Формы бухгалтерского учёта

- 23 -

Контрольная работа по бухгалтерскому учёту

на тему: «Формы бухгалтерского учёта»

Введение

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчётов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учёт фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной части с их качественной стороной путём сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

В Положении о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ определены общие принципы организации и ведения бухгалтерского учёта, финансовой отчётности в Российской Федерации, права, обязанности и ответственность хозяйствующих субъектов. Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учёта, правила публикации отчётности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Бухгалтерский учёт обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ, в том числе производственные, коммерческие, производственно-коммерческие, кредитные (банки), страховые, научно-исследовательские, консультационные, общественные и некоммерческие организации, фонды, политические партии, государственные и муниципальные учреждения и службы, финансируемые из бюджетных средств, кооперативные организации, объединения предприятий и предпринимателей.

Полные товарищества, не являющиеся юридическими лицами, также обязаны вести бухгалтерский учёт в соответствии с настоящим Положением.

1. Учётные регистры

Поступающие в бухгалтерию первичные документы проверяются в части правильности арифметических подсчётов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Затем осуществляется регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счётов бухгалтерского учёта. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учётные регистры.

Учётные регистры - это счётные таблицы определённой формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта.

В зависимости от строения учётные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения. В систематических учётных регистрах, кроме того, хозяйственные операции группируются по установленным признакам. Учётные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и др.

Синтетический учёт осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учёт - в аналитических регистрах. Записи в регистрах производятся как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники.

Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам - в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учёта на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который даёт возможность следить за их сохранностью.

Учётные регистры следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки исправляются путём зачёркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении. В необходимых случаях для исправления неправильных сумм составляются специальные бухгалтерские проводки способом «красное сторно», который заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются, т.е. первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учёта. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

Если в отчётности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчётных данных, то исправление этих данных производится в отчётах за тот период (месяц, квартал, год), в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных (за квартал, с начала года) во всех последующих отчётах.

2. Понятие о формах бухгалтерского учёта

Строение учётных регистров, применяемых в бухгалтерском учёте, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учёта.

Форма бухгалтерского учёта - это совокупность учётных регистров для отражения хозяйственных операций в определённой последовательности и группировке соответствующими приёмами записей.

Формы бухгалтерского учёта непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем.

В России наибольшее распространение получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-перфокарточная и автоматизированная формы бухгалтерского учёта. В связи с формированием огромного количества малых предприятий получила развитие упрощённая форма бухгалтерского учёта на малых предприятиях.

3. Мемориально-ордерная форма учёта

Мемориально-ордерная форма учёта применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учётные регистры.

Синтетический учёт ведётся в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учёта используются книги, ведомости, карточки. На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединённых в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера - это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата её составления и сумма. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельного документа, а иногда место для мемориального ордера или заранее предусматривается в типографски изготовленных бланках документов (кассовые ордера, платёжные требования, поручения и т.п.), или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера, например по сводным ведомостям начисления и распределения заработной платы, по сводному учёту затрат на производство и др.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После записи в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую её многографную ведомость.

В Главной книге на левой стороне счёта отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счёта - по кредиту. Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счёта указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов.

На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учёта, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учёта бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма учёта отличается простотой и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки. При её ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учётные регистры. Раздельное ведение синтетического и аналитического учётных регистров приводит к отставанию аналитического учёта от синтетического.

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учёта постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистрационного журнала, разработав регистры, основанные на группировочных и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму - журнально-ордерную, которая в дальнейшем получила широкое применение.

4. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта

Журнально-ордерная форма учёта ввиду её больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учётных работ применяется на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией.

На современном этапе, реально оценивая удельный вес таких предприятий в народном хозяйстве, а также возможные сроки комплексной компьютеризации бухгалтерского учёта, можно сделать вывод о том, что в обозримом периоде журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта сохранит свою роль в процессе обработки бухгалтерской информации.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ Методологическими рекомендациями по применению журнально-ордерной формы учёта рассматриваемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта носит рекомендательный характер. Предприятия самостоятельно адаптируют её к конкретным хозяйственным условиям и учётной политике. Рассматриваемая журнально-ордерная форма учёта может применяться на предприятиях, имеющих разные размеры и объёмы хозяйственной деятельности, ведущих учёт вручную или с использованием вычислительных машин.

В соответствии с принятой на отчётный год учётной политикой и конкретной спецификой предприятие разрабатывает рабочий план счетов на основе предложенного типового плана счетов: выбирает счета первого порядка для отражения в бухгалтерском учёте коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а также, исходя из требований управления, контроля, рыночной ориентации, определяют перечень счетов второго и последующих порядков - субсчетов и аналитических счетов. Отсюда следует, что отдельные журналы-ордера могут вообще не применяться или применяться, но в меньшем объёме, т.е. в них могут отражаться кредитовые обороты только по некоторым из рекомендованных счетов.

