Совершенствование учета расчётов с разными дебиторами и кредиторами на предприятиях АПК

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РБ

УО «Гродненский государственный аграрный университет»

Кафедра финансов и анализа в АПК

Теоретический отчет по НИРС

на тему: «Совершенствование учета расчётов с разными дебиторами и кредиторами на предприятиях АПК»

Выполнила студентка 1 группы 2 курса ФБУ

по специальности «бух учет, анализ и аудит»

Руководитель:

Гродно 2010

Оглавление

Введение

1. Общие принципы организации расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Сущность и задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет дебиторской и кредиторской задолженности

3. Проблемы и пути решения при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Целью написания данной работы является систематизация теоретических и практических знаний, обобщение и логическое изложение материала, рассмотрение проблемы учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Главной задачей данной научно-исследовательской работы является рассмотрение проблем учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, отражения и списания дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете. При исследовании использовались материалы научных конференций, учебников и учебных пособий, периодических изданий, законов и нормативно-правовых актов Республики Беларусь.

1. Общие принципы организации расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Сущность и задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Прежде, чем приступить к рассмотрению основных вопросов данной работы, необходимо разобраться с её основными понятиями.

Дебитор (от лат. debitor -должник) - должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию.

Кредитор (от англ. сreditor) - физическое или юридическое лицо, один из участников кредитных отношений, предоставляющий средства (кредитные ресурсы) на условиях возвратности, срочности и платности.

Дебиторская задолженность- сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Кредиторская задолженность - денежные средства предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные взаимоотношения по нетоварным операциям, как с физическими, так и юридическими лицами (по исполнительным листам судебных и иных органов; имущественному и личному страхованию; претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям за невыполнение договорных обязательств; депонированным суммам (начисленным, но не выплаченным в срок); товарам, проданным в кредит; полученным услугам нетоварного характера - отопление, освещение, вневедомственная охрана, реклама, арендная плата и т.п.).

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся:

1. расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

2. расчеты по имущественному и личному страхованию;

3. расчеты по претензиям;

4. расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

5. расчеты по депонированным суммам;

6. расчеты с квартиросъемщиками;

7. расчеты с родителями за содержание их детей в дошкольных детских учреждениях;

8. расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации;

9. расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам;

10. расчеты за товары, проданные в кредит;

11. расчеты по прочим операциям.

Исполнительные листы применяются при осуществлении удержаний из заработной платы работников. К таким удержаниям могут относиться алименты, возмещение вреда, причиненного повреждением здоровью и т.д.

Организация в своей деятельности может осуществлять как имущественное страхование своей деятельности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников.

Страхование осуществляется на случай аварии, пожара, стихийного бедствия, экологической катастрофы и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями и фирмами, имеющими лицензию на проведение страховой деятельности.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии.

Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.

Дивиденд - это часть прибыли акционерного общества, ежегодно распределяемая между акционерами в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении. Обычно дивиденд выражается в денежной сумме на акцию.

Общая сумма чистой прибыли, подлежащая выплате в качестве дивиденда, устанавливается после уплаты налогов, отчислений в фонды расширения и модернизации производства, пополнения страховых и других резервов, выплаты процентов по облигациям и дополнительных вознаграждений директорам акционерного общества.

Депонирование - передача физическим или юридическим лицом финансовых средств или других ценностей на хранение в банк. Банк только хранит ценности, но не использует их в качестве капиталовложений клиента.

Расчеты с квартиросъемщиками также относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Это расчеты по квартирной плате, плате за отопление, водоснабжение, газоснабжение и другим коммунальным услугам.

Аренда - это имущественный найм. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Что касается лизингового платежа, то это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом -- предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга; компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства; комиссионное вознаграждение; плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга; стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

1.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрены следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты с квартиросъёмщиками»;

76-7 «Расчёты с родителями за содержание их детей в дошкольных детских учреждениях»;

76-8 «Расчёты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации»;

76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам»;

76-10 «Расчёты за товары, проданные в кредит»;

76-11 «Расчёты по прочим операциям».

