2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СХПК "КОЧЕТОВСКИЙ"

Важной задачей руководителя предприятия является организация бухгалтерской и плановой службы. За это он несет административную ответственность. Поэтому руководитель должен подобрать квалифицированные кадры, особенно главного бухгалтера, который распределяет обязанности между своими сотрудниками. Каждый работник бухгалтерии ведет отведенные ему участок учета (данные об участках учета в СХПК "Кочетовский" были рассмотрены ранее). Изучим их подробнее.

Учет денежных средств

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчитываются они, как правило, по своим обязательствам в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных работников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при расчетах с физическими или юридическими лицами) организации участвуют в процессе налично-денежгого обращения, который регулируется Правилами наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденными Советом директоров Банка России 5 января 1998 г. за № 14-П, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденными решением Совета директоров Банка России от 22 июля 1993 г. № 40.

В кассах организаций наличные деньги могут находится в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе учреждения банков устанавливают ежегодно всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. В СХПК "Кочетовский" данный лимит не должен превышать 5000 руб.

Для ведения кассовых операций в штате сельхозпредприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность (по заключению соответствующего договора) за сохранность всех принимаемых им ценностей и не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Помещение кассы должно быть специально оборудованным сейфом, металлической дверью, на окнах должны быть решетки.

Движение наличных денежных средств должно отражаться следующими документами.

Приходный кассовый ордер (приложение 1). Этим документом оформляется поступление в кассу наличных денежных средств. Он выписывается в бухгалтерии, в нем указывается сумма вносимых денежных средств, от кого и на основании чего она вносится, приложение. Ордер предоставляется в бухгалтерию вместе с денежной суммой. В нем расписывается кассир в подтверждение того, что он принял деньги. Кассир отдает отрывную часть документа (квитанцию) лицу, внесшему деньги. В ней указывается сумма (цифрами и прописью), основание, на котором внесена сумма. Квитанция подписывается кассиром и бухгалтером и служит оправдательным документом о внесении суммы в кассу. Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Расходный кассовый ордер (приложение 2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы. Его выписывают в бухгалтерии и в нем указывают сумму наличных денег и кому они выдаются, основание и приложение. Ордер подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается в кассу для исполнения. При получении денег лицо, их получающие, удостоверяет этот факт своей подписью и пишет сумму прописью и цифрами. Расходные и приходные кассовые ордера запрещено давать лицам, получающим или вносившим деньги в кассу. Деньги по этим документам выдаются только в день их составления.

Кассовая книга (приложение 3). Движение наличных денежных средств на предприятии отражается в кассовой книге. Она должна быть заранее пронумерована, прошнурована и заверена печатью и подписью руководителя предприятия. На последнем ее листе отмечается количество страниц к книге, дата ее открытия. В книге регистрируется приход и расход денег, записывается номер документа, по которому осуществляется движение денежных средств, лица, которые получают или вносят деньги. В конце дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Книга ведется под копировальную бумагу. Второй экземпляр является отчетом кассира и предоставляется в бухгалтерию вместе с другими документами.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (приложение 4). Применяется для оформления результатов проведенной инвентаризации в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, которую назначает руководитель предприятия и включает в нее представителя бухгалтерии. В акте указывается материально ответственное лицо, номер приказа (на основании которого проводится инвентаризация), наличие денежных средств, почтовых марок, результаты инвентаризации (излишки или недостачи), подписи членов комиссии и их решение. Инвентаризация денежных средств производится не реже раза в квартал.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 "Касса", к которому открываются следующие субсчета:

50-1 "Касса организации"

50-3 "Денежные документы"

На первом субсчете учитывают денежных средств в кассе организации, на втором отражают находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и так далее.

Для расчетов с населением предприятие применяет контрольно-кассовую машину. Она регистрируется в соответствующих органах и состоят на техническом обслуживании в региональном центре технического обслуживания ККМ.

В конце рабочего дня кассир предоставляет копии кассовой книги и приходно-расходные документы в центральную бухгалтерию. Бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями. В конце месяца все собранные документы сверяются и имеющиеся суммы складываются. Согласно полученным суммам бухгалтер делает записи по кредиту счета 50 "Касса организаций" в журнал-ордер № 1 (приложение 5) и дебету того же счета в ведомость. При этом поступление денежных средств в кассу с банковских счетов отражается проводкой:Д - 50 К - 51;

возвращение ранее выданных авансов Д - 50 К - 60;

поступления от покупателей и заказчиков Д - 50 К - 62;

возвращение неиспользованной суммы выданного аванса Д - 50 К - 71

выдана из кассы начисленная сумма оплаты труда Д - 70 К - 50

Для учета безналичных расчетов предприятия используется счет 51 "Расчетный счет". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту их выбытие.

