Принятие управленческих решений

Принятие управленческих решений

Содержание

Введение

1 Определение точки безубыточности производства

2 Определение ассортимента производства продажи продукции

3 Исчисление производственного левериджа

4 Принятие решений по ценообразованию

5 Принятие решений при наличии ограничивающих факторов

6 Принятие решений по капитальным вложениям

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно происходят отклонения от намеченных к выполнению работ, например вследствие нарушения планов поставки сырья и материалов, неплатежеспособности покупателей и т. п.

При наступлении таких событий руководители вынуждены принимать решения по обеспечению эффективной деятельности. Обычно в процессе принятия управленческого решения руководитель производит сравнительную оценку альтернативных вариантов и выбирает лучший из них. При несущественных изменениях опытные руководители принимают управленческие решения, как правило, исходя из накопленного опыта работы в подобных ситуациях. При существенных изменениях для принятия обоснованного управленческого решения необходимо иметь достаточный объем информации и использовать разработанные : методики принятия управленческих решений.

Наиболее применяемыми являются следующие виды управленческих решений:

· « определение точки безубыточности производства;

· определение ассортимента производства и продажи продукции;

· исчисление производственного левериджа;

· принятие решений по ценообразованию;

· принятие решений при наличии ограничивающих факторов;

· принятие решений по капитальным вложениям.

1 Определение точки безубыточности производства

Определение точки безубыточности производства основано на зависимости показателей объема производства, цен продажи, затрат и прибыли. Знание этой зависимости помогает принять решения по регулированию объемов производства, величины затрат, установлению цен на продукцию.

Определение точки безубыточности можно осуществить следующими методами:

· графическим;

· математическим (с использованием формул). Стр. 413 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: Проспект, 2009.

Пример использования графического метода приведен на рис. 1.

График построен при следующих условиях: планируемый объем производства - 100 изделий по цене 10 000 руб. за единицу на общую сумму 1 000 000 (ОВ), постоянные затраты -- 200 тыс. руб. (CD), переменные затраты -- 600 тыс. руб. (OD), совокупные затраты -- 800 тыс. руб. (АС), планируемая прибыль -- 200 тыс. руб. (ВС).

Анализ взаимосвязи затрат, выпуска и прибыли позволяет определить критическую точку (Е), при которой выручка равна затратам на производство продукции. Начиная с критической точки, организация получает прибыль. Критическую точку называют также точкой безубыточности или порогом рентабельности.

По данным приведенного графика, критическая точка соответствует выпуску 50 единиц продукции.

Если использовать формулы, то взаимосвязь затрат, выпуска и прибыли можно выразить следующим образом:

Выручка от реализации = Переменные затраты +

+Постоянные затраты + Прибыль

На основе этой зависимости можно вывести следующую:

По данным приведенного примера, цена единицы продукции -- 10 тыс. руб. (1000 тыс. руб. : 100 ед.), переменные затраты на единицу продукции -- 6 тыс. руб. (600 тыс. руб. : 100 ед.).

Следовательно, выпуск, соответствующий критической точке, составит 50 единиц

На основе приведенной зависимости можно определить объем реализации для получения целевой прибыли (например, 300 тыс. руб.):

При использовании показателя «маржинальный доход» систему «затраты - выпуск -- прибыль» можно выразить следующим образом:

Выручка от реализации = Переменные затраты + Маржинальный доход (постоянные затраты + прибыль).

Используя вышеприведенную зависимость выручки от продажи от постоянных затрат, переменных затрат на единицу продукции и цены на нее, можно решать и ряд других задач, например, нахождение критической точки объема продаж при планируемом снижении постоянных затрат на 50 тыс. руб. В этом случае критическая точка объема производства составит 37,5 единиц

Повышение цены на единицу продукции до 12 тыс. руб. снизит критическую точку объема производства до 33,3 единиц а снижение переменных затрат на единицу продукции на 1 тыс. руб. - до 40 единиц

При одновременном изменении всех перечисленных выше факторов критическая точка объема производства уменьшится до 21 единицы

2 Определение ассортимента производства продажи продукции

Решение различных задач на основе зависимости объема продажи, переменных и постоянных затрат и прибыли дают достаточно точные расчеты при производстве монопродукта или при примерно одинаковой рентабельности различных видов продукции. Однако в практической деятельности эти два условия встречаются нечасто. Обычно организации вынуждены производить и продавать несколько видов продукции с различной рентабельностью. В этом случае для руководителей особенно важным является установление оптимальной структуры продаваемой продукции.

