Аудит основных фондов

37

Содержание

Вступление

1.Суть и значение аудита основных средств

2.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля Симферопольского филиала «Крым» ООО «Невада»

3.План и программа аудита основных средств

4.Методика аудита основных средств

5.Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Выводы и предложения

Список использованных источников

Вступление

Современный этап развития отечественной экономики связан с кардинальными изменениям в структуре и формах собственности, а также в организации и управлении производством. Это предопределяет необходимость совершенствования системы учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Реформирование бухгалтерского учета в Украине является составной частью мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного направления. Трансформация учета осуществляется в рамках реализации стратегического курса нашего государства на интеграцию к мировому экономическому пространству, которое предусматривает адаптацию законодательства Украины до европейского уровня.

Развитие рыночных отношений в экономике государства объективно ведет к полярности интересов между производителями, потребителями и государством. Например, создание открытых акционерных обществ привело к столкновению интересов акционеров и управленцев (менеджеров). В связи с этим возникла потребность в независимом контроле деятельности хозяйничающих субъектов, который бы обеспечил подтверждение достоверности их финансовых отчетов. Этот вид деятельности получил название «аудит».

Владельцы и кредиторы лишенные возможности самостоятельно удостовериться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отображенные в отчетности, потому они чувствуют потребность в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательство необходимое государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам, и следователям для подтверждения достоверности финансовой отчетности, которая их интересует.

Поскольку деятельность каждого предприятия предусматривает наличие средств производства и соответствующих материальных условий, они являются одним из важнейших элементов производительных сил, определяют их уровень. Главной предпосылкой осуществления любого производственного процесса является наличие соответствующих средств труда. Их состав и структура определяют вид деятельности и производственную мощность предприятия.

Следовательно, роль и значения средств труда в производственном процессе и значительная их часть в общей стоимости активов и определяют основное содержание категории “основные средства”.

Весомый вклад в развитие теоретических принципов и методических подходов в решение проблем оценки, учета, анализа и аудита основных средств внесли ученые-экономисты - Л.П. Кулаковская, Г.М. Давидов, М.Т. Белуха, В.Я. Савченко, Б.Ф. Усач, Н.П. Барышников и другие ученые.

Так как роль основных средств очень важна на каждом предприятии, то и их аудит является важным этапом проверки отчетности предприятия. Целью курсовой работы рассмотреть методологические основы проведения аудита основных средств, правовые основы его проведения, типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите основных средств.

1.Суть и значение аудита основных средств

К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам, или для осуществления административных функций, срок полезного использования больше одного года.

В процессе эксплуатации они переносят свою стоимость на себестоимость продукции частями (начислением амортизации).

Основные средства предприятий и организаций независимо от форм собственности отображаются в бухгалтерском учете и отчетности за фактическими расходами на их приобретение, перевоз, установление, государственную регистрацию, которые составляют их первобытную стоимость.

В состав основных средств относятся: земельные угодья, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и производительный скот, багатолітні насаждения и другие основные средства.

К основным средствам относят также капитальные вложения для улучшения земель.

Основным заданием и целью аудита основных средств является:

1) установления правильности документального оформления и своевременного отображения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннее перемещение и выбытие;

2) проверка правильности расчета, своевременного отображения износа основных средств;

3) проверка целесообразности проведения ремонта основных средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их отображения;

4) проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбытия (в т.ч. ликвидации) основных средств;

5) контроль за сохранением основных средств;

6) проверка правильности проведения индексации основных средств;

7) подтверждение законности и правильности отображения на счетах бухгалтерского учета операций с основными средствами;

8) установление своевременности и правильности списания недоамортизированной части основных средств на финансовые результаты;

Источниками информации для аудита основных средств является:

-Баланс (форма № 1);

-Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

-Приложение к годовой финансовой отчетности (форма № 5);

-Синтетические регистры учета основных средств (главная книга, журнал-ордер № 13);

-Первичные документы из учета основных средств: инвентарные карточки, акты принятия-передачи, введения в эксплуатацию, ликвидации, сведения индексации балансовой стоимости основных средств.

При проверке операций по учету основных средств аудиторам на основе первичных данных и данных аналитического и синтетического учета основных средств обращается внимание на следующие основные вопросы:

-своевременность и правильность документального оформления и отображения в учетных регистрах поступления, перемещения и выбытия основных средств;

-правильность расчета амортизационных сумм и отнесения их на себестоимость продукции, а также отображение ее на счетах синтетического учета;

-своевременность и правильность списания недоамортизированной части основных средств на финансовые результаты предприятия;

-правильность и своевременность начисления арендной платы за основные средства и отнесение на себестоимость продукции;

-правильность отнесения к основным средствам тех, которые находятся на балансе предприятия;

-правомерность списания расходов на проведение ремонта основных средств;

-своевременность и правильность проведения инвентаризации и отображения результатов на счетах;

-достоверность индексации стоимости основных средств и отнесение сумм на счета бухгалтерского учета;

-правомерность реализации основных средств, а также их оценка при реализации как предприятием, так и частным лицом.