По кредиту этого счета показываются начисление (увеличение) кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету - погашение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо дебетовое показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской задолженности. Методика отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице 1.

Таблица 1.Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Содержание операции.	Корреспонденция счетов.
	дебет	кредит
Произведены удержания из заработной платы работников по исполнительным листам.	70	76-1
Начислены страховые платежи по обязательному страхованию имущества и жизни работников от несчастных случаев на производстве.	26,44	76-2
Удержаны из заработной платы работников страховые взносы по добровольному страхованию.	70	76-2
Начислены страховые выплаты при наступлении страхового случая: -по обязательному страхованию жизни работников -по возмещению потерь застрахованного имущества	76-2 76-2	70 01,10
Предъявлена претензия поставщикам в связи с невыполнением договорных обязательств (по покупным ценам с НДС).	76-3	60
Депонирована заработная плата работников, не получивших её в срок.	70	76-5
Удержаны из заработной платы работников очередные платежи за товары, приобретённые ими в кредит.	70	76-5
Поступили денежные средства от разных дебиторов.	51	76
Оплачена задолженность разным кредиторам.	76	50,51

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам», при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Аналитический учёт расчётов с организациями и лицами по исполнительным документам ведётся в разрезе плательщиков и получателей в ведомости ф. №39-АПК.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования в ведомости ф.№38-АПК.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

1. к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

2. к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3. к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

4. за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

5. к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

6. по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости ф. №38-АПК.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по субсчёту 76-4 ведётся в ведомости ф. №38-АПК.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации, студентами и учащимися по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.

Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка: дебет субсчёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 50 «Касса».

На сумму депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, составляется проводка: дебет счёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы».

Аналитический учёт по субсчёту 76-5 «Расчёты по депонированным суммам» ведётся в разрезе депонентов в реестре невыданной заработной платы ф. №85-АПК и в «Ведомости учёта депонированной оплаты труда» ф. №53-АПК.

На субсчёте 76-6 «Расчёты с квартиросъёмщиками» отражаются расчёты с квартиросъёмщиками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам.

Начисленную квартплату показывают по дебету субсчёта 76-6 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Квартплата может вноситься в кассу организации. По письменному заявлению квартиросъёмщика или на основании исполнительных надписей нотариальных органов она удерживается (взыскивается) из заработной платы квартиросъёмщика. Удержание и внесение платы оформляется записью по кредиту субсчёта 76-6 в корреспонденции с дебетом счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт».

На данном субсчёте учитываются расчёты с жильцами общежитий.

Для аналитического учёта расчётов с квартиросъемщиками используется ведомость аналитического учёта ф. №40-АПК. Для расчётов с каждым квартиросъёмщиком предусмотрена отдельная строка, в которой отражается сумма причитающихся платежей и отмечается их оплата. Ежемесячно в ведомости подсчитывают итоги и переносят итоговую строку в журнал-ордер ф. №9-АПК.

Субсчёт 76-7 «Расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» используется для учёта расчётов с родителями, дети которых содержатся в детских садах, яслях, находящихся на балансе организации. При начислении платы делается запись по дебету субсчёта 76-7 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Оплаченные (удержанные) суммы находят отражение по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-7.

Аналитический учёт расчётов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях ведётся в ведомости аналитического учёта ф. №41-АПК.

На субсчёте 76-8 «Расчёты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации» учитываются расчёты с гражданами за сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, принятые у них для последующей реализации. При приёмке делается запись по кредиту субсчёта 76-8 в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция» и 11 «Животные на выращивании и откорме».

При поступлении денежных средств от реализации продукции, принятой у граждан, производится запись по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

При оплате сдатчикам принятой у них продукции составляется запись по дебету субсчёта 76-8 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 55).