Эту задачу можно решить, выражая объем различных видов продукции через объем продукции, принимаемый за единицу. Стр. 224 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Омега-Л, 2003.

Пример:

Организация производит продукцию A, B и C. Данные о ценах на указанные продукты, переменных затрат по ним, сумме постоянных расходов приведены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели	Виды продукции	Итого
	A	B	C
Цена единицы, руб.	60	40	30	-
Переменные затраты, руб.	40	30	25	-
Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	-	204,0

По результатам исследования конъюнктуры рынка сделаны выводы о том, что продажу указанных продуктов целесообразно осуществлять в соотношении:

50% -- продукция А;

30% -- продукция В;

20% -- продукция С.

По плану организация должна получить прибыль на сумму 146 тыс. руб. Необходимо определить ассортимент производства и продажи продукции.

Решение:

Производство продукции С принимаем за х. Тогда на основе приведенного соотношения спроса объем производства продукции А составит 2,5х (50% : 20%), а продукции В 1,5х (30% : 20%). В стоимостной оценке объем производства по видам продукции составит соответственно 150х (2,5х-60 руб.), 60х (1,5х * 40 руб.) и 30х (1х * 30 руб.), а всего 240х (150х+ 60х + 30х).

Переменные затраты по видам продукции составят соответственно 100х (2,5х * 40 руб.), 45х(1,5х * 30 руб.) и 25х (1х * 25руб.),а по всем видам продукции 170х (100х + 45х + 25х). Подставляя в уравнение:

Прибыль = Выручка от продажи - Переменные затраты - Постоянные затраты полученные данные, получаем следующее уравнение:

146 тыс. руб. = 240х - 170х - 204 тыс. руб.,

из которого находим, что

70х = 350 тыс. руб., а х = 5 тыс. руб.

Следовательно, для получения прибыли в 146 тыс. руб. нужно изготовить и продать 5 тыс. изделий С, 12,5 тыс. изделий А (5 тыс. * 2,5) и 7,5 тыс. изделий В (5 тыс. * 1,5).

После установления структуры намеченной к производству продукции целесообразно установить рентабельность отдельных ее видов. Эти показатели обычно определяют отношением прибыли к себестоимости по каждому виду продукции. Постоянные расходы в примере распределены по видам продукции пропорционально переменным затратам. На 1 руб. переменных затрат приходится 24 коп. постоянных затрат (204 тыс. руб. : 850 тыс. руб.).

Таблица 2

Но	Показатели	Виды продукции	Итого
п/п		А	В	С
1	Объем производства, шт.	12 500	7500	5000	25 000
2	Цена за единицу, руб.	60	40	30	1 200 000
3	Переменные затраты на единицу, руб.	40	30	25	850000
4	Постоянные затраты на единицу, руб.	9,6	7,2	6,0	204 000
5	Себестоимость (п. 3 + п. 4), руб.	49,6	37,2	31,0	1 054 000
6	Прибыль (+), убыток (-), (п, 2 - п. 5), руб.	+10,4	+2,8	-1,0	146 000
7	Рентабельность (п. 6: п. 5), %	+21,0	+7,5	-3,2	+13,9

При выявлении малорентабельной или убыточной продукции, как правило, возникает желание в снятии их с производства. Однако такое решение часто бывает ошибочным, поскольку при сокращении объема производства какого-либо продукта величина постоянных затрат на единицу других видов продукции возрастает и ранее рентабельные виды продукции превращаются в убыточные. Ниже приведены расчетные данные по продуктам А и В при решении о снятии с производства нерентабельной продукции С (таблица 3).

