Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

4

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Курсовая работа

по предмету Бухгалтерский учет

на тему: Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Выполнила

Мухаметшина Юлия Васильевна

Группа ФСЗ-202Б

Специальность Финансы и кредит

Челябинск

2010

Введение

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения оперативного учета. Создаются возможности для более строгого контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.

Для правильного управления себестоимостью необходимо большую роль отводить вопросам управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

Проблемы организации учета затрат на производство продукции получили широкое освещение в экономической литературе: Вахрушина М.А., Друри К., Николаева С.А. и другие авторы подробно анализируют вопросы организации управленческого учета затрат на производство продукции в российской и международной практике. Вместе с тем, сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов.

Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации управленческого учета затрат на производство определили выбор темы курсовой работы.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Для достижения указанной цели потребовалось решить следующие задачи:

ь рассмотреть общие положения и определения учета затрат на производство

ь обозначить основные виды затрат на производство, а также выделить задачи учета этих затрат;

ь рассмотреть нормативно-правовую базу учета затрат на производство;

ь изучить методику учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

ь выполнить практическое задание, закрепляющее знания бухгалтерского учета

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и практического задания. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы. В первой главе рассмотрены теоретические основы организации учета затрат на производство продукции. Вторая глава содержит методику учета затрат. В практической части выполнен комплекс упражнений по закреплению знаний в области бухгалтерского учета. В заключении подведены итоги и сформулированы основные выводы курсовой работы.

1. Теоретические аспекты учета затрат на производство

1.1 Общие положения и определения

Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяются виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Кроме того, уставный капитал формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат от хозяйственной деятельности организации - прибыль или убытки. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который сплошь, непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Определение величины затрат на единицу продукции называется калькулированием, а документ в котором обобщена эта информация калькуляцией.

Величина затрат значительно влияет на величину финансового результата организации и на уровень цен, поэтому в бухгалтерском учете строго регламентированы правила признания и учета затрат. Критерием признания определены: ПБУ 10/99 «Учет расходов», методика учета Планом счетов.

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов». Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определен в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы. Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией бизнес-плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. Исходя из показателей бизнес-плана, бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации, обязательную к применению при учете процесса производства.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

ь неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года;

ь полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

ь правильное отнесение расходов и доходов и расходов к отчетным периодам;

ь регламентация состава себестоимости продукции.

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат.

1.2 Виды и классификация затрат на производство

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

1. По месту возникновения затрат - по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

2. По экономическому содержанию:

а) по экономическим элементам

ь материальные затраты

ь затраты на оплату труда

ь отчисления в фонды социального страхования

ь амортизация ОС

ь прочие затраты

б) по статьям калькуляции:

сырье и материалы

+ возвратные отходы (вычитаются)

+ покупные изделия и полуфабрикаты

+ топливо и энергия на технологические цели

+ заработная плата производственных рабочих

+ отчисления в фонды социального страхования

+ расходы на подготовку и освоение производства

+ общепроизводственные расходы

+ общехозяйственные расходы

+ потери от брака

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - такие затраты, которые на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

5. По эффективности.

а) производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

б) непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

6. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из приведенной выше классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

1.3 Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

ь учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

ь учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

ь калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

ь выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

1.4 Нормативно-правовая база учета затрат на производство

Основные нормативные документы используемые, при учете затрат и исчисляющие себестоимость:

1) План счетов и инструкция по его применению (приказ Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 18.09.2006 № 115н)

2) Положение о ведении учета и отчетности в РФ (приказ Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116н)

3) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н)

4) Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности (приказ Министерства Финансов РФ №97 от 12.11.96 с изменениями утв. Приказом Министерства Финансов РФ №81н от 21.11.97г.)

5) Соответствующие главы Налогового кодекса

ПБУ 10/99 предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, услуги по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантий и надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

2. Методика учета затрат

2.1 Организация учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы на материалы, начисление и распределение оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

ь дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

ь дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и дебету счета 23;

ь дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской);

ь дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

ь дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. - расходы по исправлению брака;

ь дебет счета 97 «Резервы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

ь дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство».

Фактическая себестоимость определяется:

С_Ф = НЗП_нп + З_т.п. - ВО - НЗП_кп,

где С_Ф - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

НЗП_нп и НЗП_кп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

З_т.п. - затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

ВО - возвратные отходы (К^т 20 сч.).

