Финансовый и управленческий учет: назначение, принципы организации, их взаимосвязь

Для автоматизации управленческого учета можно порекомендовать применять программу «1С: Управляющий». Поскольку в ООО «НПКЦ «Эксперт» для ведения учета используется программа «1С: Бухгалтерия», а специалисты отдела программирования аттестуются фирмой «1С», то проблем с адаптацией программы «1С: Управляющий» не возникнет. Данная программа позволит консолидировать учетные данные, даст возможность производить финансовый анализ результатов деятельности «Эксперта», позволит оценить эффективность деятельности фирмы по денежным потокам, а также поможет сформировать управленческий баланс.

Рекомендации по формированию себестоимости услуг. Для обеспечения управленческого учета целесообразно формировать не только общую себестоимость, но и себестоимость по каждому отделу предприятия, а также финансовый результат каждого отдела, а не по всему предприятию. Это позволит более четко отслеживать возникающие расходы, составляющие себестоимость, может помочь в выявлении резервов для снижения себестоимости оказываемых услуг, а также позволит оценить эффективность работы каждого отдела и их вклад в деятельность всего предприятия.

Помимо этого целесообразно формировать себестоимость по каждому конкретному заказу. Это важно, так как в настоящее время в «Эксперте» при формировании себестоимости услуги используется только количество часов, затраченных на оказание услуги. Однако, каждый заказ требует различных затрат труда. Так для одного заказа потребуется только бухгалтер, а для другого может понадобиться помощь еще и программиста. Поэтому важно учитывать трудозатраты на каждый заказ, что позволит снизить себестоимость более простых услуг, но в тоже время оценить по достоинству усилия всех специалистов, принимавших участие в выполнении заказа.

Выводы

При написании данной работы была поставлена задача изучить финансовый и управленческий учет, выявить их назначение, задачи, принципы организации, сходство, различия и взаимосвязь.

В первой главе исследования мы изучили ряд вопросов, касающихся особенностей функционирования современной системы бухгалтерского финансового учета. Дали понятие финансового учета, его назначение, нормативное регулирование, проанализировали принципы организации финансового учета в организациях.

Бухгалтерский финансовый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета является имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Назначение финансового учета выражается в формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, обеспечении ее финансовой отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России осуществляется Правительством Российской Федерации через планы счетов бухгалтерского учета, инструкции, положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

с 1 января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета. Произошли существенные изменения, связанные с переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты. Эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г. новых нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета.

Ведение учета и составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления: продолжение деятельности, преемственность (постоянство) учетной политики и принцип начисления (накопления, прироста), оценки имущества и обязательств, двойной записи хозяйственных операций, осторожности, существенности, доброкачественности информации и другие.

В процессе работы мы выделили методологические принципы финансового учета:

имущественная обособленность;

непрерывность деятельности предприятия;

стоимостное измерение;

временная определенность (принцип соответствия).

Во второй главе изложено место и роль управленческого учета в системе управления предприятием, его сущность и назначение. Также рассмотрены такие вопросы как классификация систем управленческого учета; функции, задачи и методы управленческого учета; особенности системы «директ-костинг», а также организация управленческого учета на предприятии.

Понятие «управленческий учет» в практике Российского предпринимательства законодательно не определено и допускает много разных толкований. Порядок ведения управленческого учета определяется руководством конкретного предприятия. Управленческий учет представляет собой комплексный метод внутри хозяйственного управления.

Управленческий учет - самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления контроля и оценки организации. Он представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Содержание управленческого учета определяется целям управления.

Сущность управленческого учета заключается в том, что это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Производственные мощности предприятий и фактические объемы производства определяют применение систем управленческого учета.

Систематический учет затрат -- есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификаций и группировки, представления в отчетности.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат -- один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета стандартных затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

Управленческий учет характеризуется:

- отсутствием стандартизации - способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

- конфиденциальностью - информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;

- плановым характером - управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

- измерением показателей как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.п. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

- актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

индивидуальной периодичностью отчетов;

расширенным составом объектов учета - в качестве объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.). Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета, в него помимо чисто бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет, элементы анализа, планирования, прогнозирования и др.

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют стимулировать функции управленческого учета. Ими являются:

обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

оперативный контроль и оценка деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели;

перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

При постановке системы управленческого учета, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:

формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли - обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;

формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, оставление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.)

Управленческий учет характеризуется: отсутствием стандартизации; конфиденциальностью; плановым характером; использованием различных измерителей; актуальностью. Данные этого учета в чистом виде составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению.

В третьей главе проанализированы организационно-нормативные взаимосвязи управленческого и финансового учета, дана сравнительная характеристика финансового и управленческого учета, рассмотрено взаимодействие управленческого и финансового учета, а также подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса Выявлены организационные аспекты взаимосвязи управленческого и финансового учета, модели взаимосвязи и их особенности.

Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий диктуется необходимостью публиковать бухгалтерскую отчетность, с одной стороны, и сохранять коммерческую тайну, с другой стороны.

В процессе проведения исследований были выявлены отличительные черты управленческого и финансового учета:

- Финансовый учет имеет своей целью составление финансовых документов (отчетов) и ориентирован в первую очередь на внешних пользователей. Управленческий учет ориентирован на внутренних пользователей, он предоставляет детализированную информацию, необходимо для оперативного управления организацией, планирования и контроля.

- Различия между управленческим и финансовым учетом заключаются в потребителях информации, видах систем учета, свободе выбора (ограничениях), измерителях, объектах анализа, периодичности составления отчетности, степени надежности полученной информации. Результат сравнения приведен в Приложении 1. Самой главной их отличительной чертой является то, что на выходе получается различная отчетность.

- Финансовые отчеты, подготавливаемые для внешнего источника, составляются в стоимостной оценке и отражают сальдо всех счетов, включенных в Главную книгу фирмы. Бухгалтер по управленческому учету использует при анализе такие показатели, как человеко-час, машино-час и натуральные единицы измерения продукции.

- Финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы бухгалтерского учета ограничивают выбор бухгалтера конечным числом учетных примеров и методов. Управленческий учет имеет ограничения лишь в применяемых примерах и методах, которые должны дать полезную информацию.

- Объектом анализа финансового учета является деятельность всей фирмы. Управленческий учет обычно включает в себя анализ деятельности различных подразделений (центров затрат, структурных подразделений, результаты деятельности которых измеряются полученной прибылью, отделений, функциональных отделов фирмы) или каких-либо сторон его деятельности. Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего подразделения, так и учет средств, используемых определенным отделом.

- Финансовая информация, включаемая в финансовые отчеты, охватывает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта информация отражает операции, которые уже завершены, и по этой причине она носит необъективный характер и поддается проверке. Управленческий учет главным образом занимается планированием и контролем за внутренними операциями. Планирование и принятие управленческих решений - это деятельность, которая в большей степени имеет направленность в будущее.

Таким образом, если финансовый учет основной упор делает на полное и точное объяснение и раскрытие результатов операций фирмы, то управленческий учет стремится помочь руководству достичь своих целей.

Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Основой для принятия решений является сравнение стоимости полученной информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.

По степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную. Монистическая -- интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Автономная система -- обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

В последней главе данной работы было проведено исследование организации бухгалтерского учета на предприятии по оказанию консалтинговых услуг, ООО «НПКЦ «Эксперт» и разработаны конкретные рекомендации по управленческому учету, которые специалисты ООО «НПКЦ «Эксперт» смогут взять на вооружение при организации управленческого учета.

В сфере бухгалтерского учета были выявлены следующие специфические особенности: незначительный процент незаконченных операций, отсутствие незавершенного производства, не использование счетов 43 «Готовая продукция», совпадение себестоимости произведенных и реализованных услуг, на предприятиях, оказывающих консалтинговые услуги, фактически не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

В ходе выполнения дипломной работы было установлено, что в ООО «НПКЦ «Эксперт» бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия». Синтетический учет расходов ведется с применением счета 20 «Основное производство» с последующим формированием себестоимости путем списания понесенных расходов с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет в «Эксперте» ведется в разрезе различных субконто. Себестоимость оказываемых услуг формируется по дебету счета 20 «Основное производство» путем суммирования всех расходов отчетного периода. Наибольший удельный вес в себестоимости услуг занимает ФОТ персонала.

Исследовав состояние учета в ООО «НПКЦ «Эксперт», представляется целесообразным предложить следующие рекомендации: совершенствование учетной политики; совершенствование управленческого учета; рекомендации по формированию себестоимости услуг.

По совершенствованию управленческого учета разработаны следующие рекомендации:

- Оказание услуг в ООО «НПКЦ «Эксперт» сопровождается заключением договора с каждым клиентом, поэтому в целях управленческого учета можно рекомендовать применение позаказного способа калькулирования себестоимости. Данным метод позволит специалистам «Эксперта» концентрировать данные обо всех понесенных расходах, их отнесения на конкретный заказ, измерение затрат по каждой заявке;

- Для формирования себестоимости в рамках управленческого учета можно рекомендовать применение калькуляционной подсистемы «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и отклонений от них. Калькуляционная подсистема управленческого учета «стандарт-кост» ООО «НПКЦ «Эксперт» будет представлять собой совокупность процедур по учету фактических затрат и выявлению их отклонений от стандартных затрат;

- Поскольку в ООО «НПКЦ «Эксперт» все затраты относятся к общепроизводственным, то есть в бухгалтерском учете для формирования себестоимости применяется только счет 20 «Основное производство», то для ведения управленческого учета следует выделить также и общехозяйственные расходы и использовать счет 26;

- Представлен упрощенный порядок определения фактической прибыли в условиях «стандарт-коста», который можно рекомендовать для применения в ООО «НПКЦ «Эксперт»;

- Наиболее эффективно применение системы «стандарт-кост» будет при организации управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат;

- Также следует разработать план управленческих счетов ООО «НПКЦ «Эксперт» (примерный план приведен в приложении 6). Данный план счетов необходим для достоверного формирования в системном порядке информации в управленческом учете издержек производства.