Таблица 3

№ п/п	Показатели	Виды продукции	Итого
		А	В
1	Цена за единицу, руб.	60	40	1 050 000
2	Переменные затраты, руб.	40	30	725 000
3	Постоянные затраты, руб.	11,3	8,4	204 000
4	Себестоимость продукции (п. 2 +п. 3), руб.	51,3	38,4	929 000
5	Прибыль (п. 1 - п. 4), руб.	8,7	1,6	121 000
6	Рентабельность (п. 5: п. 4),%	+17,0	+4,2	13,0

Расчеты показывают, что при отказе от производства продукции С снижается рентабельность продукции А и продукции В. В целом по организации прибыль со 146 тыс. руб. снизится до 121 тыс. руб., а рентабельность продукции с 13,9% до 13%.

Уменьшение прибыли и рентабельности происходит вследствие уменьшения объема производства и продажи продукции без изменения величины общехозяйственных расходов.

3 Исчисление производственного левериджа

Производственный леверидж В переводе с английского leverage означает "рычаг". -- это показатель соотношения объема производства, постоянных и переменных затрат и прибыли. Его называют иногда показателем управления прибылью. Чем меньше значение данного показателя, тем лучшим считается соотношение объема продаж, постоянных и переменных затрат и прибыли.

Пример расчета показателей производственного левериджа при различных объемах производства и величин постоянных затрат приведен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет показателей производственного левериджа

№	Показатели	Варианты расчетов
п/п		I	II	III	IV
1	Объем производства, единиц	1000	1000	800	1200
2	Цена за единицу, руб.	100	100	100	100
3	Стоимость продукции (п. 1 и п. 2), руб.	100 000	100 000	80 000	120 000
4	Переменные затраты на единицу продукции, руб.	50	50	50	50
5	Переменные затраты, всего (п. 1 * п. 4), руб.	50 000	50 000	40 000	60 000
6	Валовая прибыль (п. 3 - п. 5), руб.	50 000	50 000	40 000	60 000
7	Постоянные затраты, руб.	20 000	30 000	20 000	20 000
8	Прибыль (п. 6 - п. 7), руб.	30 000	20 000	20 000	40 000
9	Производственный леверидж (п. 6: п. 8)	1,67	2,5	2,0	1,5

По данным приведенной таблицы увеличение постоянных затрат на 50% (вариант II) увеличило на столько же величину показателя производственного левериджа. Увеличение объема производства на 20% (вариант IV) снизило показатель левериджа на 10%.

Показатель производственного левериджа тесно связан с показателем рентабельности. Однако их значения оценивают по-разному. При высокой рентабельности показатель производственного левериджа -- минимальный и, наоборот, при высоком значении производственного левериджа рентабельность будет невысокой. Стр. 418 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: Проспект, 2009.

4 Принятие решений по ценообразованию

При установлении цен на продаваемую продукцию используют ценностный и затратный подходы.

При ценностном подходе на основе маркетинговых исследований определяют возможную цену на продукт, возможный объем продаж и уже затем определяется технология производства и затраты на производство и продажу соответствующего продукта. Возможную прибыль определяют вычитанием из цены полной производственной себестоимости и расходов на продажу. Ценностной подход часто используют при установлении цен на новые виды продукции, в элитных клубах, ресторанах, магазинах, при оказании экзотических услуг и т. п.

При затратном подходе цены на продукты устанавливают исходя из себестоимости их производства и продажи, намеченной прибыли и рентабельности. Например, если полная себестоимость намеченной к производству и продаже продукции составляет 100 руб. и организация планирует рентабельность на уровне 20%, то цена на продукт устанавливается на уровне 120 руб. за единицу.

При затратном подходе цена устанавливается, как правило, исходя из намеченной рентабельности и полной себестоимости проданной продукции, которая складывается из неполной производственной себестоимости, общехозяйственных расходов и расходов по продаже. Вместе с тем возможны хозяйственные ситуации, когда цены на продукты или услуги целесообразно устанавливать на уровне их неполной производственной себестоимости и расходов на продажу. Стр. 227 Бухгалтерский управленческий учет: нормативная база, понятийный аппарат: учебно-методическое пособие (Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, И.А. Дрожжина, М.В. Васильева, Р.Е. Исакова). - М.: Дело и сервис, 2008.

Пример:

В доме отдыха цены на путевку установлены на уровне 20 000 руб., возможная численность отдыхающих - 100 чел. Себестоимость путевки составляет 16 000 руб., в том числе производственная себестоимость - 7000 руб., общехозяйственные расходы - 8000 руб., расходы по продаже путевок - 1000 руб.

