Нормативно-правовое регулирование аудита в Украине

4

Содержание

Вступление

1. Суть и значение аудита в Украине

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля субъекта исследования

3. Аудит в законодательстве Украины, его государственное регулирование

4. Стандарты и нормативы аудиторской деятельности

5. Исследование результатов аудита в управлении предприятия

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Вступление

Потребность в независимом профессиональном финансовом контроле (аудите) вызвана рыночными отношениями в экономике, приватизацией государственного имущества, самостоятельностью субъектов хозяйствования и в связи с этим - необходимостью обеспечения пользователей информацией о деловой активности предприятий, подтверждении достоверности данных их учета и финансовой отчетности.

Аудит является независимой экономической экспертизой хозяйственной деятельности предприятий.

В числе заинтересованных в аудите лиц часто выступают и руководители предприятий. Своевременная информация поможет руководителю (собственнику) избежать многих негативных последствий и, учитывая рекомендации аудитора, принять верное хозяйственное решение.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита. Аудит является обязательной частью цивилизованного функционирования рыночной экономики каждой страны. Для решения недоразумений между налоговыми органами и руководящими структурами, которые представляют интересы владельцев относительно повышения эффективности производства, государственного контроля уже было недостаточно, ведь он защищал лишь интересы государства.

Целью написания данной курсовой работы является ознакомление и изучение нормативно-правового регулирования аудита в Украине. Объектом исследования являются процедуры и методики проведения аудита и взаимодействия аудиторов с клиентами. Предметом исследования являются взаимоотношения между субъектами аудиторской деятельности в процессе предоставления аудиторских услуг.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие «аудит» и «аудиторская деятельность»;

- определить основные нормативно-правовые документы, которые регулируют аудиторскую деятельность в Украине;

- определить главные аспекты взаимодействия субъектов аудиторской деятельности;

- рассмотреть порядок сертификации аудиторов;

-ознакомиться с международными и национальными стандартами и нормативами аудита;

-изучить порядок обобщения результатов аудита и применение их в хозяйственной деятельности предприятия.

Информационной базой исследования является нормативно правовые документы и труды научных работников и практиков в отрасли организации и методики проведения аудита. В качестве исследуемого предприятия выступает Торговый дом «Валенсия».

1. Суть и значение аудита в Украине

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами, аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.[8, с.15]

Аудит также охватывает такие основные вопросы как проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Развитие аудита в Украине началось после принятия Закона «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля в 1993г. [1]. В соответствии с данным Законом, аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово хозяйственную деятельность субъектов ведения хозяйства с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Однако, к сожалению, аудит в Украине еще не приобрел широкого внедрения. Поэтому в период становления рыночных отношений следует старательно анализировать зарубежный опыт и применять его на практике с учетом конкретных национальных интересов. [20, с.35]

Обязательный аудит в Украине был проведен за 1994, 1995 гг. всеми субъектами предпринимательской деятельности. Это, в известной мере, положительно повлияло на решение проблемы адаптации аудиторства в Украине. Однако, начиная с 1996г., проведение обязательного аудита было отменено на большинстве субъектов ведения хозяйства. Это касается в первую очередь предприятий, которые приватизируются, а также корпоратизации, экспертной оценки имущества субъектов предпринимательской деятельности, проверок финансового состояния субъектов ведения хозяйства, которые переходят на эмиссию ценных бумаг или берут банковские кредиты и тому подобное. В соответствии с принятым в 1995г. Законом Украины « научной и научно-технической экспертизе» аудиторы должны дать научно обоснованную оценку результатов аудиторского исследования и научно-технической экспертизы. [20, с.39].