Чтобы реализовать все эти задачи необходимо убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить или все основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильность проведения последней инвентаризации, какие ее результаты и отображены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Проводя аудит основных средств необходимо пользоваться следующими основными нормативными документами, действующими в Украине, и которые должны применять на всех предприятиях при организации бухгалтерского учета:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовую отчетность» № 996-XIV от 16.07.99 - определяются общие принципы ведения бухгалтерского учета.

2.План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и заведений, утвержден приказом Министерства финансов Украины № 291 вот 30.11.99.

3.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденные приказом Министерства финансов Украины №87 от 31.03.99.

4.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденный приказом Министерства финансов Украины №87 от 31.03.99.

5.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99.

6.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 92 от 27.02.2000.

7.Инструкция по инвентаризации основных средств, невещественных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 69 овод в 11.08.94 г.

8.Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом министерства финансов Украины № 88 от 24.05.95.

9.Приказ министерства статистики Украины «Об утверждении типичных форм первичного учета» № 352 вот 29.12.95.

10.Инструкция «О порядке определения размеров убытков от краж, недостачи, уничтожения (повреждение) материальных ценностей», утвержденная постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22.01.96.

Правовые и организационные основы аудиторской деятельности в Украине регламентируются законодательством, а также нормативными актами о сертификации специалистов по аудиту и лицензированию их деятельности. Нормы аудита предусматривают основные принципы выполнения аудиторских работ, но не является методиками или инструкциями к применению методических приемов и присущих им процедур аудита.

2.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля Симферопольского филиала «Крым» ООО «Невада»

Симферопольский филиал «Крым» ООО «Невада». Это предприятие зарегистрировано 26.05.2006г. как филиал Общества с ограниченной ответственностью «Невада» без права создании юридического лица.

Согласно Положению о Симферопольском филиале «Крым» ООО «Невада» рассматриваемое предприятие создано согласно Приказу Директора ООО «Невада» от 26.05.2006г. №56/06, в соответствии с Уставом головного предприятия, Хозяйственным Кодексом Украины и другими законодательными актами.

В своей деятельности СФ «Крым» руководствуется действующим законодательством Украины и другими нормативными актами, которые регламентируют предпринимательскую деятельность на территории Украины, упомянутым Положением и уставом ООО «Невада».

Месторасположение предприятия: Украина, автономная Республика Крым, 95011, г.Симферополь, ул.Училищная, 4, кв.2.

Основными видами деятельности СФ «Крым» ООО «Невада» согласно Положению о филиале являются:

- деятельность по организации и проведению азартных игр;

-организация и содержание тотализаторов, игровых заведений.

Деятельность в сфере игорного бизнеса подлежит лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.

Условия и правила проведения такой предпринимательской деятельности, контроль над ее соблюдением определены Инструкцией № 86 «Об условиях и правилах ведения предпринимательской деятельности (лицензионные условия) относительно создания и содержание игральных учреждений, организации азартных игр и контроль за их соблюдением».

Предприятие осуществляет указанные виды деятельности на основании:

- Лицензии серии АВ №082901, выданной Министерством финансов Украины на срок с 26.04.2006г. по 25.04.2011г.;

-Лицензии серии АВ №342651, выданной советом Министров Автономной Республики Крым на срок с 08.08.2007г. по 07.08.2012г.

Симферопольский филиал «Крым» ООО «Невада» взят на учет в Государственной налоговой инспекции г.Симферополя согласно справки №3009/29-0 от 14.06.2006г.

Общее руководство СФ «Крым» ООО «Невада» осуществляет директор ООО «Невада», а также Директор филиала, который действует от имени Общества и по поручению Общества.

На Директора филиала возложены следующие обязанности:

-представлять филиал в отношениях с другими юридическими и физическими лицами;

-издавать приказы, распоряжения, другие акты по вопросам, которые относятся к его компетенции;

-организовывать реализацию программу деятельности филиала, распоряжений директора Общества и решений сборов учредителей Общества;

-обеспечивать выполнение перспективных и текущих планов работы филиала;

-осуществлять по поручению Общества представительство его интересов в отношениях с любыми юридическими и физическими лицами;

-заключать и разрывать трудовые договора с работниками филиала в соответствии с действующим законодательством Украины;

-осуществлять другие действия и решать прочие вопросы деятельности филиала, в рамках, определенных Обществом.

Трудовой коллектив составляют граждане, которые участвуют своим трудом в деятельности филиала на основе трудового договора.