В межсезонный период заполняемость дома отдыха составляет 60%. В этот период дом отдыха является убыточным. Для устранения убыточности целесообразно продавать оставшиеся 40% путевок по пониженным ценам (для пенсионеров, инвалидов и др. групп населения, не имеющих возможность купить дорогостоящие путевки). Расчет финансовых результатов при продаже части путевок по пониженным ценам приведен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет финансовых результатов дома отдыха при продаже путевок по разным ценам

№ п/п	Показатели	Варианты
		I	II	III
				60 чел.	40 чел.	Итого
1	Количество отдыхающих, чел.	100	60	60	40	100
2	Цена путевки, тыс. руб.	20	20	20	10	X
3	Выручка от продажи путевок (п. 1 * п. 2), тыс. руб.	2000	1200	1200	400	1600
4	Неполная производственная себестоимость, тыс. руб.	700	420	420	280	700
5	Общехозяйственные расходы, тыс. руб.	800	800	X	X	800
6	Расходы по продаже путевок, тыс. руб.	100	60	60	40	100
7	Себестоимость услуг (п.4 + п.5 + п.6)	1600	1280	Х	Х	1600
8	Прибыль (+), убыток (-) (п.2 - п.7), тыс. руб.	+400	-80	Х	Х	-
9	Рентабельность, % (п.8 : п.7)	25,0	-6,2	Х	Х	-

Данные приведенного примера показывают, что даже двойное снижение цен на часть путевок дома отдыха в период межсезонья позволяет избежать убытков в этот период.

При делении расходов на переменные и постоянные в подобных случаях пониженные цены можно устанавливать исходя из переменных затрат.

Снижение цен на продаваемую продукцию целесообразно использовать при дополнительных заказах на продукцию постоянными покупателями, при завоевании рынков сбыта и в ряде других случаев.

5 Принятие решений при наличии ограничивающих факторов

Производство и продажа продукции или оказание услуг осуществляются, как правило, при наличии каких-либо ограничивающих факторов (недостаточность спроса, рабочей силы, производственных площадей, финансовых ресурсов, сырьевых ресурсов и т. п.). Поэтому одной из важнейших задач руководителя является выявление ограничивающих факторов и определение оптимальной структуры производства и продаж с целью получения максимальной прибыли.

Изучение ограничивающих факторов обычно начинают с определения спроса на производимую продукцию или оказываемые услуги. Затем изучают производственные возможности с целью определения так называемого узкого места. Ограничителями объема производства обычно являются производственные мощности, производственные площади, нехватка рабочей силы, сельскохозяйственных угодий и т. п. При выявлении основного ограничивающего фактора целесообразно намечать такую структуру производимой продукции, при которой максимально используются ресурсы ограничивающего фактора. Стр. 90 Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие (О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова) - М.: КНОРУС, 2009.

Пример:

Организация производит четыре вида продукции, данные о которых приведены в таблице 6. На основе этих данных нужно определить оптимальную структуру производства. При этом выявлено, что ограничивающим фактором являются производственные площади (7000 м² вместо требуемых 8000 м²).

Таблица 6

Сведения о производимой продукции

№	Показатели	Виды продукции
п/п		А	В	С	D
1	Спрос на продукцию, ед.	200	750	500	600
2	Производственная площадь на единицу продукции, м2	8	2	5	4
3	Необходимая производственная площадь (п. 1 * п. 2)	1600	1500	2500	2400
4	Прибыль на единицу продукции, руб.	200	120	160	150

При наличии ограничивающих факторов обычно стараются производить наиболее прибыльную продукцию. В нашем примере такими продуктами являются А, С, D. Их производство планируется осуществлять в пределах спроса, а производство продукции В -- на оставшейся площади в 500 м² (7000 м² - 1600 м² - 2500 м² - 2400 м²). С учетом показателя производственной площади на единицу продукции В объем ее производства определен в 250 единиц (500 м² : 2 м²). При выбранной структуре производства продукции будут получены финансовые результаты, приведенные в таблице 7.