К проблемным вопросам аудита следует отнести:

- недостаточное количество методических разработок из аудиторского контроля;

- нехватка достаточного опыта аудиторской деятельности;

- недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров, а отсюда - и неосвоенный рынок аудиторских услуг;

- отсутствие типичных форм документов из аудита;

- отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации аудита и тому подобное. [24, с.51]

Вместе с тем внедрение аудита в сферу предпринимательской деятельности имеет в целом для государства существенные преимущества в сравнении с другими формами финансово-хозяйственного контроля, в частности:

- значительная экономия государственных средств, которые тратятся на содержание контрольно-ревизионного аппарата;

- поступление дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов;

- независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, который способствует повышению качества проверок;

- возможность выбора аудитора заказчиком и тому подобное. [26, с.29]

Аудит призван оказывать помощь представителям страховых компаний, бирж, акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков, разных иностранных фирм. Цель аудита - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли. [26, с.31]

Основными задачами аудита является:

- проверка финансовой отчетности, расчетов, деклараций и других документов для установления их достоверности и соответствия осуществленных хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству;

- выявление и предупреждение (профилактика) нарушений в финансово хозяйственной деятельности предприятий;

- реальность определения финансовых результатов;

- оценка эффективности внутреннего контроля;

- предоставление консультационных услуг по вопросам учета, анализа, права, менеджмента, маркетинга, финансов и тому подобное. [32, с.59]

Таким образом, можно сделать вывод, что аудит - как отдельный вид предпринимательской деятельности получил широкое распространение в Украине. Его развитию способствует принятие соответствующих законодательных актов на государственном уровне, и прежде всего Закона Украины «Об аудиторской деятельности». Однако, несмотря на это, существует ряд методологических и практических проблем, которые необходимо в дальнейшем решать не только силами предпринимателей и независимых аудиторов, но и при активном участии государства.

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля субъекта исследования

Торговый дом «Валенсия» зарегистрирован решением Исполкома Симферопольского городского совета №1 003 0082 1236 от 16.10.1996г.

Данное предприятие образовано в соответствии с учредительным договором между ООО «Талисман» и ЧП «Алатон». Целью деятельности предприятия является объединение материальных и финансовых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли.

Согласно Устава Торговый дом «Валенсия» имеет право осуществлять следующие виды деятельности:

-оптовая торговля алкогольными напитками и табачными изделиями;

-розничная торговля алкогольными напитками и табачными изделиями;

- производство алкогольных напитков.

По состоянию на 31.12.08 Уставный фонд ТД «Валенсия» составляет 527,2тыс.грн, который складывается из взносов учредителей в виде производственного оборудования.

Валюта финансовой отчетности - украинская гривна, приведенная в тысячах гривен.

Основные технико-экономические характеристики ТД «Валенсия» за 2006-2008гг. приведены в таблице 2.1.

Объем произведенной продукции имеет устойчивую тенденции к росту. Так, стоимость произведенной продукции (в сопоставимых ценах 2002г.) в 2008г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 470,0тыс.грн, или более чем в 4,5раза. Стоимость произведенной продукции в текущих ценах в 2008г. составляет 750,5тыс.грн, что на 602,3тыс.грн больше, чем в 2006г.

Аналогичная ситуация наблюдается по показателю чистого дохода.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические характеристики ТД «Валенсия»

ПОКАЗАТЕЛИ	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. В % к 2006г.
Объем произведенной продукции (работ, услуг) в оптовых ценах предприятия - действующих ценах отчетного года, тыс.грн	148,2	638,9	750,5	506,4
- в сопоставимых ценах на 01.01.2002	98,5	435,3	568,5	577,2
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	158,6	989,5	1237,5	780,3
Среднесписочная численность работников, чел- всего	24	30	49	204,2
в том числе производственного персонала	22	28	47	213,6

Так, в 2007г. сумма чистого дохода составила 989,5тыс.грн, что на 830,9тыс.грн больше, чем в 2006г. В 2008г. прирост чистого дохода составляет 248,0тыс.грн.

Среднесписочная численность работников в 2008г. по сравнению с 2006г. возросла вдвое и составила 49чел, в том числе производственного персонала 47чел.

Финансово-экономическая деятельность предприятия характеризуется следующими показателями (таблица 2.2).

Как уже отмечалось выше, сумма чистого дохода от реализации продукции, товаров, (работ, услуг) на предприятии в течение анализируемого периода существенно возросла, и в 2008г. составила 1237,5тыс.грн. Параллельно наблюдается увеличение суммы расходов на производство и реализацию. Так в 2008г. по сравнению с 2006г. сумма производственных расходов возросла на 1063,1тыс.грн, что в процентном соотношении составляет 846,0% от уровня 2006г. Следовательно, увеличение более чем в 8раз.

