Основы аудиторской деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

1.Характеристика сопутствующих аудиту услуг согласно Правила в составе МСА и Федерального Закона №119-ФХ «Об аудиторской деятельности»

2.Ответственность аудиторов, за финансовую отчетность: сравнительный анализ МСА и федерального Правила (стандарта) аудиторской деятельности №1

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Характеристика сопутствующих аудиту услуг согласно Правила в составе МСА и Федерального Закона №119-ФХ

«Об аудиторской деятельности»

Услуги, сопутствующие аудиту - услуги, которые разрешается оказывать аудиторам (аудиторским организациям) помимо собственно проведения аудиторских проверок. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности перечень таких услуг включает: услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проведение обучения и оказание других услуг по профилю своей деятельности.

В международных нормативах разделяются аудиторские и сопутствующие работы. Обязательство по выполнению анализа отчетности представляет собой и обязательство для сопутствующих работ. В таком обязательстве нет требования оценки системы внутреннего контроля. Цель анализа состоит в том, чтобы позволить аудитору показать на основе процедур, которые не обеспечивают доказательства, требуемые в аудите, что его внимание привлечено к фактам представления недостоверной информации.

Хотя аудитор старается быть в курсе всех значительных вопросов, ограниченные процедуры анализа делают это менее вероятным, чем при аудиторском обязательстве. Таким образом, предоставляемый при анализе уровень гарантии соответственно меньше, чем при аудите.

Обзор состоит из процедур, которые включают опрос и аналитическую проверку данных. Аудитор должен получить основу для выводов как результата обзора. Это должно заставить его считать, что информация не дает достоверного представления в соответствии с принятой основы учета (отрицательная гарантия). Если на основании своего знания деятельности компании, результатом опроса и аналитических процедур обзора аудитор полагает, что информация, по которой он составляет отчет, может не дать действительного и достоверного представления в соответствии с принятой основой учета или является неполной, он должен выполнить более обширные процедуры, которые считает необходимыми для принимаемой им отрицательной гарантии.

В обязательствах проведения аудита и подготовки обзора по определенной проблеме аудитор выражает некоторую уверенность в том, что представленная для его изучения информация свободна от материальной ошибки. Задача аудитора при подготовке обзора состоит в обеспечении умеренного уровня гарантии достоверности финансовой информации. При проведении аудита цель аудитора состоит в том, чтобы обеспечить высокий уровень уверенности в достоверности финансовой гарантии. При этом он будет использовать более детальные аудиторские процедуры, чем это имеет место при подготовке обзора. Хотя при подготовке обзоров используются аудиторские знания и инструменты, они не приводят к оценке внутреннего контроля, тестов бухгалтерских записей и ответов на опросы, подтверждающих доказательства в период исследования, наблюдения или другие процедуры, выполняемые при проведении аудита. Обязательство обзора может предоставить аудитору возможность ознакомления с существенными вопросами, затрагивающими финансовую информацию.

При выполнении любой профессиональной услуги аудиторы должны придерживаться норматива по этике для профессиональных бухгалтеров.

Обязательство по выполнению согласованных процедур должно быть реализовано с профессиональным вниманием лицами, которые имеют адекватную подготовку, опыт и компетентность по аудиту. Когда работа передается ассистентам аудитор должен внимательно направлять, контролировать и просматривать их работу.

Аудитор обязан планировать работу таким образом, чтобы обязательство выполнялось действенным, эффективным и своевременным образом. Планы должны быть основаны на знании деятельности клиента, что необходимо для выполнения взятого обязательства.

Аудитору следует выполнить согласованные процедуры и использовать полученные доказательства.

Клиент и аудитор заинтересованы в том, чтобы аудитор послал письмо-обязательство до начала работы, чтобы избежать непонимания. Когда аудитор посылает такое письмо, он должен включать в него:

- Перечень процедур, подлежащих выполнению по согласованию между участниками;

- Положение о том, что распределение ( ? ) о фактических сведениях будет ограничено, о чем стороны договорились.

Процедуры, указанные в обязательстве по выполнению согласованных процедур, могут включать: опрос и анализ; пересчет, сравнение и другие виды проверки точности; наблюдение; изучение; получение подтверждений.

Обязательство по сбору финансовой информации должно быть выполнено и отчет подготовлен с должным профессиональным мастерством лицами, которые имеют адекватную подготовку, опыт и компетентность по учету. Когда работа передается ассистентам, бухгалтер должен внимательно направлять, контролировать и просматривать их работу.