На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными (приложение № 6). В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса.

Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку, в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.

При безналичных расчетах с другими организациями предприятие заполняет платежное поручение (приложение № 7) или платежное требование-поручение. Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции. При этом сумма расчетов не должна превышать 60000 тыс. руб.

В конце месяца все проделанные хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2.

Валютных счетов и специальных, которые отражаются на счетах 52 и 55 соответственно, СХПК "Кочетовский" не имеет.

Учет расчетов

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета шестого раздела Плана счетов "Расчеты".

Информация о расчетах предприятия с поставщиками и подрядчиками отражается по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора и чаще всего в безналичной форме. Оприходование тех или иных товаров, работ, услуг осуществляется на основе первичных документов: счетов-фактур (приложение 8) и накладной (приложение 9).

Счет-фактура применяется для расчета между организациями за предоставляемые работы и услуги, материальные ценности. Этот документ выписывается поставщиком на получение оплаты за предоставленные получателю работы или услуги. В ней указывают наименование поставщика и получателя, их адрес и банковские реквизиты, пункт погрузки, пункт назначения, дата отгрузки, количество груза, номер квитанции. В каждой строке указывают наименование предоставляемых работ и услуг, их количество, цену, сумму (с НДС и без НДС), страну происхождения товара. Подводится итог, подлежащий оплате. Документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции.

Оплата за полученные товары и материалы производится путем перечислений с расчетного счета, при этом СХПК получает платежное требование-поручение. Еще один способ расчетов - путем передачи векселей, при этом сторонами составляется и подписывается акт приема - передачи векселей. При бартерной сделке производится оценка реализуемых товаров и производится взаимозачет. Когда движение товарно-материальных ценностей двустороннее, то погашению подлежит, как правило, только сумма разницы их стоимости.

Учетным регистром по счету 60 в СХПК " Кочетовский" служит журнал-ордер № 6 (приложение 10). В нем ведут аналитический учет по каждому поставщику, отражая сальдо на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты по счету за месяц в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят остаток на конец месяца.

При реализации сельскохозяйственной и иной продукции, работ, услуг на сторону у хозяйства возникают расчетные отношения с покупателями и заказчиками, которые отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Отпуск продукции также осуществляется на основе счета-фактуры, которая регистрируется в журнале учета счетов-фактур. В нем указывают номер, дату выданного документа, наименование покупателя, стоимость продукции и сумма НДС.

Регистром синтетического учета по счету 62 является журнал-ордер № 11, в котором выделена отдельная графа для отражения оборотов по 62 счету.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками СХПК "Кочетовский" применяется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Данный счет включает следующие субсчета:

68-1 "Налог на доходы физических лиц"

68-2 "Налог на содержание милиции, налог за загрязнение окружающей среды, воспроизводство материально-сырьевой базы, налог на использование недр)"

68-3 "Налог на прибыль"

68-4 "НДС"

68-5 "Налог с продаж"

Первый субсчет кредитуется на сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанном в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение 11), со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Субсчет 68-3 кредитуется на сумму, причитающуюся по налоговой декларации ко взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

По дебету счета 68-4 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В конце месяца данные отражают в журнале-ордере № 8, причем для каждого вида расчетов выделяются отдельные строки,а также имеется итоговая строка.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению учитываются на следующих субсчетах:

69-1 - "Расчеты по социальному страхованию"

69-2 "Расчеты с пенсионным фондам за прошлые годы"

69-2- 1 "Расчеты с пенсионным фондом текущие"

69-4 - "Расчеты по медицинскому страхованию (отчисления в федеральный бюджет)"

69-5 - "Расчеты по медицинскому страхованию (отчисления в региональный фонд)".