Изменение этих показателей повлияло на сумму получаемой прибыли.

Таблица 2.2

Финансово-экономические показатели работы ТД «Валенсия»

ПОКАЗАТЕЛИ	2006г.	2007г.	2008г.
Чистый доход (выручка) от реализации	158,6	989,5	1237,5
Расходы на производство, реализацию и сбыт продукции	142,5	952,6	1205,6
Прибыль (убыток), тыс.грн	16,1	36,9	31,9
Рентабельность операционной деятельности, %	11,3	3,9	2,6
Собственные оборотные средства, тыс.грн	145,6	200,7	202,0
Дебиторская задолженность, тыс.грн	95,7	94,1	66,1
Кредиторская задолженность, тыс.грн	42,3	39,8	42,0
Соотношение кредиторской задолженности к дебиторской	0,4	0,4	0,6
Уровень расчетов к объему реализации, %
- денежными средствами	89,3	98,2	99,9
- уровень бартерных операций	2,7	1,8	0,1

В 2008г. по сравнению с 2006г. сумма полученной прибыли увеличилась на 15,8тыс.грн. А рентабельность деятельности наоборот снизилась и в 2009г. составила 2,6%, что на 8,7% ниже, чем в 2006г.

Стоимость собственных оборотных средств предприятия за анализируемый период возросла и в 2008г. составила 202,0тыс.грн. Данная тенденция является положительной.

Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в ТД «Валенсия» несколько снизилась, а кредиторской осталась практически на том же уровне. Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности предприятия свидетельствует о том, что кредиторская задолженность ТД «Валенсия» не превышает сумму дебиторской, и в результате есть возможность покрытия обязательств.

В целом предприятие осуществляет реализацию продукции и товаров за денежный расчет. Доля бартерных операций в общем обороте предприятия по годам снижается и в 2008г. составляет всего 0,1% величины общего торгового оборота.

На службу внутреннего контроля Торгового дома «Валенсия» возложено выполнение следующих функций:

-контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета;

- контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

- контроль за деятельностью различных звеньев управления;

- контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

- проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

Служба внутреннего контроля включает 2 человека, которые решают поставленные задачи.

3. Аудит в законодательстве Украины, его государственное регулирование

Развитие аудита на Украине в полной мере началось в 1989 году (в то время еще в союзной республике) в период возникновения совместных предприятий иностранной стороной был поставлен вопрос об аудиторском подтверждении результатов финансово-хозяйственной деятельности совместного предприятия, что явилось предпосылкой создания в Киеве дочернего отделения союзной аудиторской фирмы «Инаудит» под названием «Инаудит-Украина». В состав первой аудиторской фирмы вошли бывшие госслужащиие контрольно-ревизионного управления Министерства Финансов Украины. [20, с.38]

Формально говорить о возникновении целостной системы аудита в Украине можно лишь с 1993 года, после принятия Закона Украины «Об аудиторской деятельности». [1]

Как пишет М. Белуха, аудит относится к интеллектуальной деятельности, которая представляется собой исследование финансово-хозяйственной деятельности с целью усовершенствования ее и увеличения прибыльности в соответствии заказов, выданных на договоре между аудиторскими организациями и субъектами предпринимательской деятельности.[18, с.574]

Аудиторская деятельность в Украине регулируется Законом Украины «О аудиторской деятельности» от 22.04.1993 № 3125-ХII. [1]

Данный Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения данного Закона действуют на территории Украины, а также распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности.

В соответствии с Законом Украины «О аудиторской деятельности» статьей 3 понятие аудиторская деятельность содержит в себе организационные и методические обеспечения аудита, практическое использование аудиторских проверок и предоставление других аудиторских услуг.

Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности. Вместе с этими видами услуг аудиторские предприятия на Украине проводят работы по приватизации имущества государственных предприятий, аукцион предприятий, подготавливают материалы для рассмотрения дел клиентов в арбитражном суде. Благодаря аудитору осуществляются посреднические операции. [28, с.93]

С целью усовершенствования и унификации аудиторской деятельности в Украине в 1993 году был создан независимый самостоятельный орган- Аудиторская палата Украины (АПУ). Главным заданием АПУ является влияние на развитие аудита в стране, решение на единой методологической основе принципиальных вопросов аудиторской деятельности Украины. [28, с.94]

Деятельность АПУ осуществляется на принципах демократизма и самостоятельности, коллегиальности и гласности, выборности органов управления и персональной ответственности, чем принципиально отличается от организаций и деятельности других контролирующих органов. [24, с.51]

АПУ осуществляет:

- сертификацию субъектов, которые имеют намерения заниматься аудиторской деятельностью. Сертификатом является официальный документ, собственник которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных товариществах, банках или в этих структурах одновременно;

-утверждает программы подготовки аудиторов;

-утверждает нормы и стандарты аудита;

-ведет реестр аудиторских фирм и аудиторов. [24, с.52]

В соответствии с решение АПУ от 31.10.2000 года (протокол № 95) утверждено Положение о Реестре субъектов аудиторской фирмы [6]- официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые зарегистрировали свою деятельность в соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности». [1]

Утвержденные АПУ нормы и стандарты являются обязательными для использования их предприятиями, организациями. Основными заданиями АПУ являются следующие:

- организация через аудиторские фирмы независимого контроля субъектов хозяйствования;

- предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений относительно сертификации и другое);

-предоставление субъектам предпринимательской деятельности методическую помощь по вопросам учета, анализа, контроля;

- подготовка и увеличение квалификационного уровня аудиторов и другое. [24, с.53]

Следовательно, аудит на Украине имеет все условия для дальнейшего развития, поэтому возникает необходимость доработки теоретических вопросов финансового контроля. Законодателям, научным и практическим работникам следует пересмотреть организацию и правовое обеспечение аудиторской деятельности в системе финансового контроля.

Отечественное законодательство требует дальнейшего усовершенствования, поскольку, обосновываться лишь на четко сформулированных понятиях и при этом может достичь надежную правовою защиту. Реализация такого подхода, на наш взгляд, даст возможность не только упорядочить финансовое законодательство, но и увеличить уровень аудита на Украине. [20, с.39]

4. Стандарты и нормативы аудиторской деятельности

Работа аудитора ведется в соответствии с документами, объединенными в две группы:

а) государственные законодательные акты;

б) аудиторские стандарты (нормативы) и другие регулятивы.

По поручению совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ) Комитет международной аудиторской практики (КМАП) занимается выпуском международных нормативов аудита и сопутствующих работ. В каждой стране должна осуществляться локальная регуляция международных нормативов в соответствии с практикой, которая сложилась во время аудита финансовой информации. Такая регуляция может отображаться в национальных нормативах. [26, с.29]

Нормативы относительно услуг аудиторов КМАП выдает в двух сериях: международные нормативы аудита (МНА); международные нормативы сопутствующих с аудитом работ (МНА/СР). Аудит проводится для того, чтобы сформировать объективную мысль о системе учета и финансовой отчетности предприятия. В Великобритании, например, нормативы называют нормами, но есть и стандарты аудита.

Аудит должен проводиться в соответствии с международными нормативами и международными нормами этики профессий бухгалтеров, утвержденных МФБ.

Национальные нормативы аудита, в зависимости от вида аудита, разделяют на национальные нормативы внешнего аудита (ННЗА) и национальные нормативы внутреннего аудита (ННВА). За основу при создании национальных нормативов берутся международные нормативы. Эти нормативы применяют независимо от того, прибыльное или убыточное предприятие, к какой форме собственности оно принадлежит. [24, с.52]

Аудиторские стандарты нужны потому, что они дают возможность поддерживать аудиторскую деятельность на соответствующем уровне, вынуждают аудитора постоянно повышать свой научный и профессиональный уровень.

В отличие от стандартов, нормы не предусматривают основные принципы, но содержат указания относительно процедур (например, относительно подготовки аудиторских отчетов). Нормы должны быть убедительными, но, без директивного характера. Аудиторы могут не придерживаться норм, но всегда должны объяснить, почему они так делают.