СФ «Крым ООО «Невада» согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Украине» обеспечивает правильное оформление первичных бухгалтерских документов и по требованию общества составляет их реестр и передает в сроки, установленные Обществом.

Ответственность за правильность ведение бухгалтерского учета на предприятии возложена на директора филиала, а также на главного бухгалтера, который является наемным работником. Бухгалтерия предприятия состоит из двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляется следующим образом:

-на бухгалтера возложены обязанности по: сбору и обработке первичной учетной информации, составление первичных документов, ведение кадровой документации, а также сдача подготовленных отчетов в контролирующие органы;

-на главного бухгалтера филиала возложены обязанности по: ведению учета банковских операций, контролю и систематизации учетной информации, составлению финансовой и налоговой отчетности, представление интересов филиала в налоговых и других контролирующих органах.

Основным внутренним документом, регламентирующим организацию учета в Симферопольском филиале «Крым» ООО «Невада» является Приказ об учетной политике для филиалов ООО «Невада», который является приложением к данному отчету по практике.

Приказ об учетной политике филиалов содержит подробное описание порядка учета по каждому разделу учета: основные фонды, амортизация основных фондов, регистраторы расчетных операций, кассовая дисциплина и лимиты кассы, расчетный счет, операции по расчетам с подотчетными лицами, по заработной плате, по налогам и сборам, с поставщиками, расходы будущих периодов, по учету материалов и МБП, а также полное описание порядка ведения налогового учета по всем видам валовых доходов и расходов.

На предприятии организация бухгалтерского учета осуществляется с применением программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с требованиями аудитор должен иметь достаточное представление о структуре внутреннего контроля клиента перед составлением плана аудиторской проверки. Достаточное представление о структуре контроля позволяет аудитору определить типы возможных отклонений, степени риска и разработать методику проведения проверки для их выявления. Аудитор получает представление о клиенте, определяя особенности мероприятий и процедур относительно каждого элемента структуры контроля, и, выясняя, работают ли они в действительности, то есть используются ли они на предприятии.

Представление о структуре контроля, необходимого при составлении плана проведения аудиторской проверки (то есть для установления и принятия соответствующих действий при определении возможности отклонения материалов) формируется на основе ранее накопленного на предприятии опыта использования результатов аудиторской проверки за прошлый год, на основе анкетирования персонала фирмы-клиента, наблюдения за выполнением персоналом своих обязанностей и анализа подготовленного накануне клиентом описания мероприятий и процедур, а также другой документации. Для получения свидетельства о правильном использовании мероприятий и процедур аудитор анализирует записи, документы, отчеты.

Одним из этапов процесса планирования - оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отображение в аудиторской программе. Поэтому характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор выучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и обнаруживает ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточного степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим путем скорректировать объем аудиторской проверки.

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор может выразить неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчетности существуют существенные перекручивания, иначе говоря, за неверно подготовленной отчетностью будет представлен аудиторский вывод без замечаний. Поэтому аудитор должен проанализировать степень риска перед проведением проверки.

Для того, чтобы предотвратить аудиторский риск или сделать его минимальным, аудитор должен определить оптимальный объем информации для исследования, чтобы он мог взять на себя профессиональную ответственность. При этом стоимость доказательств (свидетельств) должна быть минимальной.

Аудиторский риск связан с внутрихозяйственным риском. Чтобы оценить в начале риск аудитор должен выучить факторы, которые создают риск, а именно: характер бизнеса клиенту, честность администрации, результаты предыдущего аудита, первичный и вторичный аудит, профессионализм бухгалтерских кадров, достоверность присвоения средств, достоверность сальдо на счетах бухгалтерского учета. Аудитор должен оценить перечисленные факторы и решить, который из них наиболее важен для следующего учета при определении аудиторского риска.

В дополнении 1 Национальный норматив аудита № 12 «Оценка собственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля» приведен перечень вопросов, ответы на которые позволяют оценить свой риск.

Для основных средств это, например, такие вопросы: проводится ли периодическая инвентаризация подвижных основных средств, придерживаются ли метод начисления амортизации и параметры основных средств, проведенная или нет классификация основных средств, списанные ли из баланса остаточная стоимость основных средств 2 и 3 группы проданных (ликвидированных) но др.

После завершения анализа риска и проверки системы внутреннего контроля аудиторы, основываясь на предыдущих данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки.

3.План и программа аудита основных средств

Аудиторская проверка должна отвечать некоторым требованиям и состоять из определенных этапов. Условно можно выделить три этапа:

1)планирование;

2)сбор аудиторских доказательств;

3)завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

-в первую очередь знакомится с клиентом (это означает понимание деятельности клиента, знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля);

-оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом - обязательством;

-рассчитывает уровень существенности будущей проверки;

-изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;

-оценивает аудиторские риски;

-готовит общий план и программу аудита.