План управленческих счетов позволит отразить производственно-обусловленное потребление материальных и трудовых ресурсов и обеспечить объективное принятие управленческих решений по наиболее эффективному регулированию величины отдельных видов издержек производства и уровня себестоимости продукции. Кроме того, план управленческих счетов обеспечит достижение двуединой цели: с одной стороны, с его помощью можно моделировать работу управленческой (производственной) бухгалтерии и упростить тем самым управленческий учет издержек производства по их отдельным видам на предприятии, а с другой стороны, он позволяет повысить аналитичность учетной информации по калькуляционным статьям затрат;

- В рамках управленческого учета также целесообразно ввести бюджетирование, поскольку оно является одним из гибких и эффективных инструментов управления, анализа и контроля за доходами и расходами организации. Итоговая информация, содержащаяся в бюджетах продаж, производства и расходов на оплату труда, послужит основой прогнозного бюджета прибылей и убытков.

Заключительным этапом формирования сводного бюджета ООО «НПКЦ «Эксперт» будет являться построение бюджета движения денежных средств. В качестве исходной информации можно взять сведения из отчета о движении денежных средств (форма №4 бухгалтерской отчетности). В бюджете движения денежных средств сгруппируется и будет анализироваться информация о каналах поступления и расходования денежных потоков по центрам ответственности.

Наличие грамотно составленного бюджета о движении денежных средств позволит руководству «Эксперта» избежать недостатков в работе самой фирмы, четко разграничить направления расходования денежных средств. Логическим завершением бюджетного процесса должен стать бюджетный анализ.

Таким образом, эффективно организованный процесс бюджетирования, являясь инструментом управления доходами и расходами, предоставит руководству ООО «НПКЦ «Эксперт» широкие аналитические возможности для максимизации прибыли и минимизации затрат.

- Рекомендации по формированию себестоимости услуг заключаются в том, что для обеспечения управленческого учета целесообразно формировать не только общую себестоимость, но и себестоимость по каждому отделу предприятия, а также финансовый результат каждого отдела, а не по всему предприятию. Это позволит более четко отслеживать возникающие расходы, составляющие себестоимость, может помочь в выявлении резервов для снижения себестоимости оказываемых услуг, а также позволит оценить эффективность работы каждого отдела и их вклад в деятельность всего предприятия.

Помимо этого целесообразно формировать себестоимость по каждому конкретному заказу. Это важно, так как в настоящее время в «Эксперте» при формировании себестоимости услуги используется только количество часов, затраченных на оказание услуги.

В данной работе были рассмотрены многие аспекты финансового и управленческого учета, их различия и взаимосвязи. В результате проделанной работы можно сделать следующий вывод:

Финансовый и управленческий учет неразрывно взаимосвязаны друг с другом. Они дополняют друг друга, раскрывают информацию о данной организации, только для различных пользователей. В итоге, эта взаимосвязь позволяет создать достаточно репрезентативную информационную базу для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. В целом же формируется качественно новый менеджмент, выгодно отличающийся от традиционных систем управления предприятиями, путем принятия эффективных хозяйственных решений.

Успешная реализация задач управления предприятием в системе рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства знание и применение принципов и методов финансового и управленческого учета.

Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные.

Таким образом, в условиях рыночной экономики ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения.

Вполне естественно, что в рамках одной дипломной работы не могут быть полностью раскрыты все аспекты темы, однако практическая значимость исследования заключается в том, что были описаны и обобщены все основные принципы организации финансового и управленческого учета, их назначение и взаимосвязь, а также разработаны рекомендации для конкретного предприятия по улучшению бухгалтерского и управленческого учета.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. М: Гном-Пресс, 2002

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

3. Федеральный закон “ О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ, в редакции Федеральных законов от 23.07.1998г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002г. № 32-ФЗ.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.

5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)

6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)

7. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

8. Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

9. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.2003 г. № 71а « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве». (с изменениями и дополнениями).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

11. Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости активов акционерных обществ»

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н // Финансовая газета. 2000 № 13

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г.)

22. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г.

23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49

24. Инструкция по бухгалтерскому учету и отчетности в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.2004 г. № 70-н (с изменениями и дополнениями).