Все учитываемые на этом счете расчеты это расчеты по единому социальному налогу (взносу). Его плательщиком является организация-работодатель (в данном случае СХПК "Кочетовский"). С 2002 года расчеты по пенсионному обеспечению изменились. Теперь отчисления в данный фонд производятся в зависимости от пола и возраста работника и по нескольким направлениям: накопительную, страховую, основную. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей по социальному страхованию и обеспечению, а также обязательному медицинскому страхованию работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи на этом счете делают в корреспонденции со счетами учета затрат (по статье оплата труда и отчисления на нужды социального страхования). Аналитический учет по 69 счету ведется в журнале-ордере № 8 (приложение 12).

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Для получения аванса работник должен написать заявление, которое утверждается. При возвращении из командировки лицо, получившее аванс, составляет авансовый отчет (приложение 13) и сдает в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются необходимые документы: кассовый и товарный чеки (при приобретении ГСМ на автозаправочных станциях допускается только один кассовый чек), проездные документы, документы, подтверждающие найм жилья, телефонные карты, накладные внутрихозяйственного назначения. По утвержденному авансовому отчету остаток неиспользованных денежных средств должен быть возвращен в кассу для погашения задолженности подотчетного лица; в случае перерасхода средств разница подлежит возмещению из кассы.

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 71 ведется по подотчетным лицам. В течении месяца бухгалтер ведет журнал учета подотчетных сумм (приложение 15), в котором указывают подотчетное лицо, выданные суммы по счетам учета.

Для отражения состояния расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах предназначен журнал-ордер № 7 (приложение 16), ежемесячно заполняемый в хозяйстве. Он также является и регистром синтетического учета. В нем указывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета 70 (если есть), выданные и возвращенные из кассы суммы и суммы, подлежащие возмещению на основании утвержденных авансовых отчетов, выводится остаток на конец месяца. В конце месяца кредитовые обороты по счету 71 переносят в Главную книгу.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76. К нему открывают следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

76-2 "Расчеты по претензиям"

76-4 "Расчеты по депонированным суммам"

76-5 "Расчеты с квартиросъемщиками"

76-6 "Расчеты с родителями за содержание детей в детском саду"

Аналитический учет по расчетам с квартиросъемщиками ведется ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий. Эта ведомость ведется ежемесячно бухгалтером. В ней указывают фамилию, имя, отчество жильца, занимаемую площадь, количество проживающих лиц, расчет квартплаты, пользование водой, отоплением, канализацией, радио.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8, где указывают сальдо на начало месяца, дебетовый оборот общей суммой, кредитовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам, выводится остаток на конец месяца.

Учет готовой продукции и производственных запасов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, а также материалов, хранящихся на складах.

Для учета готовой продукции в СХПК "Кочетовский" применяется счет 43 "Готовая продукция". К данному счету открываются следующие субсчета:

43-1 "Продукция растениеводства"

43-2 "Продукция животноводства"

43-3 "Продукция промышленных производств"

На счете 43-1 учитывается продукция, поступившая от производства растениеводческой продукции. В СХПК "Кочетовский" это зерно, плоды и ягоды. Зерновая продукция оприходуется на основании реестра приема зерна и другой продукции, а также талонов комбайнера и шофера, путевки на вывоз зерна, реестра отправки зерна и другой продукции с поля (приложения 17, 18, 19). На току ежедневно составляется реестр приема зерна весовщиком (приложение 20).

Оприходование продукции садоводства производитсяна основании дневников поступления сельскохозяйственной продукции (приложение 21), которые составляются каждый день. Этот документ заполняет бригадир сада, за которым закреплена определенная площадь. В подчинении бригадира находятся звенья. Их работникам бригадир начисляет заработную плату, учитывает количество убранной продукции каждым работником. За бригадиром закрепляется механизатор, которому он также начисляет заработную плату и норму выполняемых работ в учетном листе тракториста-машиниста (приложение 22).

Оприходуется продукция растениеводства по складам. Садоводческая продукция вывозится на фруктохранилище. При этом делается запись

Д - 43-1 К - 20-1 "Производство продукции растениеводства"

Зерновая продукция оприходуется через ток

Д - 43-1 К - 20-1 - оприходовано зерно по плановой себестоимости

Д - 43-1 К - 20-1 - списаны зерноотходы

С тока зерно перевозится на зернохранилище: Д- 43-1 К - 43-1

Оприходование кормов производится на основании акта приемки грубых и сочных кормов (приложение 23).