КМАП несет ответственность за выпуск международных нормативов аудита и сопутствующих работ, в том числе за содержание и форму аудиторских отчетов. КМАП считает, что выпуск таких нормативов и их использование будут способствовать обеспечению однородности аудиторской практики, других услуг во всем мире. КМАП при поддержке совета МФБ стимулирует применение этих нормативов в аудиторской практике всех стран. Опубликованные в разных странах мира нормативы отличаются по содержанию и формой. КМАП изучает их, обобщает и выпускает нормативы с таким расчетом, что они будут приняты международным содружеством. [24, с.53]

Во время аудита финансовой информации или при выполнении сопутствующих работ аудитор должен придерживаться международных норм этики, принятых МФБ.

В разделе МНА «Ответственность за финансовые отчеты» отмечается, что хоть аудитор подает свое суждение о финансовых отчетах, однако конкретная ответственность за их качество лежит на управленческом аппарате объекта. Эта ответственность предусматривает точность или адекватность учетных проводок, внутреннего контроля и тому подобное. [27, с.64]

Во время проведения аудита следует придерживаться основных правил этики профессиональных аудиторов, установленных МФБ. Аудитор должен быть прямолинейным и честным, объективным и не поддаваться давлению со стороны кого-либо, то есть быть полностью независимым, хранить конфиденциальность информации, иметь необходимый уровень компетентности, знаний, опыта. Аудитору следует воздерживаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетентности.

Под стандартами аудита понимают основные принципы, которых следует придерживаться во время аудиторских проверок. Это помогает аудиторам в исполнении их обязанностей. Аудиторскими стандартами предусмотренные требования к выводам, в которых должны отображаться такие профессиональные качества, как независимость и компетентность. [33, с.35]

В общих стандартах, например, отмечается, что проверку осуществляет лицо, которое владеет профессиональными способностями, имеет соответствующую техническую подготовку, придерживается конфиденциальности, обнаруживает профессиональную старательность и настойчивость. Кроме того, стандартами определено, что аудиторская деятельность должна быть тщательным образом спланирована. При этом аудитор обязан выучить состояние внутрихозяйственного контроля (внутреннего аудита), который поможет лучше спланировать процедуры осуществления аудита. [34, с.19]

Особенное значение предоставляется стандартам выводов. У них в первую очередь выкладывается информация о том, что баланс и финансовая отчетность поданы в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности. Каждый стандарт характеризуется лаконичностью. Общие требования к структуре стандарта должны включать: вступление, основное содержание, практическую направленность.

Рабочие стандарты - это правила, которыми руководствуется аудитор во время проверки: подготовка к проверке, сбор достоверных данных, оценка средств внутреннего аудита. Информация, поданная в аудиторском отчете, должна быть четкой и понятной, необходимой, компетентной, правдивой, объективной.

Решением Аудиторской палаты Украины (АПУ) № 73 от 18.12.1998 г. утверждено 32 национальных нормативы аудита. [15]

В соответствии со ст. 14 «Полномочия АПУ» разделу III «АПУ» Закона Украины «Об аудиторской деятельности» [1] утверждения норм и стандартов аудита является исключительным правом АПУ и является обязательным для соблюдения предприятиями и организациями. В национальных нормативах аудита преимущественно используется терминология стандартов аудиторов Международной федерации дипломированных бухгалтеров, в связи с чем могут быть расхождения со сроками действующего законодательства и нормативно правовыми актами Украины. [24, с.51]

Начиная с 1 января в 1999г. отменяется действие временных нормативов аудита.

5. Исследование результатов аудита в управлении предприятия

Обобщение результатов аудита служит главным средством оценивания того, есть ли фактические данные, проверенные аудитором, подтверждением, того, что финансовые отчеты представлены соответствующим образом по всем существенным аспектам и в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности.