В соответствии с требованиями норматива (стандарта) аудиторской деятельности «Планирования аудита» составили примерное содержание и форму программы аудита основных средств.

Программа аудита операций с основными средствами включает перечень вопросов, которые необходимо проверить, и процедур (Приложение 1).

Методика проведения аудита основных средств включает следующие этапы проверки.

I. Проверка движения основных средств

1.1. Поступление основных средств - проверяется правильность отображения в учете поступления основных средств; правильность бухгалтерского учета оприходования их независимо от формы собственности предприятия.

Аудитору необходимо проверить или созданная комиссия принятия основных средств и оформления ее результатов, как оформлены договоры покупки-продажи основных средств, протоколы договорных цен, правильность указывания первичной стоимости в актах принятия-передачи основных средств.

Важным условием сохранения основных средств является проведение их инвентаризации, потому в процессе контроля необходимо проверить полноту и своевременность ее проведения, и правильность отображения результатов. Это нужно, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам инвентаризации и уменьшить аудиторский риск. Аудитор должен проверить или правильно выделен НДС при приобретении основных средств.

Аудитору также необходимо сосредоточить внимание на порядке формирования первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств в случаях, когда в документах, которые сопровождают покупку, отмечена стоимость не каждого объекта отдельно, а нескольких объектов вместе. Первоначальную стоимость приобретенных объектов устанавливают пропорционально к справедливой стоимости, исходя из фактических расходов на приобретение.

1.2. Выбытие основных средств - проверка разрешения и порядка ликвидации основных средств, а также бухгалтерских записей, которые отображают ликвидацию, реализацию, бесплатную передачу основных средств и тому подобное независимо от формы собственности предприятия.

При проверке ликвидации основных средств в связи с износом или повреждением рассматриваются акты на ликвидацию основных средств. Следует проверить или утвержден соответствующий акт руководителем предприятия, но сделанная отметка ли бухгалтерии о фиксации выбытия инвентарного объекта в инвентарной карточке.

II. Проверка начисления износа (амортизация) на основные средства - проверяется применение предприятием норм износа основных средств в соответствии с действующим законодательством; порядку начисления предприятием износа (амортизация) основных средств, применения ускоренных норм амортизации; правильность отображения в учете износа основных средств в зависимости от форм собственности.

III. Проверка проведения индексации основных средств - проверяется наличие проведения индексации балансовой стоимости основных средств; правильность применения коэффициентов индексации; использование понижающих коэффициентов амортизации основных средств; порядку отображения в учете результатов индексации основных средств.

Необходимо проверить отображение в соответствующих подтверждающих документах результаты переоценки (актах переоценки, справках или расчетах бухгалтерии, экспертных выводах), а также в инвентарных карточках учета основных средств.

IV. Проверка порядка отображения ремонта основных средств - проверка правильности отображения в учете расходов на ремонт основных средств. Аудитору необходимо выяснить, включены ли расходы из улучшения объекта, что приводят к увеличению будущих экономических выгод, к первобытной стоимости объекта основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и тому подобное). Другие расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, должны быть отнесены предприятием в состав расходов. При этом следует помнить о документальном оформлении: должна быть составленная смета на проведение ремонтных работ, и осуществленную запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке.

V. Проверка соответствия, полноты и достоверности учета основных средств.

На последнем этапе аудита основных средств проверяют соответствие первичных документов синтетическим регистрам учета. Для этого сверяются данные инвентарных карточек учета основных средств с данными, актов принятия-передачи основных средств, акты ликвидации, разрешения на реализацию, журналу-ордеру № 13, Главной книги и финансовой отчетности предприятия, баланса-формы № 1.

При проверке аудитор ориентируется на возможные отклонения в учетных данных, которые могут повлиять на достоверность отчетных показателей. К типичным ошибкам и отклонениям принадлежат:

1) аналитический учет основных средств не ведется в инвентарных карточках (ОЗ-6);

2) материальная ответственность организуется только относительно собственных основных средств;

3)оприходование основных средств не по цене их приобретения;

4) несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным ОЗ-6, который нередко ведет к неправильному начислению амортизацию;

5) в состав первобытной стоимости включенные расходы по оплате процентов за кредит;

6) при покупке основных средств у физических лиц не всегда стягивается налог;

7) начисление износа основных средств происходит один раз в квартал;

8) предприятие продолжает насчитывать износ на объекты с законченным сроком эксплуатации;

9) неправомерное ускоренное начисление износа основных средств;

10) при передаче основных средств как взнос к уставному капиталу другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав расходов будущих периодов, а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли.