2.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую сметную, нормативную и отчетную или фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. п. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода, Разновидностью плановой является сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам , предусмотренные нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно - технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции, фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_н+О+И,

З_ф - затраты фактические;

З_н - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по вышеприведенной формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативной калькуляции на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые предприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Показанный метод учета затрат и калькулирования продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляция составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производстве с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость продукции.

Во втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое отклонение затрат от текущих норм.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.

На предприятиях промышленности этот метод учета затрат применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции.

2.3 Незавершенное производство: оценка и учет

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» установлено, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством работ по договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов и других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета за период с начала исполнения договора подряда до его завершения и передачи готового объекта застройщику. Следовательно, бухгалтер должен организовать учет таким образом, чтобы прямые расходы (материалы; зарплата основных рабочих, и соответственно, ЕСН, взносы в ПФР, на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; услуги субподрядчиков) по дебету счета 20 отражались по каждому конкретному объекту. Это условие подрядчики должны соблюдать в подавляющем большинстве случаев.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм расчета дохода. Доход может определяться по объекту строительства в целом или по отдельным выполненным работам (этапам). В случае формирования дохода после завершения всех работ на объекте применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства». При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам (или этапам) - метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности». При этом при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство, подрядчику разрешено использовать одновременно оба приведенных способа.

При наличии договоров подряда, не предусматривающих поэтапную сдачу выполненных работ, применяется первый способ. При использовании метода «Доход по стоимости объекта строительства» финансовый результат у подрядчика определяется при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства. Оснований для отражения в учете доходов от реализации нет, все затраты на выполнение СМР на объекте в течение нескольких месяцев (возможно нескольких лет) остаются на дебете счета 20.

Второй способ формирования финансового результата. Объем выполненных работ определяется исходя из договорной стоимости каждого этапа или установленных сторонами методов ее расчета. Соответственно, затраты, приходящиеся на выполненный объем работ, определяются прямым методом и (или) расчетным путем. Порядок ведения учета в данном случае выглядит следующим образом: затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Финансовый результат (как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат) у подрядчика выявляется за определенный период времени после полного завершения каждого этапа, предусмотренного проектом.

По тем договорам, в которых стороны предусмотрели условие о приемке выполненных работ в два или более этапа, бухгалтер не вправе ежемесячно делать проводки Дебет 90-2 Кредит 20 и Дебет 62 Кредит 90-1. Теоретически это возможно, но тогда этапы, выделенные в договоре подряда, должны строго соответствовать календарному месяцу, и ежемесячно к заказчику должны переходить риски случайной гибели или повреждения результатов работ. В противном случае основания для возникновения дебиторской задолженности заказчика перед подрядчиком отсутствуют.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Организации могут не применять в бухгалтерском учете данный счет. Тогда работы долгосрочного характера учитываются после окончательной готовности в общеустановленном порядке. В бухгалтерском балансе у подрядчика принятые заказчиком этапы по договорной стоимости (дебетовое сальдо по счету 46) отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы» в разд. 2 «Оборотные активы». При этом заказчик (застройщик или инвестор) отражает стоимость работ в бухгалтерском учете только по окончании всех этапов.

Ежемесячно закрывать счет 20 (то есть ежемесячно списывать все понесенные в связи с выполнением работ по договору подряда затраты) нельзя.

2.4 Учетные регистры

Поступающие в бухгалтерию первичные документы проверяются в части правильности арифметических подсчётов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Затем осуществляется регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счётов бухгалтерского учёта. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учётные регистры.

Учётные регистры - это счётные таблицы определённой формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта.

В зависимости от строения учётные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения. В систематических учётных регистрах, кроме того, хозяйственные операции группируются по установленным признакам. Учётные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и др.

Синтетический учёт осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учёт - в аналитических регистрах. Записи в регистрах производятся как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники.

Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам - в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учёта на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который даёт возможность следить за их сохранностью.

Учётные регистры следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки исправляются путём зачёркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении. В необходимых случаях для исправления неправильных сумм составляются специальные бухгалтерские проводки способом «красное сторно», который заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются, т.е. первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учёта. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

Если в отчётности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчётных данных, то исправление этих данных производится в отчётах за тот период (месяц, квартал, год), в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных (за квартал, с начала года) во всех последующих отчётах.

