Международные стандарты аудита
Основные международные стандарты финансовой отчетности и нормативы аудиторской деятельности, их взаимосвязь. Порядок планирования аудиторской деятельности и проведения проверок согласно положениям МСА 300, российского аналога и Федерального Правила № 3.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.07.2010 |
| Размер файла | 14,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудиторской деятельности
2. Планирование аудита: различия положений МСА 300, российского аналога и Федерального Правила (стандарта) №3
Список использованной литературы
1. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудиторской деятельности
В основе аудиторской деятельности лежат особые стандарты и нормы, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты и нормы имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо в виду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Помимо общих аудиторских стандартов и норм существуют специальные стандарты и нормы, регулирующие отдельные этапы и сферы аудиторской деятельности, такие как стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.
До 1991 г. основную деятельность по разработке и внедрению стандартов и норм аудита осуществлял Международный комитет по аудиторской практике, который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Выпускаемые им инструкции, давали рекомендации по возможному применению стандартов и норм, описывали существующие методики.
Первые десять аудиторских стандартов были разработаны в 1939 году Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров.
Общие стандарты:
- Целостность, объективность и независимость;
- Конфиденциальность и должная осторожность; *Знания и компетентность.
Рабочие стандарты:
- Планирование, контроль и документирование;
- Внутренний контроль;
- Аудиторские доказательства.
Стандарты отчетности:
- Соответствие;
- Последовательность;
- Разглашение сведений;
- Обязательства отчетности.
Стандарты контроля за качеством:
- Общий внутрифирменный контроль;
- Контроль за работой персонала.
Стандарты этики и поведения аудитора:
- Независимость, честность и объективность;
- Конфиденциальность информации;
- Профессионализм и добросовестность;
- Ответственность;
- Следование нормам морали и нравственности;
- Разрешение этических конфликтов. Перечисленные выше стандарты применяются ко всем другим видам аудиторских услуг.
Комитетом международной аудиторской практики были также разработаны 29 международных нормативов аудита (IAS) и 4 международных норматива сопутствующих работ (IAS\RS). Кратко охарактеризуем эти нормативы: IAS-1. Норматив описывает ответственность руководства за финансовую отчетность, задачи и цели аудита.
IAS-2. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом.
IAS-3. Основные принципы, регулирующие аудит: целостность, объективность и независимость, конфиденциальность, знания и компетентность, выполненную другими работу, документальное оформление, планирование, получение аудиторских доказательств, проверку систем учета и внутреннего контроля, анализ полученных заключений и составление отчетов. Эти принципы лежат в основе всех международных нормативов аудита и нашли свое отражение в общих аудиторских стандартах.
IAS-4. Планирование. Норматив устанавливает основные элементы процесса планирования и предоставляет практические примеры статей, которые следует рассматривать при планировании аудита.
IAS-5. Использование материалов другого аудитора. Норматив применяется в случае, когда независимый аудитор, составляющий аудиторское заключение о проверенной финансовой отчетности компании, использует работу другого независимого аудитора по финансовой отчетности одного или более подразделений, включенных в финансовую отчетность компании.
IAS-6. Оценка риска и внутренний контроль. Норматив описывает учетные системы, элементы, ограничения внутреннего контроля и аудиторские процедуры, связанные с изучением и оценкой внутреннего.
MS-7. Контроль качества работы аудитора. Норматив содержит операции контроля по отдельным аудитам, утвержденным аудиторской фирмой.
IAS-8. Аудиторские доказательства. В нормативе даны указания по применению аудиторских процедур с целью получения аудиторских доказательств.
IAS-9. Документация. В нормативе даются указания о форме и содержании рабочих бумаг, составленных или полученных аудитором.
MS-10. Использование результатов работы внутреннего аудитора. В нормативе приведены процедуры, которые должны рассматриваться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудитора.
IAS-11. Обман и ошибка. Норматив определяет обман и ошибку и указывает, что руководство компании-клиента отвечает за предупреждение обмана и ошибки.
IAS-12. Аналитические процедуры. В нормативе описывается сущность аналитических процедур, обсуждается изучение аудитором необычных отклонений.
IAS-13. Отчет аудитора о финансовой отчетности. В нормативе дано указание о форме и содержании аудиторского отчета, составленного в связи с независимым аудитом финансовой отчетности.
IAS-14. Другая информация. Дается определение другой финансовой и нефинансовой информации, включенной в документ, содержащий
проверенную аудитором финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением к ней.
IAS-15. Применение в аудите электронной обработки данных.
IAS-16. Техника проведения аудита с использованием компьютера.
IAS-17. Связанные стороны. В нормативе обсуждаются процедуры, подлежащие изучению при получении необходимых аудиторских доказательств, касающихся существования операций со связанными сторонами.
IAS-18. Использование работы эксперта. Норматив дает указания о случаях, в которых можно использовать работу эксперта, нанятого или привлеченного клиентом или аудитором.
IAS-19. Аудиторская выборка. Определяются факторы, которые аудитор должен изучить при выборе аудиторского образца и оценке результатов аудиторских процедур.
IAS-20. Влияние электронной обработки данных на оценку учетных систем и внутреннего контроля. Норматив является дополнением к нормативу № 6.
IAS-21. Дата составления отчета аудитора; отражение событий после публикации финансовой отчетности. В нормативе дается указание о дате аудиторского отчета, аудиторской ответственности, последующих событиях, которые являются значительными и происходят после даты составления баланса, а также ответственности аудитора по отражению фактов после составления финансовой отчетности.