4.Методика аудита основных средств

В первую очередь, что подлежит проверке при аудите основных средств - это учетная политика предприятия. Потому что, перед тем как проверять как осуществляется учет нужно проверить как этот учет на предприятии организован. В учетной политике в соответствии из П (С)БУ № 7 «Основные средства» должно быть указаны методы оценки основных средств, их классификация на предприятии, методы амортизации, признака включения объектов в состав основных средств и другое.

Аудитор должен проверить соответствие учетной политики действующему законодательству и бухгалтерским требованиям в отношении основных средств. Аудитор проверяет, насколько целесообразно применять ту или другую форму организации бухгалтерского учета, отвечает ли она конкретным условиям работы предприятия. Проверке подлежит также состояние синтетического учета и его связки с данными аналитического учета.

Бухгалтерский учет основных средств организуется в соответствии с типичными классификациями основных средств. Эти типичные классификации предназначены для установления единственного их группирования в учете.

Главная цель аудита - познание объективной истины о хозяйственных явлениях, которые изучаются. Под истиной понимают те знания о предмете, которые правильно отображают этот предмет, отвечают ему. Поскольку истина отображает объективно существующий мир, ее содержание не зависит от сознания человека. То есть истина объективна, ее содержание характеризуется теми объективными процессами, которые она отображает. Аудитор, в первую очередь, направляет свои усилия на установление объективной истины относительно действий и событий хозяйничающего субъекта.

Нормативом 14 «Аудиторские доказательства» отмечены, что аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое бы обеспечило возможность сделать необходимые выводы, при использование которых будет подготовлено аудиторский вывод.

Аудиторские доказательства получаются в результате надлежащего сочетания тестов системы контроля и процедур проверки на существенность. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены только в результате процедур проверки на существенность.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором для выработки мыслей, на которых основывается подготовка аудиторского вывода и отчета. Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, которые кладутся в основу финансовой отчетности, а также підтверджувальної информации из других источников.

Законом Украины «Об аудиторской деятельности» и национальным нормативом Украины из аудита № 26 «Аудиторский вывод» предусмотрен, что аудитор должен проанализировать и оценить информацию, полученную на основании аудиторских доказательств, для формирования вывода.

В целом, процесс аудита следует рассматривать как установление истины, получения доказательств, донесения истины к пользователям информации путем выдачи объективных выводов аудитора.

Ни одна хозяйственная операция, которая осуществляется на предприятии, не исчезает бесследно, а обязательно, в той или иной мере, отображается в определенных документах. Здесь четко проявляется действие закона всесторонней взаимосвязи явлений и общего отображения вещественного мира. Это позволяет аудитору спустя некоторое время установить законность, достоверность и целесообразность осуществленной операции.

Процесс аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.

Рабочие документы аудитора - это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения ее данных, также документальная информация, полученная в процессе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента, или устные сведения, задокументированные аудитором с помощью тестирования.

Состав и количество аудиторских документов определяются аудитором в каждом конкретном случае. При этом решающее значение играет цель составления рабочих документов, а именно:

-планирование аудиторской проверки;

-документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ;

-сбор материалов для проверки финансовой отчетности с их последующим обобщением;

-составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности;

-обеспечение юридической обоснованности проведения аудита, законности;

-контроль рабочего времени аудитора и обоснования оплаты его труда (гонорару);

-контроль за качеством проведенной проверки;

-получение в случае необходимости информации о проверке конкретного предприятия, которая происходила несколько лет тому назад, например, в случаях судебного дела, возникновении споров, претензий и др.;

-обеспечение возможности получения ответов на такие названные обратные вопросы (от клиента, акционеров и других заинтересованных лиц), то есть довести правоту аудитора или дополнить некоторые вопросы;

-обоснованный выбор методики, методов и способов проведения аудита, направлений и подходов проверки;

-документальное оформление установленного или определенного самим аудитором аудиторского риска с наведением его величины;

-формирование представления о профессионализме, квалификации аудитора, его компетентности и возможностях их повышения;

-получение материалов для следующих аудиторских проверок.

На выбор количества, состава, содержания и формы представления аудиторских документов влияют также факторы: квалификация аудитора, его предыдущий опыт работы (как общий, так и на конкретном предприятии); условия соглашения о проведении аудита; нормативы, правила и внутренние стандарты, которые устанавливаются и используются аудиторской фирмой или частным аудитором. Но при этом аудиторские рабочие документы должны отвечать следующим требованиям:

-содержать достаточно полную и детальную информацию, чтобы другой аудитор, который не принимал участия в проверке, имел возможность составить четкое представление о выполненной работе и подтвердить выводы этой проверки;

-документы должны быть составлены в процессе проверки, их составления по окончании проверки и подготовка выводов не позволяется;

-при составлении рабочих документов аудитор должен учитывать не только информацию, которая касается отчетного периода, но и данные прошлых периодов (например, сальдо по счетам на конец предыдущего периода), а также информацию, полученную после составления бухгалтерской отчетности, о событиях, которые случились после завершения отчетного периода и могут существенно повлиять на деятельность или финансовое состояние предприятия;