2.5 Сводный и аналитический учет затрат на производство

Аналитический учет - это отражение движения средств предприятия и их источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование, единица измерения, количество, цена, сумма и т.д.) на аналитических счетах (ведомости, журналы, карточки учета, справки и т.д.).

Аналитический учёт затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности.

Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями.

Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в организации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно. При этом особенно важное значение имеет правильная организация и своевременность учёта затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям, т.е. правильная организация аналитического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Глава 25 Налогового кодекса РФ устанавливает понятие прямых затрат на производство продукции, работ, услуг, согласно которому в сумму прямых затрат включаются материальные затраты, расходы на оплату труда (включая отчисления органам Социального Страхования) и сумма начисленной амортизации на Основные средства, занятые в сфере производства.

Все эти расходы по окончании отчетного периода в полном размере включаются в учетную цену готовой продукции.

При журнально - ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале - ордере № 10.

Журнал - ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учет затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учете общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков - расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале - ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнале - ордере № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство. В этом журнале отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство. В нем отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале - ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал - ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала - ордера № 10. Общие итоги обоих журналов разносят затем по счетам главной книги.

В журнале - ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета. Например, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуществления аналитического учета не только по цехам, но и бригадам. В настоящее время учет основных затрат по бригадам на большинстве предприятий осуществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат и подразделением предприятия в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы, получаемые в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готовой продукции.

На втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства не столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходит сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает потребность очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Практическое Задание

Составить журнал регистрации хозяйственных операций и составить бухгалтерские записи по операциям.

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Надежда» за декабрь 200_ года.