Аудитор должен быть уверенным, что пункты итогового документа в частности или в совокупности не повлекут существенного перекручивания финансовой отчетности. Однако, если это все-таки состоится, то финансовая отчетность должна быть пересмотрена клиентом или аудитор должен дать условный или негативный вывод. Конечно, аудитор и клиент могут согласиться относительно того, что негативный вывод не нужно составлять. Обнаруженные неправильные данные могут повлиять на аудиторскую оценку результатов проверки. Однако аудитор должен учесть то обстоятельство, есть ли сообщение неправильных сведений результатом ошибок или злоупотреблений. Поскольку последние являются преднамеренными, их значение выходит за пределы денежного эффекта и аудитор должен учитывать это во время оценивания результатов проверки. Для обобщения результатов аудита необходимо их систематизировать и сгруппировать по однородным признакам. [31, с.59]

Субъекты предпринимательской деятельности (заказчики) заинтересованы в выявлении недостатков в финансово хозяйственной деятельности, устранении и предупреждении (профилактике) их.

Однако, когда аудитор неуверен в возможности предприятия продолжать свое функционирование, он должен отметить это в аудиторском отчете, указать сущность изменений в финансовой отчетности, которые бы могли быть осуществлены. Если неуверенность достаточно значительная, то аудитор должен отказаться от изложения своего мнения или отчитаться на основании несогласия. Когда учетная информация не отвечает данным финансовой отчетности, аудитор отображает это в аудиторском отчете. Отчеты аудитора должны быть короткими, обоснованными, четкими и понятными. Администрация предприятия-заказчика должна дать аудитору ответ относительно всех отмеченных в отчете недостатков и мероприятий по их устранению. При этом отчеты могут быть использованы для составления аудиторских выводов за результатами осуществленной проверки финансово хозяйственной деятельности. [22, с.79]

Представление и раскрытие информации должны порождать уверенность, что выводы, которые может сделать пользователь, исчерпают и будут отвечать условиям бизнеса, особенно учитывая то, что финансовая отчетность отображает сущность, а не форму, свободная от предубежденности управляющих, то есть от представления фактов в приемлемом и неприемлемом виде, что информация и полученные объяснения адекватно отображены и результаты анализа не повлияли на учетную политику.

Национальные нормативы аудита требуют документального оформления всех вопросов, которые аудитор считает важными с точки зрения доказательности факта выполнения процедур аудита, обоснованности принятых решений и оценок, а также того, что аудит проводился в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита или других стандартов и правил. [24, с.53]

Путем выполнения независимых процедур аудиторской проверки аудитору следует получить такое количество аудиторских доказательств, которое даст возможность сделать аудиторский вывод о финансовой отчетности предприятия.

Процедуры проверки данных на соответствие - это тесты, которые складываются для получения обоснованной гарантии относительно эффективности системы внутреннего контроля.

Независимые процедуры проверки проводятся для получения доказательности, полноты, точности и правдивости данных, которые обрабатываются системой учета. Они бывают в виде:

-детальных тестов операций и остатков на счетах;

- анализу важных показателей, включительно с окончательным обследованием необычных отклонений и статей. [17, с.99]

Аудитор не несет ответственность за выполнение процедур проверки или составление запроса относительно финансовой отчетности после даты подписания вывода. Но когда после даты подписания вывода и к официальному преданию огласке финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, он должен определить для себя, нужно ли внести поправку в финансовую отчетность и аудиторский вывод, а также обсудить этот вопрос с руководством клиента и действовать в соответствии с ситуацией, которая сложилась.

Когда руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитор должен внести поправки в результаты процедур аудиторской проверок и относительно ситуации, которая существует на тот момент. Дата в выводе вносится не раньше дня подписания руководством клиента измененной финансовой отчетности.

Если клиент не вносит нужные исправления в финансовую отчетность, то аудитор составляет вывод, отличающийся от позитивного, с которым аудитор знакомит руководство клиента, который отвечает за предание огласке отчетности, но аудитор предупреждает о недопустимости публикации отчетности без соответствующей коррекции. Новый аудиторский вывод должен содержать ссылку на то, которое стало причиной пересмотра мысли о финансовой отчетности клиента и что привело к изменению в аудиторском выводе.

После проведения необходимых процедур и получение необходимой информации, аудитор составляет вывод о вероятности постоянной деятельности предприятия и содержании вывода не изменяется.

Выводы и предложения

В процессе работы было установлено, что аудит в Украине имеет все условия для дальнейшего развития, поэтому возникает необходимость доработки теоретических вопросов финансового контроля.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежных и расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Это также предоставление других аудиторских услуг (постановка, ведение и возобновление бухгалтерского учета; анализ хозяйственно-финансовой деятельности; составление декларации о доходах и бухгалтерской отчетности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; предоставление помощи в проведении приватизации и другие услуги по профилю деятельности аудиторской фирмы).

Физические лица имеют право заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, зарегистрировавшись как предприниматели, или в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт).

Аудитор и аудиторская фирма могут начинать работу после получения лицензии на совершение аудиторской деятельности и включение к государственному реестру аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторские проверки могут быть обязательными, проведенными в случаях, прямо установленных законодательными актами и по поручению государственных органов, и инициативными, проведенными по решению самого экономических (хозяйничающего) субъекта.

Результатом аудиторской проверки является вывод аудитора (аудиторской фирмы) - документ, который имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Частным аудитором может быть лицо, которое имеет экономическое или юридическое (высшее или среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее трех лет, из последних пяти как аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическом профиле, который прошел аттестацию и получил квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторы, которые желают работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы могут начать свою работу только после государственной регистрации как субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения к государственному реестру аудиторов и аудиторских фирм.

Основным базовым элементом системы независимого финансового контроля являются сертифицированные аудиторы, которые на основании лицензии от своего имени или от имени аудиторской фирмы осуществляют аудиторскую деятельность.

Организационное и методологическое руководство аудиторской деятельностью в Украине осуществляет Аудиторская палата Украины (АПУ). АПУ является независимым самостоятельным органом, главным заданием которого является:

- содействие развитию аудита в государстве;

- решение принципиальных вопросов аудиторской деятельности в Украине на единственной методологической основе;

- сертификация (определение квалификационной пригодности) аудиторов;

- лицензирование (разрешение) на право заниматься аудиторской деятельностью.

Перечень аудиторских фирм и аудиторов, которые единолично предоставляют аудиторские услуги, определен в реестре, утвержденном Решением Аудиторской палаты Украины от 31.10.00г.

Формирование и развитие внутреннего аудита является важнейшим заданием фирм. Внутренний аудит имеет обязательный характер. Вместе с внутренним аудитом чрезвычайно распространен внешний аудит, который проводят отдельные аудиторские фирмы. Целью и заданием внешнего аудита является оценка и подтверждение достоверности финансовой отчетности предприятия. В процессе аудиторской проверки внешний аудит, конечно, входит в систему внутреннего аудита и очень похожий с приемами и методами, которые применяются внутренними аудиторами и с их оценками. При этом внешние аудиторы не ограничиваются вопросами подтверждения финансовой отчетности, а оценивают деятельность всех систем предприятия.

Нормы и фундаментальные принципы этики, изложенные в Кодексе, обязательные для выполнения всеми аудиторами, - практиками при предоставлении ими аудиторских услуг.

Вообще, нормативная база относительно аудита в Украине достаточно не совершенная. К ней в полной мере, можно отнести лишь Закон «Об аудиторской деятельности» и Национальные нормативы аудита. Закон нуждается в существенных совершенствованиях, ввиду быстрых изменений в правовом поле Украины. Нужно вводить более жесткие параметры отбора соискателей на квалификацию аудитора.

Отечественное законодательство требует дальнейшего усовершенствования, поскольку базируясь лишь на четко сформулированных понятиях, можно достичь надежной правовой защиты.

Список использованной литературы

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р № 3125 (із змінами та доповненнями)

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996.

3. Кодекс професійної етики аудиторів України: Затв. Аудиторською палатою України від 18.12.98р. № 73

4.Наказ Міністерства фінансів України «Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» від 26.08.1994 року № 202/412.