-документы должны отображать наиболее существенные моменты, относительно которых аудитор должен выражать свое мнение, охватывать наиболее важны направления проверки и задания, поставленные и решенные аудитором;

-позволять оценить финансовую отчетность согласно установленным критериям;

-содержать информацию, необходимую или полезную для следующих аудиторских проверок;

-отображать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к ней;

-фиксировать проведенные аудиторские процедуры из проверки и оценки системы бухгалтерского учета клиента, соблюдения принятой (установленной) учетной политики и соответствие бухгалтерского учета на предприятии установленным принципам, стандартам, требованиям и законам;

-должны быть составлены четко и разборчиво;

-сокращение и условные обозначения должны быть объяснены в начале папки рабочих документов;

-необходимо обязательно указывать место и дату составления документу, фамилию аудитора и ее подпись, номер документу, порядковый номер страницы в рабочей документации;

-должны быть указанные источники информации и данные о происхождении приведенных документов, которые фиксируют хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполненных аудиторских процедурах.

Рабочие документы аудитора тесно связаны с получением и отображением аудиторских доказательств, поскольку первые документально фиксируют последние. Исходя из этого, имея представление о способах и источниках получения аудиторских доказательств, рабочие документы можно классифицировать следующим образом: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответу на запросы аудитора к банку), полученные от предприятия-клиента (оригиналы и копии первичных документов, учетных регистров, отчетов), составленные самим аудитором (зафиксированы документально личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).

В процессе аудиторской проверки аудитор выполняет большое количество разнообразных аудиторских процедур, которые помогают решить вменении перед ним задания. Исходя из этого, рабочие документы за их назначением, то есть целью составления, можно классифицировать таким образом:

-обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор финансовой отчетности;

-информативные, что предоставляют точную информацию об осуществленных хозяйственных операциях, событиях и состоянии дел;

-проверочные - свидетельствуют о проверке состояния отображенных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности за всеми критериями оценки отчетности;

-подтверждающие - ответы на запросы от третьих лиц, которые подтверждают или не подтверждают информацию, предоставленную предприятием-клиентом, или выводы аудитора;

-расчетные, что содержат некоторые расчеты аудитора и подтверждают данные финансовой отчетности (собственные расчеты аудитора для проверки правильности определения бухгалтерских итогов, сальдо);

-сравнивающие, что складываются аудитором с целью сравнения, например, показателей отчетного и предыдущего периодов с целью выявления тенденций развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий этой отрасли;

-аналитические, что складываются в результате использования аудитором метода аналитического обзора.

По форме предоставления рабочие документы могут быть табличными (содержание представлено в форме таблицы), текстовыми (описательная форма), графическими (в виде графиков, диаграмм и схем) и комбинированными (сочетание табличного, текстового и графического материала).

В соответствии со способом составления рабочие документы аудитора разделяются на ручных и изготовленные на машинных носителях.

Выбор техники составления рабочих документов в основном зависит от того, каким способом ведется бухгалтерский учет на предприятии, а также личного опыта и компетентности аудитора.

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором к началу и в процессе проверки, представляет собой аудиторское досье (папку), которое имеет свой номер, отметки о датах начала и окончания проверки.

Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты и составляющие, а именно: наименование документу, название клиента, порядковый номер документу и страница его размещения в досье, период проверки, содержание (указание процедур, методов, полученных результатов, выводы аудитора относительно конкретных фактов проверки), указание лиц, которые составили и проверили документ, их подписи, дата составления документу и другие специальные реквизиты.

Рабочие документы аудитора должны находиться в досье в определенной последовательности: организационные, административные, документы аудиторских процедур за отдельными статьями годового отчета и другие аудиторские данные, выводы и рекомендации (предложения).

Как правило, аудитор самостоятельно решает вопрос о составе рабочих документов и форме их предоставления (за исключением стандартных рабочих документов - тестов, писем проверки, установленных форм запросов) в каждом конкретном случае.

Каждой стадии аудиторской проверки характерное составление некоторых рабочих документов аудитора, последовательность которых в основном позволяет придерживаться определенной последовательности документов в досье.

Аудитор обязательно должен зафиксировать цель и задание будущей аудиторской проверки, для чего складывается соответствующий рабочий документ. Важными рабочими документами аудитора являются документы из планирования аудита (план и программа аудиторской проверки).

На следующей стадии аудиторской проверки аудитор должен составить рабочие документы из проверки внутреннего контроля, соблюдения принципов бухгалтерского учета, предыдущего аналитического обзора состояния дел на предприятии.