Вспомогательные ведомости и регистры аналитического учёта предприятие может применять по своему усмотрению или же разрабатывать самостоятельно исходя из конкретных особенностей. В зависимости от объёма отражаемой в учёте информации, что обусловлено размерами предприятия и объёмами его хозяйственной деятельности, а также целей внутреннего управления и периодичности представления текущей бухгалтерской отчётности журналы-ордера могут открываться на месяц или квартал.

В типовых журналах-ордерах предусматривается отражение лишь типовых хозяйственных операций, а также операций, имеющих принципиально новый характер. Для фиксирования возможных вариантов хозяйственных операций в журналах-ордерах предусмотрены свободные графы.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учётных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учёт средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учёта. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведётся.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчётности. Аналитический и синтетический учёт осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учётных данных, кроме названных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

В виде исключения по некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учёта и на основе их данных в конце месяца составляться оборотные ведомости. Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учёта объектов основных средств, карточки или ведомости учёта затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учёту материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учёту готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учёта являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости обычно применяются в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчётному и валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости - по дебету счетов, предназначенных для учёта указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учёту необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учётных регистров. Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведённых записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведённых в Главной книге, осуществляется путём подсчёта сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учёта.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. При использовании журнально-ордерной формы учёта отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам. Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволяет осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи данных об этих операциях. Однако следует особо отметить, что при журнально-ордерной форме учёта записи в соответствующих учётных регистрах ведутся вручную.

5. Таблично-перфокарточная форма бухгалтерского учёта

Данная форма бухгалтерского учёта разработана применительно к использованию вычислительной техники - перфораторов и табуляторов. Это форма учёта основывается на следующих принципах:

ь Основным носителем первичной (исходной) информации является первичный документ. Применяемые первичные документы соответствующим образом группируются в пачки по признаку однородности и участкам бухгалтерского учёта: расходные кассовые ордера - в одну пачку, акты приёмки на поступившие материальные ценности - в другую, наряды на работу - в третью и т.д.

ь Показатели, отражаемые в первичных документах и подлежащие вычислительной обработке, предварительно кодируются, т.е. им присваиваются цифровые обозначения, для чего заранее разрабатывается система кодирования показателей (например, склад основных материалов - код 01, склад горюче-смазочных материалов - склад 02 и т.п.). В зависимости от номенклатуры материальных ценностей, готовой продукции, численности работников предприятия и т.п. важное значение имеет размерность кода (один, два знака и более)

ь Показатели первичных документов, подлежащие вычислительной обработке, особо выделяются на документах (обводятся жирной рамкой), что облегчает их перенос на машинный носитель информации

ь С помощью вычислительных машин - перфораторов выделенные на первичных документах показатели переносятся на машинный носитель - перфокарту согласно разработанной системе кодирования

ь По каждому участку бухгалтерского учёта (основных средств, материалов, расчётов по оплате труда, готовой продукции и др.) создаются массивы перфокарт - машинные носители информации

ь По каждому массиву перфокарт составляется контрольная ведомость (контрольная табуляграмма), позволяющая определить правильность переноса информации с первичных документов на перфокарты

ь Исходя из поставленной цели, требований пользователей (т.е. какие промежуточные, результативные или отчётные показатели необходимо получить и в каких разрезах), соответствующие массивы перфокарт сортируются по определённым признакам на сортировках (в разрезе поставщиков, потребителей продукции, по складам, цехам - потребителям материалов и т.д.)

ь Рассортированная информация обрабатывается на вычислительных машинах - табуляторов с целью получения учётных регистров - табуляграмм-ведомостей.

По итогам табуляграмм-ведомостей получают дебетовые и кредитовые обороты, составляются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам. После необходимых преобразований составляется баланс предприятия.

6. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта

Применение различных видов и модификаций электронно-вычислительных машин позволило в значительной степени усовершенствовать таблично-перфокарточную форму бухгалтерского учёта, которая базировалась на использовании счётно-перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бухгалтерского учёта, при которой использованы некоторые принципы таблично-перфокарточной формы учёта.