Учет продукции животноводства производят на счете 43-2. Данная продукция учитывается в течении года по плановой себестоимости по подразделениям. Молоко оприходуется на основании журнала учета надоя молока (приложение 24). На счете 43-2 также учитывают мясо от забоя и кожу от падежа. При этом делают соответствующие записи:

Д - 43-2 К- 20-2 "Производство продукции животноводства" - получено молоко

Д- 43-2 К - 20-3 "Производство продукции промышленных производств" - получено мясо от забоя

Д - 43-2 К - 20-2 - получена кожа от падежа

По итогам месяца бухгалтер заполняет журнал-ордер № 10/1 и ведомость № 10-а (приложение 25), в котором отражают статьи затрат на производство и количество полученной продукции.

По счету 43-3 учитывают продукцию промышленных производств (в данном случае продукцию столовой).

Реализация готовой продукции производится через счет 90 "Продажи".

Для учета материально-производственных запасов применяется счет 10 "Материалы". К данному счету открываются следующие субсчета:

10-1 (1) - удобрения, ядохимикаты

10-1 (2) - медикаменты

10-1 (3) - семена

10-1 (4) - корма

10-4 - топливо

10-5 - тара

10-6 - запасные части

10-10 - строительные материалы

10-12 - прочие

Оприходование полученных материалов производится на основании счета-фактуры и накладной, которая регистрируется в книге покупок. Так как преобретаемые материалы используются целенаправленно и сразу же, то их оприходуют по покупной стоимости и списывают по той же стоимости. Таким образом, приобретаемые товары на складе не хранятся. Со склада же продукция отпускается на основе лимитно-заборной карты (приложение 26) и накладной внутрихозяйственного назначения.

Расход готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными (приложение 27, 28). Израсходованные корма списывают ведомостью расхода кормов (приложение 29), ядохимикаты - актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (приложение 30).

Учет животных на выращивании и откорме

Для учета животных на выращивании и откорме применяется счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Учет ведут по группам животных:

1 - коровы

2 - быки-производители

3 - кобылы рабочие

5 - нетели

4 - телки 1999 года

6 - бычки 1999 года

7 - телки 2000 года

8 - бычки 2000 года

9 -бычки племенные

10 - телки 2001 года

11 - бычки 2001 года

12 - взрослый скот на откорме

13 - молодняк КРС

14 - молодняк лошади

Учет и движение скота оформляется рядом первичных документов.

Акт на оприходование приплода животных (приложение 31). Документ предназначен для оформления полученного приплода животных. В акте записывается кличка и номер матки количество голов приплода, его вес, пол и фамилию, имя, отчество лица, за которым закрепляется приплод. Документ подписывает заведующий фермой, материально ответственное лицо. На основании акта бухгалтер заполняет ведомость аналитического учета животных, а заведующий фермой заполняет книгу учета движения животных и отчет о движении животных.

Ведомость взвешивания животных (приложение 32). Применяется для определения живой массы животных. Документ составляется в одном экземпляре. Взвешивание животных производится обычно в конце месяца (25 числа) и заполняется руководителем подразделения или бригадиром в день взвешивания животных. В ведомости отражается по учетным группам животных количество голов, их инвентарный номер, вес предыдущий и в день взвешивания, рассчитывается привес или отвес массы животных. Ведомость подписывает руководитель подразделения, зоотехник, лицо, за которым закреплены животные. Документ сдается бухгалтеру первого числа месяца, на его основании он проверяет правильность подсчитанного привеса или отвеса и соответствие данных, отраженных в отчете о движении скота. Руководитель подразделения заполняет книгу учета движения животных.

Акт на перевод животных (приложение 33). Применяется для оформления передачи животных в другие подразделения. Документ составляется в день передачи животных. В нем записывается по каждому виду животных половозрастные группы, количество голов, вес, а также фамилия, имя, отчество лиц, сдавших и принявших скот. Бухгалтер на его основании заполняет ведомость аналитического учета животных, а руководитель подразделения заполняет книгу учета движения животных, отчет о движении животных, расчетный чек.

Товарно-транспортная накладная (животные) (приложение 34). Предназначена для оформления отправки или приемке скота. К накладной прилагается ветеринарное свидетельство. Накладную подписывает руководитель подразделения, главный бухгалтер, водитель, представитель грузополучателя.

Отчет о движении скота и птицы на ферме (приложение 35). В документе отражается движение скота и птицы за месяц. Отчет составляется в двух экземплярах руководителем подразделения ежемесячно.