Таблица 7

Расчет прибыли

Виды продукции	Объем производства, ед.	Прибыль на единицу, руб.	Прибыль на весь объем, руб.
А	200	200	40 000
С	500	160	80 000
D	600	150	90 000
В	250	120	30 000
Итого	X	X	240 000

У опытного руководителя предложение о снятии с производства 500 единиц продукции В с самой высокой отдачей производственной площади вызовет сомнение. Для решения возникшей проблемы следует определить структуру производства, ориентируясь на максимальное использование ограничивающего ресурса. С этой целью следует сопоставить по видам продукции показатель прибыли на единицу производственной площади (таблица 8).

Таблица 8

Расчет прибыли на единицу производственной площади

№	Показатели	Виды продукции
п/п		А	В	С	D
1	Прибыль на единицу продукции, руб.	200	120	160	150
2	Производственная площадь на единицу продукции, руб.	8	2	5	4
3	Прибыль на единицу производственной площади (п. 1: п. 2), руб.	25	60	32	37,5

Приведенные расчеты показывают, что по показателю прибыли на единицу производственной площади на первое место вышел продукт В. Последующие места заняли продукты D, С и А. С учетом полученной очередности уменьшать объем производства нужно не по продукции В, а по продукции А (см. таблицу 9). С учетом оставшейся производственной площади на продукт А в 600 м² (7000 м² - 1500 м² - 2500 м² - 2400 м²) объем производства продукции «А» определен в 75 единиц.

Данные приведенного расчета показывают, что производственная программа, ориентированная на максимальное использование ограничивающегося ресурса, позволяет получить наибольшую прибыль (см. таблицы 7 и 9).

Таблица 9

Расчет прибыли

Виды продукции	Показатели
	Объем производства, ед.	Прибыль на единицу, руб.	Прибыль на весь объем, руб.
В	750	120	90 000
D	600	150	90 000
С	500	160	80 000
А	75	200	15 000
Итого	1925	X	275 000

6 Принятие решений по капитальным вложениям

Рассмотренные ранее управленческие решения принимаются, как правило, в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Возможные ошибки при принятии таких решений поддаются корректировке и не имеют долгосрочных последствий.

Ошибки, допущенные при планировании капитальных вложений, наоборот, имеют долгосрочные последствия и могут привести к финансовому краху организации и большим финансовым потерям для государства. Неправильный выбор, например, места строительства для Московского мясокомбината (в Центральном округе г. Москвы) привел к существенным потерям государственных и акционерных средств.

Решения о крупных капитальных вложениях должны осуществляться на основе бизнес-планов. Они должны составляться группой специалистов или сторонней организацией.

Наряду с крупными капитальными вложениями, в организациях постоянно осуществляются сравнительно некрупные операции по капитальным вложениям -- приобретение новых видов машин и оборудования, строительство подсобного помещения, осуществление работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств и т. п. Для принятия решений о таких капиталовложениях руководителям необходимо иметь представление о методах оценки их эффективности.

Основными показателями оценки эффективности капитальных вложений являются: срок их окупаемости, сумма абсолютного экономического эффекта, показатель экономической эффективности, метод сравнительной оценки нормы прибыли, дисконтирование с использованием простых и сложных процентов и метод чистой дисконтированной стоимости.

Срок окупаемости капитальных вложений (Т) определяют отношением суммы вложений (К) к сумме планируемой годовой прибыли (П), т. е.

Пример:

Затраты по капитальным вложениям составили 1000 тыс. руб., по окончании строительства объекта ежегодная прибыль от его эксплуатации составит 200 тыс. руб., следовательно, срок окупаемости данных вложений составит 5 лет (1000 тыс. руб. : 200 тыс. руб.).

Отмечая простоту и доступность использования данного метода оценки эффективности капитальных вложений, следует иметь в виду, что при данном методе не учитывается фактор времени, а, следовательно, и изменяющейся стоимости. Кроме того, при данном методе не принимаются во внимание доходы, получаемые после истечения срока окупаемости капитальных вложений.

Абсолютный экономический эффект по капитальным вложениям (Э) определяют как разницу между затратами по капитальным вложениям (К) и полученной прибылью за определенное количество лет (П):

Э = П - К.

По данным приведенного выше примера за 10 лет эксплуатации созданного объекта абсолютный эффект составит 1 млн. руб. (2 млн. руб. - 1 млн. руб.).