В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств, ориентации предприятий на совершенствование управления и развитие рыночной экономики всё шире начинает внедряться автоматизированная форма бухгалтерского учёта, которая основана на следующих методологических принципах:

ь Сохранения метода двойной записи при отражении хозяйственной операций. Одновременная запись производимой хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов способствует систематизации хозяйственных операций и обеспечивает действенный контроль за правильностью отражения их на счетах бухгалтерского учёта

ь Организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций. Это означает, что массивы информации, типичных хозяйственных операций, таких, как поступление материалов от поставщиков, передача материалов в производство для выработки продукции, начисление зарплаты работникам предприятия, выдача заработной платы из кассы предприятия и т.п., предварительно кодируются (например, начисление зарплаты рабочим производственных цехов - код 0301, работникам аппарата управления - код 0302, работникам отдела маркетинга - 0303, удержание подоходного налога с работников предприятия - 0401 и т.д.). Корреспонденция счетов обеспечивается путём непосредственной взаимной адресации совокупности одинаковых хозяйственных операций, которая представляет собой организованный массив (файл) данных, воспринимаемый и обрабатываемый ЭВМ. При такой организации сформированная информация всего набора хозяйственных операций передаётся на корреспондирующий синтетический счет, используя имеющийся индекс-адрес.

По тем хозяйственным операциям, которые носят несистематический характер (например, удержания из зарплаты работников за товары, купленные в кредит, удержания из зарплаты за допущенный и выявленный брак в продукции и т.п.), используется принцип предварительного накопления информации. Учитывая разнородность таких хозяйственных операций, в записи каждой из них указывается индекс её корреспонденции. Обработка этой информации производится по мере заполнения отведённого для неё объёма памяти ЭВМ

ь Разукрупнения объектов учёта (единиц наблюдения), это означает, что электронно-вычислительная техника, автоматизированные системы управления дают возможность получать информацию не только по объекту в целом, но и по отдельным его частям: по конкретному поставщику материалов, конкретному покупателю продукции и т.п., что особенно важно в условиях становления и развития рыночных отношений, когда большое внимание уделяется не только результатам деятельности своего предприятия, но и окружающим другим предприятиям, фирмам и т.д.

ь Обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования (различные счётчики, датчики и др.). При этом необходима ориентация на ввод минимального количества первичной (исходной) информации, которая бы в максимальной степени удовлетворяла потребности различных пользователей информации

ь Обработки в ЭВМ первичной (исходной) информации хозяйственных операций по различных программам с учётом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации

ь Непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счетам и использования её для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учёта, Главной книги

ь Получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создаёт перспективу обеспечения ведения учёта в запросно-ответном режиме исходя из потребностей пользователя в информации

ь Дифференциации объёмов учётной информации по объектам управления и обеспечения её совместимости и взаимосвязи, что достигается применением системы группировочных показателей и признаков (например, группировочный признак - номенклатурный номер материала, табельный номер работника предприятия, номенклатурный номер вида продукции, код склада материалов, код цеха основного производства и т.п.). Этот принцип означает также, что из общего объёма показателей разным пользователям нужна различная информация для подготовки обоснования и принятия соответствующих управленческих решений (так, руководителю предприятия для управления нужны ежедневный объём реализованной продукции, поступление оплаты за неё, наличие средств предприятия на счетах в банке и др.; бригадиру участка необходимо располагать данными о наличии материалов на каждом рабочем месте, количестве выработанной продукции за смену, численности рабочих, занятых в каждую смену и т.п.)

ь Обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг

ь Обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчётности (месячной, квартальной, годовой) и оперативного управления предприятием

ь Обеспечения органической увязки всех видов учёта бухгалтерского, оперативно-технического и статистического

Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную автоматизированную форму бухгалтерского учёта, ориентированную на возможности различных ЭВМ, автоматизированных систем, отвечающую потребностям управления, рынка.

7. Организация учёта в условиях автоматизированного рабочего места бухгалтера (АРМБ)

Совершенствованию организации бухгалтерского учёта в значительной степени способствуют создаваемые на предприятиях автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМБ). При решении проблемы организации автоматизированного рабочего места бухгалтера можно выделить несколько этапов.

На первом этапе предполагается создание в подразделениях учётного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники. На втором этапе внутри учётного аппарата будут созданы локальные сети АРМБ (многотерминальные системы). На третьем этапе многотерминальные сети документирования и обработки учётной информации будут объедены в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это приведёт в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки информации.

На современном этапе имеются все предпосылки для решения задач первого и второго этапов создания АРМБ для различных работников аппарата управления и учёта. В общем виде процесс создания и обработки документов можно представить в виде последовательных фаз обработки, проводимых на различных участках учёта. В свою очередь, фазы могут состоять из одного или нескольких каналов обработки - рабочих мест сотрудников аппарата бухгалтерского учёта. Каналы обработки строятся в зависимости от средств организационной и вычислительной техники.