Бухгалтер должен документально оформить вопросы, которые важны для представления доказательства, что обязательство было выполнено в соответствии с основными принципами.

Бухгалтер должен планировать свою работу так, чтобы обязательство выполнялось эффективно и своевременно.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг в российском законодательстве понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

а) аудита;

б) бухгалтерского учета;

в) налогообложения;

г) хозяйственного права;

д) экономического анализа;

е) других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, которые принимают участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать следующим профессиональным требованиям:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и прилежание;

г) следование правилам профессионального поведения;

д) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности;

е) выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным при оказании сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами аудиторской деятельности и договорами с заказчиками таких услуг.

Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:

а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства письменного запроса и т.п.);

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;

е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту.

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы эксперта". Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б)материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

2.Ответственность аудиторов, за финансовую отчетность: сравнительный анализ МСА и федерального Правила (стандарта) аудиторской деятельности №1

Ответственность аудитора (аудиторской организации) - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

Аудиторы помимо общегражданской ответственности несут и профессиональную ответственность. Профессиональная ответственность - это ответственность, возникающая в связи с выполнением профессиональных обязанностей. Подобная ответственность характерна для профессии врача, адвоката, бухгалтера, аудитора. Частным случаем профессиональной ответственности аудитора является ответственность за неквалифицированное проведение проверки.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения.

МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» является одним из недавно введенных в действие международных документов. Он обязывает аудиторов учитывать вероятность существенных искажений в финансовой отчетности и при проведении проверки руководствоваться принципом профессионального скептицизма.

Аудиторы вправе запрашивать руководителей проверяемой компании о том, известны ли последним факты мошенничества или имеются ли на их счет какие-либо подозрения, проводятся ли соответствующие разбирательства и т. п. Согласно МСА аудиторы должны получить от руководства письменное подтверждение того, что оно раскрыло аудитору все известные факты такого рода. Если аудиторы впоследствии обнаружат какие-либо иные существенные искажения, то информация об этом должна быть доведена до лиц, наделенных руководящими полномочиями, причем находящимися в иерархической структуре компании по крайней мере на уровень выше, чем заподозренные в мошенничестве сотрудники компании.

Важно подчеркнуть, что в случае не обнаружения аудиторами какого-либо случая мошенничества или ошибки МСА не считают этот факт достаточным для того, чтобы признать аудит не соответствующим международным стандартам или требованию должной тщательности. От аудиторов требуется достижение разумной уверенности в том, что рассмотренная финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений. Однако аудиторы не могут нести ответственность за гарантированное исключение мошенничества и ошибок в учете у клиента.

МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» фактически примыкает к предыдущему стандарту, поскольку в основном посвящен искажениям финансовой отчетности - на сей раз вследствие несоблюдения клиентом законодательства. В соответствии с МСА аудиторы должны достичь понимания основных законодательных и нормативных требований, применимых к деятельности проверяемой компании. Аудиторы запрашивают у руководства компании информацию об известных или предполагаемых случаях отступления от законодательных требований. В дополнение к этому проверяется переписка компании с соответствующими органами регулирования и лицензирующими инстанциями.

При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что компания соблюдает действующие законы и нормативные акты. По нашему мнению, это позволяет несколько сбалансировать требование профессионального скептицизма, также содержащееся в международных стандартах.

В случае выявления фактов несоблюдения законодательства аудиторы должны проинформировать о них Совет директоров, аудиторский комитет и высшее руководство компании. Если есть признаки того, что к обнаруженным фактам причастны самые высокопоставленные лица компании, то аудиторам рекомендуется обратиться за помощью к своему юристу. Последнее положение обусловлено тем, что в исключительных обстоятельствах МСА допускают, что аудиторы могут быть вынуждены, несмотря на принцип конфиденциальности, раскрыть подобные факты компетентным органам в силу требований национального законодательства (например, по решению суда). В такой ситуации, как полагают МСА, аудиторам не обойтись без юридической поддержки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности: Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 20 сентября 2002 г. №1678 // Аудит. - 2003. - №1. - с. 3-5.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: ПРИОР, 2002.

3. Аудит в России: законодательство, стандарты / Под редакцией Ю. Данилевского. - М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1994.

4. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. -- М.: ЮНИТИ, 2003.

5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

6. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

7. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. -- М.: Едиториал УРСС, 2002.

8. Сердинов Э.М. Международные стандарты финансовой отчетности // Банковское дело. - 2000. - №3. - с. 15.