Номер опера ции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Счет-фактура поставщика от 02.12. Акцептован счет поставщика за поступившую и принятую на склад сталь листовую 200т, в т.ч.: а) стоимость материалов; б) НДС - 18%	10 19	60 60	144150 25947
2	Счет № 37 от 03.12. Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б) НДС - 18%	20 19	60 60	13170 2370,6
3	Лимитно-заборная карта № 74 от 01.12. Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180 т	20	10	127330
4	Расчет бухгалтерии за декабрь Списана на производство соответствующая сумма транспортно-заготовительных расходов	23	20	25770
5	Выписка банка от 06.12. платежные поручения № 178, 179 от 05.12 Перечислена с расчетного счета задолженность: а) поставщикам за материалы; б) автотранспортной организации	60 60	51 51	118203 10799,4
6	Расчет бухгалтерии за декабрь. Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным: а) материальным ценностям (сталь листовая); б) транспортным услугам	68 68	19 19	25947 2370,6
7	Расходный кассовый ордер № 54 от 06.12. Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы	71	50	5100
8	Расчетная ведомость № 12 за декабрь Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	148510
1	2	3	4	5
9	Расчет бухгалтерии за декабрь. Начислен единый социальный налог на зарплату рабочих основного производства (26%)	20	69	38612,6
10	Расчетная ведомость № 12 за декабрь Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной рабочим заработной платы	70	68.1	14382
11	Авансовый отчет 12.12. Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Расходы списаны на затраты	20	71	5340
12	Расходный кассовый ордер № 55 от 14.12. Выдана из кассы сумма перерасхода по авансовому отчету Петрова А.Е.	71	50	240
13	Счет-фактура поставщика № 132 от 15.12. Акцептован счет ОАО «Строймаш» за поступивший на фирму станок, в т.ч.: а) стоимость станка; б) НДС - 18%	08 19	60 60	286500 51570
14	Счет № 21 от 16.12. Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б) НДС - 18 %	07 19	60 60	18770 3378,6
15	Акт ввода в эксплуатацию № 8 от 17.12. Токарный станок введен в эксплуатацию	01	08	234930
16	Расчет бухгалтерии за декабрь. Начислена амортизация по основным средствам, используемым для производства продукции	20	02	1270
17	Выписка банка от 03.12. Поступили денежные средства в кассу на выплату заработной платы	50	51	127500
18	Платежная ведомость № 28 от 04.12. Выдана зарплата работникам	70	50	125200
19	Платежная ведомость № 28 от 04.12. Невыданная работникам заработная плата депонирована	76.4	70	2300
20	Объявление на взнос наличными от 06.12. Сумма депонированной заработной платы сдана на расчетный счет	51	76.4	2300
21	Выписка банка от 24.12. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету	68	51	23810
22	Счет-фактура № 87 от 11.12. Принят к оплате счет за электроэнергию, потребленную на технические нужды, в т.ч.: а) услуги за электроэнергию; б) НДС - 18%	20 19	60 60	2840 511,2
23	Товарно-транспортная накладная № 236 от 20.12. Акт приема-передачи № 3 Отгружен проданный шлифовальный станок и выставлен счет ЗАО «Олимп» (в т.ч.НДС - 18%)	45	43	44280
1	2	3	4	5
24	Акт на списание основных средств № 3 от 20.12. Списана первоначальная стоимость реализованного шлифовального станка	01.2	01	61700
25	Акт № 3 на списание основных средств от 20.12. Расчет бухгалтерии Списана сумма накопленной амортизации по шлифовальному станку	02	01.2	39900
26	Расчет бухгалтерии а) Списана остаточная стоимость шлифовального станка. б) Начислен НДС по проданному станку	91.2 91.2	01.2 68	21800 7970,4
27	Выписка банка от 23.12. Поступили на расчетный счет средства за проданный шлифовальный станок	51	62	36309,6
28	Выписка банка от 24.12. Поступил на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции	51	62	35500
29	Расчет бухгалтерии Начислен налог на добавленную стоимость по полученному авансу в счет поставки готовой продукции (18%)	76	68	6390
30	Выписка банка от 25.12. Погашена задолженность поставщикам за сырье и материалы (в т.ч. НДС - 18%)	60	51	39150
31	Расчет бухгалтерии за декабрь Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС по оплаченным материальным ценностям	68	19	7047
32	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура № 116 от 26.12. Отгружены излишние материалы и выставлен счет ЗАО «Лайн»	62	10	43440
33	Расчет бухгалтерии Начислен НДС (18%) по проданным материалам	91.2	68	7819,2
34	Расчет бухгалтерии за декабрь а) Списана учетная стоимость проданных материалов. б) Списаны ТЗР на реализованные материалы по среднему %	91.2 23	10 20	24100 10314,5
35	Выписка банка от 27.12. Поступили денежные средства на расчетный счет за проданные материалы	51	62	35620,8
36	Накладные, ведомости выпуска готовой продукции за декабрь Выпущенная из производства продукция сдана на склад готовой продукции по фактической себестоимости	43	20	386750
37	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура за декабрь Предъявлен счет за готовую продукцию, отгруженную покупателям (в т.ч. НДС - 18%)	62	90.2	627600
38	Расчет бухгалтерии Начислен НДС (18%) по отпущенной продукции	90	68	112968
1	2	3	4	5
39	Счет-фактура № 69 от 28.12. Акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции покупателям, в т.ч.: а) за транспортные услуги; б) НДС - 18%	44 19	76.5 76.5	34240 6163,2
40	Расчет бухгалтерии за декабрь Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	346260
41	Расчет бухгалтерии Списаны расходы на продажу продукции	90.2	44	34240
42	Расчет бухгалтерии Ранее полученная сумма аванса зачтена в уменьшение задолженности покупателей	60	51	35500
43	Выписка банка от 28.12. Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованную продукцию	51	62	514632
44	Расчет бухгалтерии Сумма НДС, списывается по ранее полученному авансу	68	62	6390
45	Расчет бухгалтерии, счет-фактура за декабрь Предъявлен счет за арендную плату по переданному в аренду имуществу за отчетный период (в т.ч. НДС)	62	91.1	52980
46	Расчет бухгалтерии Начислен НДС по арендной плате (18%)	19	76	9536,4
47	Расчет бухгалтерии за декабрь Определить финансовый результат по основному виду деятельности (выпуск и реализация продукции)	90.9	99	675440
48	Расчет бухгалтерии за декабрь Определить финансовый результат от прочих организаций	99	90.9	64533,3
49	Расчет бухгалтерии Начислен налог на прибыль предприятия (24%)	99	68	146617,6
50	Выписка банка от 30.12. Перечислен в бюджет налог на прибыль	68	51	146617,6
51	Расчет бухгалтерии 31 декабря Списана нераспределенная прибыль в порядке реформации баланса	84	88.1	464289,1

Примечание к практическому заданию.

1. Согласно учетной политики ООО «Надежда» учет выручки в целях налогообложения осуществляется по факту отгрузки готовой продукции и иных материальных ценностей (материалы, оборудование и пр.)