Системные функции автоматизированного канала обработки информации на основе АРМБ должны обеспечивать: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учётной информации на внешних носителях; редактирование вводимой и хранимой информации; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учётной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.

В качестве технической базы для построения АРМБ могут быть использованы микроЭВМ различных сетей. Автоматизированный канал должен включать помимо микроЭВМ периферийное оборудование - дисплей, накопители на магнитных лентах, твёрдых и гибких дисках, устройство печати.

Можно выделить следующие функциональные направления использования АРМБ: обработка учётной информации; информационно-справочное обслуживание производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; анализ функционирования АРМБ для подразделения учётного аппарата, где создано АРМБ. Первое направление предполагает автоматизацию таких стадий учётного процесса, как изготовление, регистрация документов, контроль использования и обработка документов и т.п. Второе направление предполагает создание локальных баз данных нормативно-справочной информации, используемой в деятельности учётного аппарата.

Функциональное направление, связанное с деятельностью учётного аппарата и его анализом на базе АРМБ, предполагает решение ряда задач по определению эффективности процессов обработки (оценка времени, экономических показателей, параметров надёжности и качества процесса обработки) и общей организации работ по учёту, планированию и анализу. Уделяется внимание также вопросам использования полученной информации в условиях функционирования АРМБ для подготовки и принятия соответствующих управленческих решений. Получаемая информация дифференцируется по уровням её применения.

8. Упрощённая форма бухгалтерского учёта на малых предприятиях

Бухгалтерский учёт на малом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ и правилах, определяющих порядок их применение.

Методология бухгалтерского учёта на малом предприятии предусматривает обеспечение следующих принципов:

ь соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики (системы правил) в отражении отдельных хозяйственных операций и оценки имущества

ь отражение в учёте всех хозяйственных операций, совершённых в отчётном периоде, а также результатов инвентаризации имущества предприятия и его обязательств

ь правильность отнесение расходов и соответствие их доходам по отчётным периодам

ь раздельный учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальные вложения.

Выполнение указанных принципов при ведении бухгалтерского учёта основывается на документировании всех хозяйственных операций в момент совершения путём регистрации их в соответствующих формах первичной учётной документации. Для предприятия моментом совершения операции, как правило, является факт передачи прав на собственность тех или иных ценностей.

Средства предприятия и источники их формирования при совершении и оформлении хозяйственных операций подлежат оценке в рублях с последующим отражением в первичных учётных документах фактически произведённых расходов на момент совершения операции.

Предприятие может использовать для первичного учёта формы первичных документов, разработанные государственными органами (Госкомстатом РФ, Министерством финансов РФ и другими министерствами и ведомствами) или самостоятельно с соблюдением установленных требований - наличие определённого Положением минимума показателей.

К такому минимуму относятся: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственных операций (в денежном или натуральном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи и их расшифровки. При этом предприятие должно знать, что данный состав показателей форм первичного учёта позволяет ему иметь необходимые сведения о своём имуществе и контролировать его в количественном и стоимостном выражениях.

Однако для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) таких показателей недостаточно. Отдельные операции требуют наличия дополнительных показателей. Так, по сделкам с физическими лицами налоговое законодательство предусматривает сообщение предприятиями в налоговые органы об их доходах, что вызывает необходимость получения дополнительной информации о субъекте сделки и отражении её в первичных учётных документах.

Бухгалтерский учёт хозяйственных операций на малом предприятии ведётся в рамках системы взаимосвязанных бухгалтерских счетов путём применения метода двойной записи. В момент отражения отдельной операции в системе счетов бухгалтерского учёта она классифицируется, т.е. в зависимости от экономического содержания и характера операции определяются соответствующие счета (или группы счетов), используемые для её учёта. Система применяемых бухгалтерских счетов позволяет предприятию иметь обособленную информацию о его имуществе (средствах и расчётах) по их видам (наименованиям, объектам) и источникам приобретения (вкладам, фондам, заёмным средствам и обязательствам).

При использовании метода двойной записи каждая хозяйственная операция, исходя из её экономического содержания, отражается в денежном выражении не менее чем на двух счетах бухгалтерского учёта, по дебету одного (или более) счёта и кредиту другого. При этом суммы по дебету и кредиту счетов учёта хозяйственной операции должны быть равны. Бухгалтерский учёт ведётся специалистом или работником бухгалтерии, являющейся его самостоятельным подразделением. Учёт по поручению руководителя может вестись специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии несёт его руководитель, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками, имеющих отношение к учёте (осуществляющими первичный учёт хозяйственных операций), требований бухгалтера (специалиста, занятого бухгалтерским учётом) в части оформления и предоставления для учёта необходимых документов или информации.