Журнал учета надоя молока. Применяется для учета надоенного молока в подразделении за день. Заполняется в одном экземпляре руководителем подразделения в течение 15 дней. На его основании бухгалтер проверяет правильность заполнения ведомости движения молока и расчета по начислению оплаты труда.

Товарно-транспортная накладная (молсырье). Применяется для оформления отправки молока и молоко продукции на реализацию и переработку.

Животные в течении года оцениваются по плановой себестоимости. Ежемесячно бухгалтером заполняется производственный отчет (приложение 36) и журнал-ордер № 9 (приложение 37). В них ведется учет животных по группам. По дебету отражают их наличие, по кредиту выбытие животных и перевод их в другие группы.

Учет расчетов по оплате труда

Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплат труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предприятие отражает на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 показывают суммы:

суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия.

Начисление заработной платы работникам производится по каждому подразделению отдельно. В животноводстве ведется ведомость начисления оплаты труда работникам животноводства, в которой отражают по каждому рабочему количество отработанных человеко-часов, полученный объем продукции, расценки за единицу продукции, а также дополнительные выплаты.

В других подразделениях заработную плату рассчитывают в первичных документах: учетном листе тракториста машиниста (приложение 22), наряде на сдельную работу (приложение 38), путевых листах для грузового, легкового автомобилей, трактора, автобуса, учетного листа труда и выполненных работ (приложение 39). Расчет производится на основании отработанного времени и установленных норм.

Обобщающим документом по подразделению является расчетно-платежная ведомость (приложение 40). В ней показан подробный расчет оплаты труда с каждым работником со всеми доплатами и удержаниями.

Выплату заработной платы производят на основе платежной ведомости (приложение 41), которая составляется на основе расчетно-платежной. В платежной ведомости указывается конечная сумма выплат. Данный документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Расчет с работником производится по расходно-кассовому ордеру.

Каждый работник при поступлении на предприятие знакомится с Положением об оплате труда, принятым в СХПК "Кочетовский", знакомится с расценками по оплате труда и выполняемыми нормами. Расчет заработной платы производится на основе минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации, которая должна быть не менее 300 руб.

В СХПК "Кочетовский" в настоящее время не создается резерв на оплату отпусков работникам. При расчетах отпусков их сумма сразу же списывается на затраты по подразделению, в котором данный работник числится.

Учет производства. Учет накладных расходов и вспомогательных производств

Для учета производства продукции применяется счет 20 "Основное производство". По дебету данного счета отражают сделанные затраты для производства, а по кредиту - выход продукции.

К счету 20 открываются следующие субсчета:

20-1 "Производство продукции растениеводства";

20-2 "Производство продукции животноводства".

20-3 "Промышленные производства"

По дебету счета 20-1 ведут учет затрат в растениеводстве по следующим статьям: заработная плата (чел.-часы, сумма), отчисления на социальное страхование, минеральные удобрения, средства защиты растений, ГСМ, услуги вспомогательных производств, прочие производственные затраты, затраты по организации производства и управлению. Все перечисленные затраты собираются в течении месяца на первичных документах, а затем переносятся в производственный отчет по растениеводству (приложение 42). Учет затрат в нем ведет нарастающим итогом с начала года и за месяц.

По кредиту счета 20-1 учитывают выход продукции растениеводства.

Так как в СХПК "Кочетовский" отрасль растениеводства делится на полеводство (отделение № 1) и садоводство (отделение №2), то бухгалтерия ведет два производственных отчета по растениеводству на каждое отделение, а затем данные по ним сводятся в общий отчет по растениеводству.

Аналитический учет по счету 20-1 ведут по культурам.

По дебету счета 20-2 учет затрат ведется аналогично счету 20-1, только по другим статьям: кормодни, заработная плата (чел.-часы, сумма), отчисления на социальное страхование, корма (в весе и по стоимости), амортизация основных средств, текущий ремонт, биопрепараты и медикаменты, услуги вспомогательных производств, прочие производственные затраты (ГСМ, материалы и т.д.). Данные о затратах переносятся в производственный отчет по животноводству с первичных документов.

По кредиту счета 20-2 учитывают выход продукции животноводства.

Аналитический учет по данному счету ведут по группам животных.

Для учета накладных расходов применяются счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Данные расходы значительно различаются. Общехозяйственные расходы невозможно соотнести с производством какой-либо группы продукции, общепроизводственные же расходы, связанные с обслуживанием именно производственных подразделений, могут быть соотнесены с продукцией, изготавливаемой этими подразделениями.