IAS-22. Информация, предоставленная руководством. Дается указание по использованию информации руководства компании как аудиторских доказательств.
IAS-23. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия. В нормативе устанавливаются обязанности аудиторов в ситуациях, когда принцип постоянного функционирования предприятия, на котором основана подготовка финансовой отчетности, ставится под вопрос.
IAS-24. Аудиторское заключение специального назначения. В нормативе приводятся условия в которых может быть предоставлено специальное аудиторское заключение.
IAS-25. Материальность и аудиторский риск. Норматив описывает концепции материальности и аудиторского риска, их применение при планировании и проведении аудита, а также при оценке результатов его процедур.
IAS-26. Аудит учетных оценок. Определяются основные стадии аудита учетных оценок и предоставляются аудитору указания по оценке ошибок в учетных оценках.
IAS-27. Перспективная финансовая информация. Рассматриваются процедуры прогноза, основанного на утверждениях наилучшей оценки, или проектирования, основанного на гипотетических данных.
IAS-28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности предприятия. В нормативе приводятся аудиторские процедуры, необходимые для определения искажены ли начальные остатки, правильно ли перенесены или восстановлены для соответствующего применения учетных решений.
IAS-29. Оценка риска и их влияние на независимые процедуры.
IAS\RS-1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров. В нормативе описываются принципы процедур обзора - опроса и аналитического просмотра,
IAS\RS-2. Анализ финансовой отчетности. Норматив описывает процедуры, которые аудитор должен выполнить при обязательстве по обзору финансовой отчетности, а также форму и содержание составляемого отчета.
IAS\RS-3. Обязательства по выполнению согласованных процедур. Приводятся основные принципы и нормативы применения подобных процедур.
IAS\RS-4. Обязательства по сбору финансовой информации. Норматив описывает принципы выполнения обязательств по сбору финансовой информации, виды процедур, которые должны быть применены, форму и содержание бухгалтерского отчета.
Международные нормативы аудита применяются при выполнении независимых аудиторских процедур и могут иметь соответствующее использование для другой сопутствующей деятельности аудиторов. Эти нормативы не искажают национальные инструкции аудита и сопутствующих работ в каждой отдельной стране и являются необходимым дополнением к международным стандартам аудита.
2. Планирование аудита: различия положений МСА 300, российского аналога и Федерального Правила (стандарта) №3
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:
а) комплексности планирования;
б) непрерывности планирования;
в) оптимальности планирования.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:
а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.
Аудитору также следует ознакомиться с:
а) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
г) технологическими особенностями производства продукции;
д) уровнем рентабельности;
е) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
з) существованием дочерних и зависимых организаций;
и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
к) принципами формирования оплаты труда персонала.
Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
а) устав экономического субъекта;
б) документы о регистрации экономического субъекта;
в) протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
д) бухгалтерская отчетность;
е) статистическая отчетность;
ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
и) внутренние отчеты аудиторов-консультантов;
к) внутрифирменные инструкции;
л) материалы налоговых проверок;
м) материалы судебных и арбитражных исков;
н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.
При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалификационный уровень членов группы.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) аудиторского заключения..
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации25 декабря 1996 г., протокол №6.
2. Адамс Р. Основы аудита. - М.: ЮНИТИ, 1995.
3. Аудит в России: законодательство, стандарты / Под редакцией Ю. Данилевского. - М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1994.
4. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2002.
5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2002.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: ПРИОР, 2002.
Подобные документы
Международные стандарты аудита как единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок и выполнения специальных заданий.
курсовая работа [841,0 K], добавлен 26.11.2010Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 31.07.2011Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность. Задания, обеспечивающие (гарантирующие) уверенность, отличные от аудитов или обзорных проверок ретроспективной финансовой информации. Анализ и оценка искажений, выявленных в ходе аудита.
контрольная работа [30,4 K], добавлен 25.09.2012Международные стандарты аудита, их классификация и порядок разработки. Комментарии к федеральному стандарту №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Сравнительная характеристика федерального (правила) стандарта № 6 и МСА 700R.
курсовая работа [34,4 K], добавлен 12.10.2010Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.02.2010Значение международных аудиторских стандартов в регулировании аудиторской деятельности и их группы: международные, национальные, внутренние, внутрифирменные, федеральные и профессиональные. Регламентация аудиторских процедур проверки отчетности.
курсовая работа [38,6 K], добавлен 23.06.2009Международные положения по аудиторской практике, стандарты финансовой отчетности. Понятие "профессиональная компетенция и ответственность в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами" согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров.
контрольная работа [31,2 K], добавлен 10.11.2010Назначение и классификация международных стандартов аудиторской деятельности. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности. Связь международных стандартов аудиторской деятельности с международными и с российскими стандартами аудита.
контрольная работа [25,4 K], добавлен 17.01.2010Национальные и международные стандарты аудита и сопутствующих услуг. Современное состояние разработки российских стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита. Классификация стандартов. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
реферат [17,2 K], добавлен 26.02.2009Понятие и основная цель аудиторской деятельности, порядок и принципы ее реализации. Определение пользователей аудиторских услуг. Принцип профессиональной компетентности. Проблемы перехода на Международные стандарты финансовой отчетности, пути их решения.
контрольная работа [16,0 K], добавлен 05.01.2011