5.Національні нормативи аудиту: Затв. Аудиторською палатою України від 18.12.98р. № 73

6.Положение о реестре субъектов аудиторской деятельности. Утв. Решением АПУ 31.10.2002 // Бухгалтерский учет и аудит.- 2001.- № 7. С.48

7.Рішення АПУ « Про прийняття Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів в якості Національних стандартів аудиту» від 18.04.2003р.№122/2

8.Требования к аудиторскому заключению. Утв. Решением ГКЦБФРУ от 25.01.01 № 5 //Бухгалтерский учет и аудит.- 2001. -№ 4. С.4

9.Аудит та аудиторська діяльність/ Л.С. Шатковська, В.М. Жук, В.К. Савчук та ін.; за ред. Л.С. Шатковської. - К.: Урожай, 1996. - 256 с.

10.Аудит и ревизия: Справочное пособие /А. Бавдей, И. Белый, Н. Дробышевский и др. Ред. И. Белый. -- Минск: ООО "Мисанта", 1994. - 220с.

11.Аудит: Конспект лекцій / О.А. Петрик (укл.): Міжнар. наук.-техн. ун-т.-К., 1995.-164 с.

12.Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельний, Е. Петрик, В. Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. -- К.: Учетинформ, 1996. -- 283 с.

13.Аудит: Практ. пособие для подготовки аудиторов / Е.А. Петрик, А.Н. Кузьминский, Н.А. Кужельний и др.; А.Н. Кузьминский (ред.) -- К.: Учетинформ, 1996. -- 283 с.

14.Аудит. Учеб. пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. - М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 1999. - 544с.

15.Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ: ДАНА, 2000. - 655 с.

16.Аудит в Україні: Збірник нормативних документів//Бюлетень законодавства і юридичної практики України (укр.).- 2006.- № 4.

17.Бакун О. Розвиток внутріннього аудиту в Україні // Вісник Національного банку України. 2002.- №1. с.11-13

18.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -- М.: Информ.-изд. дом "Филинь", 1995. -- 448 с.

19.Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -К.: Знания, 2000.-769с

20.Богомолов А.М. Внутренний аудит: Словарь-справочник: Навчальне видання.- М.: Приор, 2002.- 336 c.

21.Головач В. Проблеми законодавчого забеспечення аудиторської діяльності //Економіка, фінанси, право.- 2002. - №12. с.35-39

22.Гусаков Б.И. Цель и задачи внутреннего аудита //Финансы и кредит. 2001. -№7 .с. 21-27

23.Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник. -2 вид., перераб и доп. -К.: Знания, КОО, 2001.-363с.

24.Драгун Л. Основные направления развития функций аудита // Бухгалтерский учет и аудит.- К, 2003.№ 3, с59-62

25.Захаркина И. Практические аспекты применения национальных нормативов аудита // Бухгалтерский учет и аудит.- 2002. -№ 11. с.51-53

26.Каменская Т. Аудит. Определение существенности в аудите./ Т. Каменская // Весник налоговой службы Украины: Журнал.- Киев, 2003.- №33. с.51-54

27.Кінащук Л. Організація та правове забеспечення аудиторської діяльності в Україні./ Л. Кінащук.// Підприємстництво, господарство і право.- Київ: Киев, 2004. №1. с.28-30

28.Кулаковска Л.П. Основи аудиту: Навч. посібник для студентів вищіх закладів освіти // Л.П. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. -К.: Каравела, Львів: новий світ 2000, 2002.-504с.

29.Максімова В. Організаційна структура системи аудиту // Підприємництво, господарство и право. 2002. с.93-96

30.Мартынова Л., Дрозд В. А ведь Аудит- то нужен! //Баланс. Всеукраинский еженедельник, 2002.- № 30, с.58-61

31.Орлова В. 10 років аудиту. // Єкономіка, фінанси, право. 2002. -№12. С.39

32.Петрик Е. Аудит. Оценка системы внутреннего контроля предприятия в процессе независимой аудиторской проверки./ Е. Петрик.// Весник налоговой службы Украины: Журнал: Киев, 2003.- №19.с.59-63

33.Петрик Е. Аудиторская оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия //Весник налоговой службы Украниы. 2002.- №3. с.59-63

34.Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник: Навчальне видання.- К.: КНЕУ, 2005.- 322 c.

35.Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник. /Б.Ф. Усач.- 2-е вид., стер.- К.Ж Знання-прес, 2003.-223с.

Приложение №1

Система независимого финансового контроля (аудита) в Украине