К счету 25 "Общепроизводственные расходы" открываются следующие субсчета:

25-1 "общепроизводственные расходы растениеводства";

25-2 "общепроизводственные расходы животноводства".

По дебету данных счетов производят учет затрат, а по кредиту их списание.

При формировании дебета счета 25 используются следующие статьи затрат: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в том или ином производстве, расходы по страхованию этого имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятым обслуживанием производства, другие затраты. Расходы, учтенные на счете 25 списывают в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по данному счету ведут в разрезе подразделений предприятия и статей расходов.

По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" ведут учет затрат по следующим статьям: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, другие управленческие расходы. Данные расходы списываются в дебет тех же счетов, что и затраты по счету 25.

Аналитический учет по счету 26 ведут по каждой статье соответствующей смете, по местам их возникновения и др.

В конце месяца данные об общепроизводственных и общехозяйственных расходах собираются с первичной документации в производственном отчете по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (приложение 43).

В конце года накладные расходы распределяются на счета учета затрат. Базой для распределения общепроизводственных расходов по аналитическим счетам являются: в растениеводстве - сумма всех прямых затрат за минусом стоимости семян, а в животноводстве - за минусом стоимости израсходованных кормов. Общехозяйственные расходы полностью распределяются по отраслям производства.

Для учета затрат по вспомогательным производствам применяется счет 23 "Вспомогательные производства". К данному счету в СХПК "Кочетовский" открывают следующие субсчета:

23-1 "Машинно-тракторный парк"

23-3 "Транспортные работы"

23-4 (1) "Грузовой автотранспорт"

23-4 (2) "Автобусы"

23-4 (3) "Специальный автотранспорт"

23-4 (4) "Специальные автомашины"

23-5 "Электроэнергия"

23-6 "Водоснабжение"

23-7 "Лошади рабочие"

23-8 "Фруктохранилище"

23-9 "Содержание тракторов"

По дебету счета 23-1 отражают затраты, связанные с эксплуатацией машинно-тракторного парка: ГСМ, запасные части, оплата труда, амортизация машин и др. Затраты по данному субсчету отражаются в течении месяца в первичных документах (учетном листе тракториста-машиниста, путевом листе трактора). На счет 20-1 списываются только прямо относящиеся к полеводству или садоводству затраты в плановой оценке, а распределяемые (затраты по текущему ремонту, амортизация тракторов и прочие) распределяются между сельскохозяйственными и тракторными работами в конце года при исчислении фактической себестоимости условного эталонного гектара. Базой для распределения является объем выполненных работ по каждому виду.

Составляемая на основе тщательного осмотра техники ведомость дефектов (приложение 44), служит основанием для ремонта сельскохозяйственных машин и тракторов. Ежемесячно в хозяйстве составляется отчет о работе машинно-тракторной мастерской, который является регистром аналитического учета (приложение 45). В отчете указываются аналитические счета, открытые на каждый объект; по дебету на них относят затраты. Затраты группируются по статьям:

1. оплата труда и отчисления на нужды социального страхования;

2. запасные части;

3. работы и услуги;

4. расходные материалы (резина, аккумуляторы и прочие);

5. прочие затраты.

Сводным регистром учета служит производственный отчет по промышленным, вспомогательным и прочим производствам и расходам (приложение 46), где указаны дебетовые и кредитовые обороты по счету 23 за месяц в разбивке по субсчетам. Затраты группируются по следующим статьям: заработная плата с отчислениями, нефтепродукты, корма, запасные части и ремонтные материалы, топливо и энергия, амортизация основных средств, прочие производственные затраты.

Основные первичные документы по машинно-тракторному парку (путевые листы транспорта) диспетчер регистрирует в журнале учета движения путевых листов. В документе ежедневно отражают движение путевых листов. В нем записывают дату выдачи путевого листа, его номер, фамилию, имя, отчество водителя, номер автомобиля, дату приема путевого листа. Его подписывает диспетчер и бухгалтер. При отсутствии горючего, поломке транспорта составляется учетный лист целодневных и внутрисменных простоев. Он предназначен для отражения допущенных простоев машинно-тракторного парка, ведомость учета простоев машинно-тракторного парка (приложение 47). Ведется ежедневно в течение месяца. В ней проставляется число простоя, фамилия, имя, отчество водителя, причина простоя. На ее основании заполняется накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка.