечень состава и установленные нормы представительских расходов для целей налогообложения указаны в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловых встреч (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величины расходов.

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

При проверке расходов на рекламу проверяется соответствие состава расходов организации установленному перечню для целей налогообложения (п. 4 ст. 264 НК РФ) [2].

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой организациями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов, услуг, не предусмотренных утверждением учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Состав расходов на подготовку и переподготовку кадров для целей налогообложения, а также условия их признания приведены в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

Расходы на служебные командировки. Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в определенную местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

При проведении проверки аудитор должен обращать внимание на следующие вопросы:

- в командировку может быть направлен только работник организации, заключивший с ней трудовой договор;

- работник направляется руководителем для выполнения служебного поручения;

- соблюдение сроков максимальной продолжительности командировки;

- для целей налогообложения затраты на командировки (суточные) принимаются в установленном пределе (ст. 264 НК РФ) [2].

В себестоимость продукции могут включаться расходы по обязательному и добровольному страхованию. Аудитору необходимо ознакомится с условиями договора на страхование, определить, относится ли данный договор к обязательному страхованию, или добровольному.

Организация также включает в себестоимость продукции (работ, услуг) также затраты на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Для целей налогообложения в соответствии со статьей 264 НК РФ нормы устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии со ст. 264 НК РФ компенсация работнику организации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, относится к прочим расходам. С 2003 г. Постановлением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. № 828 размер компенсации за использование личного автомобиля для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 см³ включительно составляет 1200 руб. в месяц.

По каждому виду нормируемых расходов аудитором проверяется правильность определения базы налогообложения, проводится арифметический контроль величины нормируемых расходов для целей налогообложения.

Обобщение методик проведения аудита затрат на производство позволяет выделить три направления аудита.

При проведении проверки аудита затрат на производство первым направлением является проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

Данное направление включает следующие процедуры: процедуры проверки правильности оценки и списания на счетах затрат сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр.; процедуры проверки правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в затраты; процедуры проверки правильности документального оформления и включения в затраты заработной платы и начислений; процедуры проверки прочих статей затрат.

Вторым направлением при проведении аудита затрат на производство продукции может быть проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Данное направление может включать следующие процедуры: процедуры проверки правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, правомерность и обоснованность учета затрат; процедуры проверки правильности группировки затрат по местам их возникновения и организации аналитического учета затрат на производство; процедуры проверки операций по учету брака в производстве: документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.

Третьим направлением при проведении аудита затрат на производство может быть проверка правильности учета затрат для целей налогообложения.

При данной проверке аудитор обращает внимание на правильность включения в себестоимость для целей налогообложения нормируемых и ненормируемых затрат на производство.

По каждому виду расходов аудитором проверяется правильность определения базы налогообложения, проводится арифметический контроль величины нормируемых расходов для целей налогообложения.

ГЛАВА 3. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЕВРОСЕРВИС», МАМОНТОВСКОГО РАЙОНА

3.1 Планирование аудиторской проверки

Планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Процедура аудиторская - определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

ООО"Евросервис"	Контракт № 6 от 30.11.2007	Лист	1
Аудит отчетности за	2007 год	Проверяемый период:	01.01.2007	-	31.12.2007	Индекс 212
Подготовил:		(подпись)	Дата		11.01.2008
Проверил:		(подпись)	Дата		11.01.2008
Определение риска СВК и СБУ
ОЦЕНКА РИСКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Процедура аудита: 1.Установить нижнюю и верхную границы риска внутреннего контроля.
2. Выбрать один из предложенных ответов на каждый вопрос.
3. Получить расчетную величину риска внутреннего контроля.
п/п	Вопрос	Ответ	Примечание
1	Существует ли в структуре предприятия подразделение, занимающееся внутренним аудитом?	нет
2	Проверки системы внутреннего контроля осуществляются	Да
3	Имеются ли документы о результатах проведения проверок?	Да
4	Ревизионная комиссия, функционирующая в организации	проводит ревизионные проверки
5	Персонал, занятый в системе внутреннего контроля	имеет экономического образования
6	Предыдущая аудиторская проверка	Не проводилась
7	Акционеры-собственники организации	не имеют возможности проконтролировать деятельность предприятия без специальных комитетов и аудиторов
8	Система охраны и контроля за отпуском и вывозом продукции	Существует
9	Контроль над проектами в организации осуществляется	планируется
10	Целесообразность инвестиций организации	Финансовые инвестиции осуществляются бесконтрольно, доходы по ним практически отсутствуют
11	Оценка целесообразности привлечения кредитов в организации	не производится
12	Существует ли в организации подразделение, анализирующее и обобщающее финансово- бухгалтерскую информацию	Да
13	Система оценки финансового состояния предприятия в организации	Существует
14	Контроль системы учета деятельности производственных подразделений в организации	Существует
Границы риска :
Нижняя ( не менее 0,2 )	0.20
Верхняя ( не более 1,0 )	0.67
Риск системы внутреннего контроля	0.67
ОЦЕНКА РИСКА НЕОБНАРУЖЕНИЯ ОШИБОК И ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Процедура аудита: 1.Установить нижнюю и верхную границы риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
2. Выбрать один из предложенных ответов на каждый вопрос.
3. Получить расчетную величину риска необнаружения ошибок.
п/п	Вопрос	Ответ	Примечание
1	Данный клиент является для нас	новым
2	Для проведения аудиторской проверки рабочая группа сформирована	в новом составе
3	Техническое оснащение аудиторской группы	полностью не удовлетворяет требованиям предстоящих работ
4	Методологическое обеспечение проведения аудита:	Группа не обеспечена или не ознакомлена с внутренними инструкциями.
5	Информационное обеспечение проведения аудита	полностью отсутствует
6	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля , что и клиент	не имеется ни у одного члена рабочей группы.
7	Планирование предстоящей проверки было выполнено	фрагментарно.
8	Ожидаемая картина представления клиентом существенной информации выглядит так:	Клиент заинтересован в предоставлении информации.
9	О психологической совместимости членов аудиторской группы можно сказать, что:	Группа совместима. Но работа сотрудников в таком составе носит конфликтный характер.
10	Условия работы аудиторской группы у клиента	имеют существенные недостатки.
Границы риска :
Нижняя ( не менее 0,01 )	0.01
Верхняя ( не более 0,5 )	0.05
Риск системы бухгалтерского учета	0.05
ООО"Евросервис"	Контракт № 6 от 30.11.2006	Лист	1
Аудит отчетности за	2007 год	Проверяемый период:	01.01.2007	-	31.12.2007	Индекс 211
Подготовил:		(подпись)	Дата		10.01.2008
роверил:		(подпись)	Дата		10.01.2008
ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА
	Факторы риска	Классы риска	Оценка
		3 - высокий	2 - средний	1 - низкий	(1-3)
1	Характер бизнеса клиента				3
2	Внешняя среда				2
3	Качество управления				3
4	Характер деятельности				2
5	Устойчивость работы				3
6	ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
6.1	Кредиты	Предприятие не может нор- мально вести свою текущую деятельность без получения кредитов.	Предприятию необходимы су- щественные кредиты или ин- вестиции для развития.	Предприятие пользуется креди- тами в редких случаях. Креди- ты покрываются оборотными ликвидными активами.	2
6.2	Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)	Существует дефицит собствен- ного оборотного капитала (ко- эффициент обеспеченности ни- же норматива или отрицательн- ый).	Уровень собственного оборот- ного капитала не достаточен для поддержания текущей де- ятельности (коэффициент обес- печенности близок к нормати- ву).	Уровень собственного оборот- ного капитала достаточен для поддержания текущей деятель- ности (коэффициент обеспечен- ности выше норматива).	2
6.3	Оборотный капитал с точки зрения наличия неликвидов: запасов сырья и матер. (ненуж- ных и труднореализуемых), удельного веса расх. буд. пери- одов, труднореал. готовой про- дукции, просроченной деб. за- долж. и необосн. краткосрочн.	У предприятия существует де- фицит оборотного капитала ввиду значительных объемов неликвидов (неоправданных материальных запасов, затова- ривания готовой продукцией и т.п.)	Предприятие имеет достаточн- ый оборотный капитал, но су- ществуют проблемы ликвид- ности оборотного капитала	Оборотный капитал достаточен Ликвидность велика.	2
	финансовых вложений.
6.4	Текущая ликвидность	Низкая (ниже 1.2)	1.2 - 1.8	Близкая к нормативу и выше (1.8)	2
6.5	Вероятность банкротства	Высокая или очень высокая	Вероятность банкротства суще- ствует.	Вероятность банкротства низ- кая или отсутствует.	3
6.6	Рентабельность продукции	Большая часть продукции реа- лизуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность	Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже се- бестоимости.	Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализа- ции ниже себестоимости не от- мечается.	2
6.7	Состояние дебиторской задол- женности (доля в текущих ак- тивах, период оборота)	Удельный вес в текущих акти- вах больше 60%, либо период оборота превышает 180 дней.	Удельный вес высокий (от 40 до 60%), период оборота сос- тавляет от 1 до 2 месяцев.	Удельный вес низкий (меньше 40%), либо период оборота со- ставляет меньше месяца.	2
6.8	Уровень чистых активов (удельный вес в активах ба- ланса).	Чистые активы отрицатель- ные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.	Уровень чистых активов сос- тавляет от 20 до 70% (в зави- симости от отраслевых особен- ностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых акти- вов.	Уровень чистых активов высо- кий и стабильный (более 70%).	3
6.9	Долгосрочные и краткосроч- ные финансовые вложения.	Уровень финансовых вложе- ний высокий, отдача от финан- совых вложений низкая или от- сутствует.	Рентабельность финансовых вложений близка к рентабиль- ности функционируещего капи- тала, либо качественная оценка финансовых вложений позво- ляет надеяться на высокий до- ход в будущем.	Рентабельность финансовых вложений выше, чем рента- бильность функционируещего капитала, (активов за минусом финансовых вложений).	2
7	Состояние системы бухгалтер- ского учета.	плохое	среднее	хорошее	3
Границы риска :
Нижняя ( не менее 0,2 )	0.33
Верхняя ( не более 1,0 )	0.47
Неотъемлемый риск	0.38
ООО "Евросервис"	Контракт № 87 от	Лист	1
Аудит отчетности за	2007 год	Проверяемый период:	05.03.2007	-	29.02.2008	Индекс 222
Подготовил:		(подпись)	Дата
Проверил:		(подпись)	Дата
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ ПО ЭЛЕМЕНТАМ
	БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
АКТИВ	Код стр.исх. баланса	01.01.07	31.12.07	Удельный вес, %%	Уровень существенности	Расчет существенности по допустимому отклонению	Примечание
						Допустимое отклонение, %	Уровень суще- ственности, среднеарифм.	Уровень суще- ственности на отчетную дату
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы(04,05)	110	10'000	17'000	0.30	332	5.00	675	850
Основные средства(01,02,03)	120	4'204'000	4'443'000	78.86	86'747	5.00	216'175	222'150
Незавершенное строительство (07,08)	130	400'000	81'000	1.44	1'581	5.00	12'025	4'050
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	-	-	0.00	-	5.00	-	-
Долгосроч. финансовые вложения (58)	140	6'000	26'000	0.46	508	5.00	800	1'300
Прочие внеоборотные активы	150	-	-	0.00	-	5.00	-	-
Итого по разделу I	190	4'620'000	4'567'000	81.06	89'168		229'675	228'350
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	284'000	891'000	15.81	17'396		29'375	44'550
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)	211	156'000	519'000	9.21	10'133	5.00	16'875	25'950
животные на выращивании и откорме (11)	212	-	-	0.00	-	5.00	-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44)	213	25'000	196'000	3.48	3'827	5.00	5'525	9'800
готовая продукция и товары для перепродажи (41,43)	214	77'000	141'000	2.50	2'753	5.00	5'450	7'050
товары отгруженные (45)	215	-	-	0.00	-	5.00	-	-
расходы будущих периодов (97)	216	26'000	35'000	0.62	683	5.00	1'525	1'750
прочие запасы и затраты	217	-	-	0.00	-	5.00	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	29'000	85'000	1.51	1'660	5.00	2'850	4'250
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-	0.00	-		-	-
в том числе:
покупатели и заказчики (62,76)	231	-	-	0.00	-	5.00	-	-
прочие	232	-	-	0.00	-	5.00	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	76'000	91'000	1.62	1'777		4'175	4'550
в том числе:
покупатели и заказчики (62,76)	241	-	-	0.00	-	5.00	-	-
прочие дебиторы	242	76'000	91'000	1.62	1'777	5.00	4'175	4'550
Краткосрочные финансовые вложения (58)	250	-	-	0.00	-	5.00	-	-
Денежные средства (50,51,52)	260	6'000	-	0.00	-	5.00	150	-
Прочие оборотные активы	270	-	-	0.00	-	5.00	-	-
Итого по разделу II	290	395'000	1'067'000	18.94	20'832		36'550	53'350
БАЛАНС(сумма строк 190+290)	300	5'015'000	5'634'000	100.00	110'000		266'225	281'700
ПАССИВ	Код стр.исх. баланса	01.01.07	31.12.07	Удель- ный вес, %%	Уровень существен- ности	Расчет существенности по допустимому отклонению
						Допустимое отклонение, %
1	2	3	4	5	6	7
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	500'000	500'000	8.87	9'762	5.00
Добавочный капитал (82)	420	3'313'000	2'814'000	49.95	54'941	5.00
Резервный капитал (83)	430	701'000	1'102'000	19.56	21'516
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	555'000	1'031'000	18.30	20'130	5.00
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	146'000	71'000	1.26	1'386	5.00
Нераспределенная прибыль (убыток) (84)	470	-	-	0.00	-	5.00
Итого по разделу III	490	4'514'000	4'416'000	78.38	86'219
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемы и кредиты (67)	510	-	-	0.00	-	5.00
Отложенные налоговые обязательства (77)	515	-	-	0.00	-	5.00
Прочие долгосрочные пассивы	520	-	-	0.00	-	5.00
Итого по разделу IV	590	-	-	0.00	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемы и кредиты (66)	610	140'000	90'000	1.60	1'757	5.00
Кредиторская задолженность	620	353'000	1'110'000	19.70	21'672
в том числе:
поставщики и подрядчики (60,76)	621	215'000	753'000	13.37	14'702	5.00
задолженность перед персоналом организации (70)	622	30'000	57'000	1.01	1'113	5.00
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	24'000	130'000	2.31	2'538	5.00
задолженность по налогам и сборам (68)	624	72'000	162'000	2.88	3'163	5.00
прочие кредиторы	625	12'000	8'000	0.14	156	5.00
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	-	-	0.00	-	5.00
Доходы будущих периодов (98)	640	-	-	0.00	-	5.00
Резервы предст.расх.и платежей (96)	650	2'000	6'000	0.11	117	5.00
Прочие краткосрочные пассивы	660	6'000	12'000	0.21	234	5.00
Итого по разделу V	690	501'000	1'218'000	21.62	23'781
БАЛАНС(сумма строк 490+590+690)	700	5'015'000	5'634'000	100.00	110'000
	ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Наименование показателей	Код стр.исх. баланса	01.01.07	31.12.07	Допустимое отклонение показателя, %	Уровень суще- ственности	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-	7'110'400	3.00	213'312
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	5'674'900	6'555'800	3.00	196'674
Валовая прибыль	029	6'200	554'600		16'638
Коммерческие расходы	030	-	-	3.00	-
Управленческие расходы	040	-	-	3.00	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	6'200	554'600	3.00	16'638
Проценты к получению	060	-	-	3.00	-
Проценты к уплате	070	-	-	3.00	-
Доходы от участия в др.организациях	080	-	-	3.00	-
Прочие операционные доходы	090	251'900	258'400	3.00	7'752
Прочие операционные расходы	100	38'600	368'000	3.00	11'040
Внереализационные доходы	120	-	-	3.00	-
Внереализационные расходы	130	-	-	3.00	-
Прибыль (убыток) до налогообложе- ния	140	219'500	445'000	3.00	13'350
Отложенные налоговые активы	141	-	-	3.00	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-	-	3.00	-
Текущий налог на прибыль	150	68'400	103'300	3.00	3'099
Чистая прибыль (убыток ) отчетного периода	190	151'100	341'700	3.00	10'251
ООО "Евросервис"	Контракт № 87 от	Лист	1
Аудит отчетности за	2007 год	Проверяемый период:	05.03.2007	-	29.02.2008	Индекс 221
Подготовил:		(подпись)	Дата		10.01.2008
Проверил:		(подпись)	Дата		10.02.2008
Определение общего уровня существенности
Процедура аудита: 1.Ввести дату баланса.
2. Выбрать базовые показатели, удалив из таблицы исключаемые показатели. Для этого, укажите число базовых показателей, либо, установив курсор на выбранную позицию, нажмите комбинацию клавиш Alt+Del. При необходимости можно уточнить % долей.
Расчитанную величину существенности нужно округлить. Округление может производиться как в большую так и меньшую сторону, но не более 20% от среднеарифметического значения промежуточных уровней существенности.
4. Перейти к процедуре-расчету уточненной существенности по элементам.
Дата баланса
Выбор типа существенности :	Существенность на отчетную дату	Число базовых показателей:	8
Базовые показатели	База на начало периода (руб.)	База на конец периода (руб.)	Доля, %	Промежуточные уровни существенности (руб.)
1	2	3	4	5
Внеоборотные активы	4'620'000	4'567'000	6.30	287'628
Затраты	-	6'555'800	3.00	196'674
Выручка от продажи	-	7'110'400	2.00	142'208
Собственный капитал	4'514'000	4'416'000	3.00	132'480
Оборотные активы	395'000	1'067'000	5.55	59'251
Кредиторская задолженность	353'000	1'110'000	4.51	50'115
Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	140'000	90'000	7.00	6'300
Дебиторская задолженность	76'000	91'000	6.00	5'460
Величина уровня существенности	110'015
Округленная величина общего уровня существенности	110'000
ООО"Евросервис"	Контракт № 6 от 30.11.2006	Лист	1
Аудит отчетности за	2007 год	Проверяемый период:	01.01.2007	-	31.12.2007	Индекс 213
Подготовил:		(подпись)	Дата		11.01.2008
Проверил:		(подпись)	Дата		11.01.2008
Определение аудиторского риска
Неотъемлемый риск	0.38
Риск системы внутреннего контроля	0.67
Риск необнаружения ошибок	0.05
Величина аудиторского риска	0.0127	( 1.27% )

Таким образом, величина 300 тыс. руб. (1,27%) является единым показателем уровня существенности, который будем использовать в процессе проведения аудиторской проверки затрат на производство продукции ООО «Евросервис».

После проведения оценок эффективности системы бухгалтерского учета, средств внутреннего контроля, нахождения величины аудиторского риска и уровня существенности составляется план и программа проведения аудиторской проверки.

План аудиторской проверки затрат на производство продукции ООО «Евросервис» представлен в Приложении 1, а программа - в Приложении 2.

План аудиторской проверки затрат на производство продукции ООО «Евросервис» содержит три направления:

1. Проверка обоснованности правомерности и своевременности включения расходов в состав затрат на производство продукции;

2. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

3. Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения.

Разработка программы проведения аудита включает направления, соответствующие каждому направлению плана аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и включает в себя детальный перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, масштаб и исполнителей. Она служит подробной инструкцией и одновременно - средством контроля сроков проведения аудита.

3.2 Аудит затрат на производство и калькулирования себстоимости продукции для целей бухгалтерского учета

В результате проведения проверки обоснованности, правомерности и своевременности включения расходов в состав затрат на производств, а также проверки правильности калькулирования себестоимости продукции ООО «Евросервис» были выявлены следующие нарушения.

За 2007 год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196,8 тыс. руб., информация представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Информация, полученная в ходе проверки правомерности включения затрат на оплату труда в себестоимость продукции ООО «Евросервис»

Вид выплаты	Сумма, руб.
1	2
Заработная плата штатным работникам	120 000
Заработная плата совместителям	20 000
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам всего, в т.ч.: оплата первых двух дней нетрудоспособности; оплата с третьего дня нетрудоспособности	5 000 1 000 4000
Начисления отпускных	7000
Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен	2400
Материальная помощь по случаю пожара	7200
Разовая единовременная помощь рабочим	2 100
Предоставление подарков по случаю дня рождения, по случаю ухода на пенсию	5 100
Премии по итогам года	15 000
Премии за выслугу лет	13 000
Итого	196 800

По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

При проверке денежных выплат рабочим ООО «Евросервис» и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 руб. завышена (по данным организации - 196 800 руб., по данным проверки - 196 400 руб.).

При изучении состава выплат выявлено следующее. В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом цен (2400 руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 руб.), предоставление подарков по случаю дня рождения, ухода на пенсию (5100 руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (4000 руб.) расходами по обычным видам деятельности признаны быть не могут.

На случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования.

Следовательно, начисления за первые два дня нетрудоспособности в сумме 1000 руб. оплачивает организация. Данные затраты признаются расходами организации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета. Расходы в части начислений за первые два дня нетрудоспособности ЕСН не облагаются. Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам с третьего дня должны проводиться за счет средств социального страхования.

Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дня рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны прочими расходами ООО «Евросервис».

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к прочим расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также прочие расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией.

Таким образом, расходы по обычным видам деятельности 2007 года в части денежных выплат в бухгалтерском учете завышены на сумму 20 800 руб. (в том числе по больничным, начиная с третьего дня болезни 5000 руб. и прочие выплаты 16 800 руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 16 800 руб.) могут быть отражены в составе прочих расходов на основании внутрифирменных положений.

Помимо этого были выявлены следующие нарушения. Маркетолог ООО «Евросервис» Д.И. Карпенко был командирован для повышения квалификации с 01.09.06 сроком на 30 дней. Затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответствии с авансовым отчетом, представленным в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Информация о командировочных расходах по данным авансового отчета по ООО «Евросервис»

Кому, за что и по какому документу уплачено	Сумма, руб.
1	2
Суточные (45 дней по 100 руб. за каждый день)	4 500
Жилье без документов (45 дней по 12 руб. за каждый день)	540
Стоимость железнодорожного билета	1 200
Стоимость авиабилета	6 000
Плата за пользование постельными принадлежностями	20
Страховой сбор	100
Литература - пять книг	1 650
Итого	14 010

Задание по командировке не выполнено, отсутствует документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером, не утвержден директором, на всю сумму авансового отчета в учете выполнена проводка:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму 14,01 тыс. руб.

Вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

При проверке установлено, что в нарушение п. 4 Инструкции «О служебных командировках» срок командировки маркетолога Карпенко превышал 40 дней, не считая времени нахождения в пути. По данным приказа руководителя, командировка продолжалась 45 дней. Документ, подтверждающий повышение квалификации, предоставлен не был. Авансовый отчет не утвержден руководителем, однако принят к учету бухгалтером. Расходы по командировке отражены в учете по дебету счета 20 «Основное производство» в сумме 14 010 руб.

Маркетолог относится по своим функциональным обязанностям к управленческому персоналу ООО «Евросервис». Следовательно, и расходы по командировке с целью повышения квалификации должны быть отражены по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. От ООО «Евросервис» В.П. Иванов получил в 2007 году по данным кассовых, других платежных документов 10,5 тыс. руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2,8 тыс. руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре - 2,2 тыс. руб.; стоимость ГСМ (бензин) - 5,5 тыс. руб.

Вся сумма 10,5 тыс. руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. В организации отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

Таким образом, при проверке установлено нарушение требований ПБУ 10/99, главы 25 НК РФ. В составе расходов, данным ООО «Евросервис», отражена компенсация работнику организации за использование личного автомобиля (марки ВАЗ-2121) в служебных целях в сумме 10,5 тыс. руб. в соответствии с письмом Минфина России «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок» №57 от 21 июля 1992 года.

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника. Основанием для выплаты компенсации работнику служит приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок. В организации отсутствует приказ руководителя, являющийся основанием для выплаты компенсации и принятия расходов к учету.

Таким образом, расходы ООО «Евросервис» в размере 10,5 тыс. руб. не могут быть приняты к бухгалтерскому учету.

В январе 2007 г. ООО «Евросервис» приобретен автомобиль по цене 105 000 руб., в т.ч. НДС 17500 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2 % от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04.07г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале.

Согласно учетной политике ООО «Евросервис» начисление амортизации было установлено для целей бухгалтерского учета - линейный способ, для налогового учета - нелинейный способ. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (III амортизационная группа). В бухгалтерском учете ООО «Евросервис» отражены следующие операции (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Корреспонденций счетов по учету приобретения автомобиля ООО «Евросервис»

Период	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
За январь 2007г.	08	60	87500
	19/НДС	60	17500
	20	60	2100
	68/НДС	19/НДС	17500
За февраль 2007г.	01	08	87500
	60	51	45000
	20	02	1822,92
За март 2007г.	20	02	1822,92

Для целей налогового учета в I квартале 2007 года учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

Были допущены следующие нарушения в бухгалтерском учете ООО «Евросервис»:

1. Комиссионное вознаграждение посреднической организации согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» включается в первоначальную стоимость автомобиля, а не относится на затраты основного производства по счету 20 «Основное производство».

2. Допущена арифметическая ошибка при определении величины комиссионного вознаграждения от стоимости автомобиля, а именно 2 % от 87 500 руб. составляют 1750 руб., а не 2100 руб. по данным бухгалтерского учета ООО «Евросервис».

3. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация начисляется с 1-го месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств.

Следовательно, только в марте организация должна была отразить начисление амортизации в целях бухгалтерского учета, т.е. на 1822,92 руб. сумма амортизации начислена больше.

Рекомендации по внесению исправлений по выявленным ошибкам ООО «Евросервис» в апреле 2007 г.:

ь отсторнировать величину комиссионного вознаграждения и включить в первоначальную стоимость основного средства:

Дебет 20 Кредит 60 2100 руб.

Дебет 08 Кредит 60 1750 руб.

Дебет 01 Кредит 08 1750 руб.

Дебет 19 Кредит 60 350 руб.

ь отсторнировать излишне начисленную амортизацию за февраль:

Дебет 20 Кредит 02 1822,92 руб.

ь внести исправления в отчетность.

Таким образом, в результате проверки учета затрат на производство продукции ООО «Евросервис» для целей бухгалтерского учета было выявлено завышение себестоимости продукции в 2007 году на сумму 47 132 руб. Данная сумма не превышает рассчитанного уровня существенности, то есть нарушения не являются существенными.

3.3 Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции для целей налогового учета

При проведении проверки правильности учета затрат для целей налогообложения ООО «Евросервис» были выявлены следующие нарушения. Во-первых, обратимся к нарушению включения денежных выплат рабочим и служащим организации, рассмотренному выше с точки зрения бухгалтерского учета.

В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 236, 237 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ, в том числе государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подл. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В проверяемом периоде расходы на оплату труда ООО «Евросервис» в целях налогообложения, как и в целях бухгалтерского учета, завышены на сумму 20 800 руб.

По данным проверки ООО «Евросервис» установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности, начиная с третьего дня болезни (4000 руб.), и материальную помощь по случаю пожара (2100 руб.). В связи с чем завышена сумма налога по ЕСН на 3172 руб. (по данным организации - 51 168 руб. (196 800 х 26% : 100%), по данным проверки - 47 996 руб., (196 800 - 4000 - 2100 ) х 26% : 100%) при условии, что признаны прочие расходы, а также завышены расходы организации в целях налогообложения.

Обратимся к нарушению, выявленному при проверке включения в себестоимость продукции ООО «Евросервис» командировочных расходов, рассмотренное ранее для целей бухгалтерского учета. В данном случае в целях налогообложения было нарушено следующее.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Следовательно, если не будет предоставлено документального подтверждения о повышении квалификации маркетолога, данные расходы не могут быть признаны в целях налогообложения.

В случае предоставления документального подтверждения о повышении квалификации будет признаваться сумма 11 820 руб. (в пределах норм суточных за 40 дней, включая время нахождения в пути, оплата жилья без предоставления документов признаваться расходами не будет). Разница в сумме 3600 руб. в соответствии с ПБУ 18/02 дает постоянное налоговое обязательство, равное 864 руб. (Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».) Сумма превышения 3600 руб. должна быть учтена при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с НК РФ.

Далее рассмотрим нарушение, выявленное при проверке учета расходов по выплате компенсации работнику В.П. Иванову за использование им личного автомобиля в 2007 году с точки зрения налогового учета.

В соответствии со ст. 264 НК РФ компенсация работнику организации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, относится к прочим расходам. С 2003 г. Постановлением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. № 828 размер компенсации за использование личного автомобиля для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 см³ включительно составляет 1200 руб. в месяц. За год размер компенсации по нормам составит 14,4 тыс. руб. Фактические выплаты ООО «Евросервис» равны 10,5 тыс. руб., что не превышает установленную норму.

Помимо этого в 2007 году в ООО «Евросервис» имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу от 23.11.06 в сумме 75,2 тыс. руб., вся сумма отнесена на расходы по производству, учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за IV квартал 2007 года составила 27,2 тыс. руб.

Представительские расходы, по данным организации, включают банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея, расходы на обеды руководства. Сумма затрат включена в состав расходов по обычной деятельности организации.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

По данным ООО «Евросервис», расходы, признанные в составе представительских, в целях налогообложения не могут быть признаны таковыми. Следовательно, имеет место завышение затрат на сумму 102,4 тыс. руб.

Рассмотрим нарушения в налоговом учете, допущенные при покупке легкового автомобиля ВАЗ-2109 для служебного пользования в январе 2007 года (рассмотрено выше для целей бухгалтерского учета).

1. В нарушение пп. 1 п. 2 ст. 171 в январе 2007 г. НДС от стоимости приобретенного автомобиля принят к вычету, хотя автомобиль принят к учету в составе основных средств в феврале 2007 г. и, следовательно, только с 1 марта 2007 г. по этому основному средству будет начисляться амортизация. К вычету НДС может быть принят только при выполнении следующих условий:

ь расходы по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления производственной деятельности, признаются расходами в целях налогообложения прибыли;

ь организация расплатилась с поставщиком.

2. Неверно рассчитана амортизация в целях налогообложения прибыли; в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной по формуле:

К = (2 : n) * 100 %. (3.1)

Исходя из приведенной формулы норма амортизации (К) равна 50 % за год или 4,2 % в месяц (2 / 48 мес.) * 100 %. Сумма амортизации к отражению в налоговом учете в марте равна 3645,84 руб. (87500 * 4,2 %), а не 1822,92 руб., т.е. сумма занижена на 1822,92 руб.

3. С учетом того, что занижена на 1750 руб. первоначальная стоимость автомобиля и завышена остаточная стоимость на 1822,92 руб., неверно рассчитан налог на имущество.

Таким образом, ООО «Евросервис», необходимо:

ь отсторнировать неверно принятую к вычету сумму НДС в январе:

Дебет 68/НДС Кредит 19 17500 руб.

ь уменьшить налогооблагаемую прибыль за 1-й квартал 2007 г. на 1822,92 руб. (3645,84 - 1822,92), пересчитать налог на прибыль;

ь принять к вычету НДС от стоимости автомобиля и комиссионного вознаграждения в марте 2007 г. в сумме 7500 руб. поскольку в марте частично оплачено поставщику 45000 руб. (105000-60000) / 20 * 120:

Дебет 68/НДС Кредит 19 7500 руб.

ь внести исправления в налоговую отчетность.

Таким образом, при проверке учета затрат на производство продукции ООО «Евросервис» для целей налогового учета было выявлено нарушение порядка учета. В состав расходов для целей налогообложения организации в 2007 году излишне было включено расходов на сумму 131 722 руб.