На стадии физической проверки отдельных статей баланса основным методом является инвентаризация, на которой присутствующий аудитор. После инвентаризации аудитор составляет отчет, в котором отображает результаты инвентаризации и необходимые коррекции в финансовой отчетности.

Наибольшее количество рабочих документов составляется на стадии оценки отчетности, то есть при непосредственной проверке показателей финансовой отчетности. Это документы из подробного аналитического осмотра, проверки и подтверждения отдельных показателей, документов. С этой целью широко используются тесты, опрос, а также доказательства, предоставленные предприятием-клиентом (первичные документы, данные аналитического и синтетического учета и другие), и документы, которые составляются лично аудитором.

Значительную часть рабочих документов стадии оценки отчетности составляют копии регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои отметки, записи о проверке, подтверждении сумм, остатков и других данных, используя при этом специальные обозначения. На таких копиях, как и на других рабочих документах, проставляются сведения о том, кто и когда выполнил и проверил. Рядом с цифрами, которые интересуют аудитора, делаются отметки о результатах их проверки и о том, на основании чего (главной книги, журналов-ордеров, сведений, документов, полученных на запросы от третьих лиц и других) проведена эта проверка.

После завершения оценки отдельных статей отчетности и обобщения полученных результатов на последней стадии аудита составляют отчет о проверке, которая содержит заключение аудитора о финансовой отчетности клиента.

В особенном внимании нуждается проблема конфиденциальности информации (содержанию) рабочих документов. Это одно из главных требований и принципов работы аудитора и правил аудиторской этики. Документы аудиторской проверки являются собственностью аудитора, их содержание является конфиденциальным и не подлежит огласке. Аудитор должен хранить коммерческую тайну предприятия-клиента и без согласия последнего не передавать кому-либо рабочие документы о проведенной проверке, за исключением частных случаев.

5.Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

При фактической проверке основных средств на предприятии Симферопольский филиал «Крым» ООО «Невада» была оцененная достоверность предоставленных предприятием-клиентом результатов произведенной инвентаризации основных средств. Согласно инвентаризационной описи, которая проводилась по состоянию на 31.07.2009г. комиссией в составе главы комиссии - Дорожин И.И., членов - Вершининой А.А. в присутствии материально ответственных лиц, администраторов игрового зала Бертука И.Д., Курлута О.И. фактическое наличие основных средств составляет 295410,00 грн., что и отвечает данным бухгалтерского учета. Была сделана выборочная проверка записей в инвентаризационных описях путем самостоятельного подсчета отдельных видов основных средств (Приложение 2).

При необходимости можно было бы произвести выборочную инвентаризацию основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных предприятием-клиентом данных было составлено письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями относительно устранения обнаруженных недостатков. Результаты расхождений оформлены в рабочем документе. В дальнейшем была проведена проверка:

- соответствия данных аналитического и синтетического учета по остаткам на определенную дату (по инвентаризационным описям, карточкам), которые отражают стоимость основных средств, находящихся на балансе на начало и на конец периода, который проверяется;

- соответствия данных регистров учета по дебету счета 10 и кредиту счетов:

46 - при поступлении объектов от учредителей; Акт приема передачи основных средств от 30.05.2006г. на сумму 365000,00грн., как взнос в уставный фонд;

15 - при введении в эксплуатацию объектов в результате капитальных вложений, законченных строительством, приобретение объектов за плату и прочее поступление (Приложение 3);

42 - при получении безвозмездно переданных объектов основных средств производственного (непроизводственного) назначения, модернизации, переоценки;

-соответствия итогов в регистрах учета по кредиту счета 10 оборотам по дебету корреспондирующих счетов;

-итоговых записей регистров синтетического учета с записями Главной

книги по оборотам по счетам 10, 13;

- остаточной стоимости основных средств по учетным данным на начало и конец отчетного периода (сальдо счета 10 минус сальдо счета 13 Главной книги) и проверяется соответствие полученных оценок данным финансовой отчетности.

Важной задачей была проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств.

В п. 8 П (С)БУ №7 «Основные средства» определенно, что первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких расходов:

-суммы, оплаченной поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);

- суммы регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- расходов на установку, монтаж, налаживание основных средств;

- других расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Также было обращено внимание на те основные средства, которые были приобретены за счет кредита банка или других финансовых учреждений (полностью или частично). В соответствии из П (С)БУ №7 «Основные средства» проценты по кредитам на приобретение (создание) основных средств не входят в их первоначальную стоимость, а относятся на финансовые расходы отчетного периода.

При бесплатном получении основных средств они должны быть оценены по рыночной (справедливой);

Определение стоимости основных средств, которые ремонтировались, имеет свои особенности. Было проверено, что стоимость улучшения основных средств, в результате чего осуществляется улучшение технических характеристик, эффективности работы основных средств, присоединена к начальной стоимости объекта, а расходы на ремонт с целью поддержания основных средств в нормальном рабочем состоянии отнесены на расходы отчетного периода и не капитализированы.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств не совпадает с их налоговым учетом. Поэтому были учтены требования налогового учета и аудитор удостоверился, что предприятие-клиент при определении валовых доходов и расходов с целью налогообложения придерживалось требований п. 8.7.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». В соответствии с этим пунктом увеличение балансовой стоимости основных средств предусмотрено в случае их улучшения (текущий капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническая переоснастка), если расходы на эти мероприятия превышают 10% совокупной балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного периода.

На данном предприятии была проведена проверка правильности отображения в учете операций, связанных с поступлением, введением в эксплуатацию и постановкой на учет объектов основных средств; проверено, создана ли комиссия по принятию основных средств и оформлению ее результатов; как оформлены договора покупки-продажи основных средств; протоколы договорных цен; правильность определения первоначальной стоимости в актах принятия-передачи основных средств.

При проверке операций, связанных с приобретением основных средств, проверялось правильность формирования первоначальной стоимости основных средств. При проверке отображения в учете оборудования, прежде всего, было определено соблюдение порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками, в правильности заполнения первичных документов, в соответствии фактического размера оплаты данным предоставленных документов. Особенное внимание обращалось на порядок начисления НДС по операциям, связанным с приобретением оборудования, которое нуждается в монтаже. В ходе проверки отмечалось наличие выделенного отдельной строкой НДС во всех первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах и др..), которые подтверждают стоимость приобретенного оборудования, поскольку, если сумма налога на добавленную стоимость не выделена, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях но др.) вычета ее расчетным путем не осуществляется.

Характерной особенностью основных средств является их длительное участие в деятельности с сохранением основных особенностей и первоначальной формы.

Однако со временем основные средства теряют свои потребительские и физические качества и в конечном итоге, становятся непригодными для использования.

Теряя первоначальные качества, основные средства переносят свою стоимость на производственную продукцию (работы, услуги). Этот процесс обеспечивается ежемесячным (в налоговом - ежеквартальным) начислением амортизации, от правильного начисления которой зависит:

- правильность отображения износа и остаточной стоимости основных средств;

- правильность определения себестоимости продукции (работ, услуг);

- формирование цен на собственную продукцию (работы, услуги);

- правильность определения финансовых результатов;

- в налоговом учете - правильность определения прибыли, которая подлежит налогообложению.

Учитывая большое влияние амортизации на показатели финансовой и налоговой отчетности, необходимо было внимательно выучить порядок начисления амортизации у клиента (Приложение 4).

С учетом значительных отличий построения учета основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету было проверено, что:

- налоговый и бухгалтерский учет основных средств ведется независимо друг от друга;

- амортизация насчитывается по нормам налогового законодательства для целей налогообложения;

- амортизация насчитывается по требованию П (С)БУ №7 «Основные средства» с целью отображения информации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

- работники бухгалтерии вооружены необходимыми нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств, с учетом изменений и дополнений к ним на момент осуществления хозяйственных операций;

- ведение налогового и бухгалтерского учета у анализируемого предприятия осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

При выбытии основных средств - я проверяла разрешение и порядок ликвидации основных средств, а также бухгалтерские записи, которые отображают ликвидацию, реализацию, бесплатную передачу основных средств и тому подобное. Аудиторской проверке подлежали операции по списанию основных средств. Основные средства организации выбывают в результате износа, стихийного бедствия, недостачи, кражи, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, бесплатной передачи и др.

В процессе проверки установлена причина списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации основных средств, которые стали непригодными, полноту оприходования запасных частей, полученных от ликвидации объектов. Акт о списании основных средств от 28.04.09г. списан агрегат «Игровой автомат «Золото азарта»», инвентарный номер 0602708001, 2007року выпуску, год введения в эксплуатацию январь 2007г., начальная стоимость которого составляет 5000,00грн. Причина списания непригодность к использованию в результате технической неисправности.

Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств установлена проверкой первичных документов (актов списания, актов принятия-передачи, накладных, счетов-фактур но др.), данных аналитического и синтетического учета.

Были изучены все акты на списание оборудования и другого имущества предприятия. При этом обращалось внимание на соблюдение установленных форм настоящих документов, заполнения в них реквизитов, наличие мотивированных выводов комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации, который утверждает настоящие акты.

Путем проведения документальной проверки, в сущности, установлена правильность корреспонденции счетов по операциям, связанными с любыми причинами списания основных средств, и целесообразность списания.

В соответствии с Национальным нормативом аудита № 26 «Аудиторское заключение», результаты аудита оформляются в виде аудиторского заключения, которое должно заключать в себе четкое и ясное представление аудитора о состояния бухгалтерского учета на предприятии и проверенной финансовой отчетности.