Экономическая эффективность капитальных вложений определяется отношением прибыли, полученной от реализации проекта, к величине капитальных вложений. За 10 лет коэффициент экономической эффективности составит 2,0 (2 млн руб.: 1 млн руб.). Это означает, что на каждый затраченный рубль капитальных вложений будет получено 2 руб. прибыли.

Показатель прибыли на 1 руб. капитальных вложений называют нередко нормой прибыли и в этом случае используют метод сравнительной оценки нормы прибыли по капитальным и финансовым вложениям.

Сущность данного метода заключается в определении нормы прибыли по каждому виду капитальных вложений и сопоставлении их с нормой прибыли по высоколиквидным ценным бумагам.

В нашем примере норма прибыли составила за 10 лет 200%. Если норма прибыли по ликвидным ценным бумагам составит за этот период большую величину, то, возможно, целесообразнее свободные денежные средства вложить в приобретение ценных бумаг.

В приведенных расчетах эффективности капитальных вложений изменение стоимости денег во времени во внимание не принималось, и поэтому указанные расчеты не всегда позволяют принимать верные решения.

Для повышения объективности расчетов по капитальным вложениям необходимо осуществлять дисконтирование денежных потоков. Под дисконтированием понимают процесс определения стоимости ожидаемых к получению денег на данный момент (на сегодня). Дисконтирование осуществляют с помощью простых и сложных процентов.

Использование способа простых процентов предполагает неизменность базы, на которую начисляются проценты. Сумма дохода за соответствующий период определяется по формуле

D = К * t * N,

где D -- величина дохода за период инвестирования;

К -- сумма инвестиций;

t -- количество периодов начисления процентов;

ЛГ -- процентная ставка, выраженная дробью.

Метод чистой дисконтированной стоимости. Сущность данного метода заключается в сопоставлении ожидаемых дисконтированных доходов от инвестиций с величиной первоначальных затрат. Если полученная разница - величина положительная, то проект может быть принят. При отрицательной разнице проект обычно отклоняется. При сравнении нескольких проектов предпочтение отдается тому проекту, у которого положительная разница оказывается большей. Стр. 300 Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003.

Пример:

Сумма инвестиций составила 1 млн. руб. сроком на три года. Процентная ставка составляет 10% в год. Планируемые доходы по годам:

первый год 100 тыс. руб.;

второй год 500 тыс. руб.;

третий год 600 тыс. руб.

Итого: 1200 тыс. руб.

В данном примере чистая приведенная стоимость составила отрицательную величину и поэтому проект целесообразно отклонить.

Заключение

Деятельность любой организации состоит из двух неразделимых процессов: процесса управления, который заключается в реализации функций планирования, организации деятельности, мотивации, контроля, и управляемого процесса, который состоит из множества взаимосвязанных операций, направленных на достижение целей организации. Процесс управления - это деятельность руководителей и административного аппарата, состоящая в реализации функций управления организацией с целью обеспечения максимальной или требуемой эффективности управляемого процесса. Управляемый процесс-- это совокупность функциональных процессов (производство, маркетинг, финансы, работа с персоналом, исследования и разработки), связанных с производством продукции или оказанием услуг организации.

Управляющие воздействия суть реализация управленческих решений, которые рассматриваются как выбор руководителем цели управления и выбор значений управляемых факторов, обеспечивающих достижение этой цели.

Большинство управленческих решений принимается в условиях неопределенности, которая служит причиной риска в деятельности организаций. Неопределенность в процессе принятия решений понимается как наличие нескольких возможных исходов альтернатив и возникает в силу влияния неопределенных факторов, которые различаются по двум основным признакам. По источнику неопределенности можно выделить факторы личностной неопределенности и факторы неопределенности среды, включающей поведенческую и природную неопределенность. По природе неопределенности выделяют случайные и неслучайные факторы.

Список литературы

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: Проспект, 2009. - 448 с.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Омега-Л, 2003. - 528 с.

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.

4. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие (О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова) - М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

5. Бухгалтерский управленческий учет: нормативная база, понятийный аппарат: учебно-методическое пособие (Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, И.А. Дрожжина, М.В. Васильева, Р.Е. Исакова). - М.: Дело и сервис, 2008. - 352 с.