При наличии на малом предприятии бухгалтерии её возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем предприятия и находящийся в его подчинении. Главный бухгалтер обеспечивает:

ь организацию первичного учёта на предприятии

ь отражение на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых бухгалтерских операций

ь контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами

ь предоставление необходимой информации руководству (и другим службам) о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

ь составление бухгалтерской отчётности и представление её в установленный срок в соответствующие адреса

ь анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ь разработку учётной политики (системы правил ведения бухгалтерского учёта и отражения её в планах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия)

ь внедрение вычислительной техники по всем стадиям учётного процесса.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приёмки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных и финансовых обязательств. Главный бухгалтер должен участвовать в процессе заключения хозяйственных договоров и, визируя, подтверждать их соответствие законодательству и учредительным (или иным) документам предприятия.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия. Для обобщения информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия в количественном и стоимостном выражении используются специальные бухгалтерские регистры.

Малым предприятиям с простым хозяйственным процессом производства, имеющем незначительное количество хозяйственных операций, предложено применять упрощённую форму учёта. Для этого на основе типового Плана счетов бухгалтерского учёта малое предприятие должно составлять собственный рабочий план счетов, который позволит вести учёт имущества и его обязательств в регистрах бухгалтерского учёта на основе главных для него счетов.

При организации бухгалтерского учёта на малом предприятии допускается применения рабочего плана счетов с большим или меньшим количеством счетов, но следует иметь в виду, что выбранная группа счетов должна обеспечивать учёт всех хозяйственных операций, осуществляемых данным малым предприятием в процессе хозяйственной деятельности, с отражением особенностей такого предприятия.

Малые предприятия, чья деятельность осуществляется в сфере, не требующей наличия собственных основных средств (или с использованием их на условиях аренды), определённого запаса материалов, учёта задолженности покупателей и обязательств поставщикам и подрядчикам, а также процесс производства и реализации продукции которых завершается в течение отчётного месяца, применяют простую форму бухгалтерского учёта.

Сущность простой формы учёта на малом предприятии состоит в том, что регистрация первичных учётных документов, распределение себестоимости продукции и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре - книге учёта хозяйственных операций. Кроме того, для учёта расчётов с работниками по оплате труда, а также с бюджетом по налогам с их доходов бухгалтерия малого предприятия ведёт ведомость учёта заработной платы.

Книга учёта хозяйственных операций является комбинированным учётным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учёт хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Этот регистр малое предприятие может вести в виде ведомости, открывая её на месяц, а при необходимости, используя вкладные листы для учёта операций по счетам, - в форме книги, в которой операции учитываются за весь отчётный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга учёта хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года или на начало деятельности малого предприятия по каждому виду имеющихся средств и источников.

Важное место в организации системы бухгалтерского учёта на малом предприятии занимает составление бухгалтерской отчётности. По истечении отчётного периода (квартал, год) в завершение учётного процесса бухгалтерия малого предприятия составляет бухгалтерскую отчётность, в которой нарастающим итогом отражается его имущественное и финансовое положение.

Малые предприятия предоставляют бухгалтерскую отчётность ежеквартально (кроме предприятий с иностранными инвестициями) и ежегодно в адреса, предусмотренные Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, в объёме форм и порядке, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Отчётный год для малых предприятий - период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчётным годом для создаваемых предприятий считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно.

К годовой бухгалтерской отчётности малые предприятия прилагают пояснительную записку, в которой излагаются учётная политика (нормы и правила по учёту и оценке отдельных видов имущества и затрат), основные факторы, повлиявшие в отчётном году на результаты его деятельности и финансовое состояние. Малые предприятия, созданные на основе привлечения вкладов частных лиц (пайщиков), других предприятий и физических лиц, до закрытия оборотов за декабрь, если это предусмотрено учредительными (или иными) документами, готовят и представляют на утверждение в указанные адреса доклад о финансовой деятельности предприятия в отчётном году.

Доклад содержит общий обзор деятельности предприятия (объём производства и продаж, прибыль, ликвидность баланса, рентабельность продукции и др.), сведения о структуре капитальных вложений, движении собственных средств и резервов, состоянии расчётов и обязательств предприятия, программу деятельности на следующий год, проект распределения полученной чистой прибыли или погашения убытков. Доклад о финансовой части составляется на основании данных бухгалтерского учёта о финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчётном году. По принятии решения собственником о порядке распределения чистой прибыли главный бухгалтер закрывает отчётный год (делаются заключительные записи по распределению прибыли) и составляет бухгалтерскую отчётность.