Аналитический учёт расчётов со сдатчиками ведётся в ведомости аналитического учёта ф. №38-АПК, предусматривающей отдельную строку для каждого сдатчика.

Субсчёт 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчёт может открываться как у арендатора (лизингополучателя), так и у арендодателя (лизингодателя).

При начислении арендной платы в бухгалтерском учёте арендатора составляются записи по кредиту субсчёта 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов учёта затрат на производство - при отражении начисленной арендной платы;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» - при отражении налога на добавленную стоимость, выделенного арендодателем.

Аналитический учёт по субсчёту 76-9 ведётся в ведомости ф. №38-АПК.

На субсчете 76-10 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

При приобретении товаров в кредит покупатель представляет торговой организации следующие документы:

1. справку с места работы о полученных доходах и произведённых удержаниях;

2 гарантийное письмо организации;

3 поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

Покупатель оформляет поручение-обязательство в 2 экземплярах, один

из которых торговая организация пересылает организации, выдавшей гражданину справку для приобретения товаров в кредит, а второй оставляет у себя.

Сельскохозяйственные организации на основании поручения-обязательства осуществляют удержание из зарплаты очередных платежей, что находит отражение по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-10. При перечислении удержанных сумм торговой организации в учёте делается запись по дебету субсчёта 76-10 и кредиту счетов учёта денежных средств.

Аналитический учёт по субсчёту 76-10 «Расчёты за товары, проданные в кредит» ведётся по каждому поручению-обязательству в ведомости ф. №38-АПК.

Субсчёт 76-11 «Расчёты по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчётах с прочими дебиторами и кредиторами. На этом субсчёте могут отражаться расчёты с разными организациями (учебными заведениями, профсоюзными организациями) и другие операции.

Синтетический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся в журнале-ордере ф. №9-АПК, где для этого открыт специальный раздел. Записи в журнале-ордере осуществляются на основании ведомостей аналитического учёта (ф. №38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК) в разрезе открытых в организации субсчетов (при необходимости - в разрезе открытых аналитических счетов). По каждому субсчёту даётся информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот, приводится общая сумма дебетового оборота по субсчёту.

В конце месяца, после подсчёта итогов производится сверка записей в журнале-ордере ф. №9-АПК с другими учётными регистрами - журналами-ордерами ф. 1-АПК, 2-АПК и др. После сверки кредитовые обороты по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» переносятся в Главную книгу.

Аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся по каждому дебитору и кредитору. Синтетический учёт осуществляется в журнале-ордере 9 АПК.

2. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.2007 N 302-З определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З). [3]

В Указе Президента РБ «О страховой деятельности» от 01.03.2010 N 110 говорится об основных положениях страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании и т.д. [19]

Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28. [15]

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятой принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28, описываются основные моменты отражения операций, связанных с расчетами. [11]

В Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в сельскохозяйственных организациях, принятой Постановлением Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [12]

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181. [8]

По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Для регулирования межбанковских безналичных расчетов предназначена Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов от 30 сентября 2009г. N 325, принятая Советом директоров Национального банка РБ.

Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, в соответствии с Инструкцией о порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2009 г. N 88 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 183, 8/21230), и определяет порядок отражения в бухгалтерском учете межбанковских расчетов в белорусских рублях. [10]

В Инструкции о банковском переводе от 30.07.2009 N 127, принятой Правлением Национального банка РБ, говорится о том, что расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации. [4]

Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 27.03.2006 N 72, принятая Советом директоров Нацбанка РБ.

Настоящая Инструкция устанавливает для банков (кроме Национального банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций c банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем. [9]

Расчеты чеками регулируются Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 29.10.2008 N 156, принятой Правлением Нацбанка РБ.

Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

1. расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

2. получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [7]

Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством финансов РБ. [5]

Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 11.05.2009 N 61, принятая Постановлением Министерства финансов, разработана в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [6]

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. [5]

Исходя из данного перечня нормативно-правовых актов РБ можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.

3. Проблемы и пути решения при списании дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

В рыночной экономике преимущественная часть финансовых обязательств погашается юридическими субъектами по безналичным расчетам при участии кредитных учреждений. Поэтому появляется такая позиция, как средство в расчетах, вызванная несовпадением сроков предоставления различных товаров, услуг и их оплаты. Передвижение времени оплаты используется как один из ключевых моментов, содействующих увеличению объема реализации и тем самым укреплению позиции хозяйствующего субъекта на рынке. Благодаря отсрочке оплаты удается увеличить количество покупателей за счет тех, которые не располагают необходимыми денежными средствами на оплату продукции в момент её поступления.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

Главной целью управления дебиторской задолженностью является оптимизация её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

1. выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

2. обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

3. постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

При предоставлении коммерческого кредита следует исходить из обоснованных решений, которые касаются:

1. оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;

2. обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

3. определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);

4. установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Первоочередные управленческие действия в реализации кредитной политики направлены на ознакомление с деятельностью покупателя (учредительные документы, длительность и направления хозяйствования, его рейтинг на рынке). При этом учитываются качество продукции и его конкурентоспособность, техническая новизна, организация производства и потенциал. Не менее важное значение имеет репутация предприятия и его руководства: компетентность, обязательность, порядочность, выполнение принятых обязательств перед бюджетом, кредитными учреждениями и партнерами. Эти данные можно получить на основе предоставленных документов самих плательщиков, а также соответствующих органов (налоговых инспекций, банка и т.д.).

Ключевую роль в снижении степени риска при предоставлении коммерческого кредита играет оценка кредитоспособности покупателя, т.е. его возможности погашения дебиторской задолженности. Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

1. финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

2. структура имущества и капитала;

3. степень задолженности и показатели финансовой независимости;

4. эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала.

Еще одной проблемой учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является то, что взыскание задолженностей в больших размерах требует привлечения специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров), что связано с существенными затратами. Поэтому в современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние. Решение о продаже долга целесообразно принять сразу после наступления срока платежа, если считать, что взыскание в судебном порядке будет длительным. Чем быстрее будет продана просроченная дебиторская задолженность, тем выше будет ее цена, на что влияют проценты за дополнительный риск и со временем потеря стоимости непоступивших денег.

Но главной остается задача недопущения просроченных платежей и тем самым уменьшения риска, финансовых затрат, связанных с наличием дебиторской задолженности.

Решение проблемы дебиторской задолженности становится реальностью только при наличии хорошо организованного контроля. Текущий контроль осуществляется при проведении каждой операции, исходя из ее законности, экономической целесообразности и подчинения решению главной цели - управления дебиторской задолженностью. Существенное значение играет и последующий контроль, который производится в основном методами экономического анализа с использованием отчетных данных предприятия за истекшие периоды. Прежде всего следует определить фактическое состояние дебиторской задолженности на начало и конец года, квартала и сравнить динамику ее роста (уменьшения) с темпами увеличения или уменьшения доходов от реализации продукции. Позитивной считается ситуация, когда объем реализации растет быстрее дебиторской задолженности. Однако эти соотношения нельзя принимать за аксиому, поскольку могут произойти положительные изменения, которые повлияют на увеличение уровня дебиторской задолженности (рост продажи за счет коммерческого кредита, рассрочки платежей, изменения форм расчетов и т.д.). Поэтому большинство предприятий производит более детальный анализ дебиторской задолженности. [2]

По мнению Щербатюк С.Ю., зав. кафедрой бухгалтерского учета ГГАУ, одним из важнейших вопросов учётной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в соответствии с Инструкцией №19 в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

1. платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

2. платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

При этом в форме №5 «Приложение к балансу» в разделе V выделяется просроченная дебиторская задолженность. В соответствии с п.181 Инструкции №19 к ней относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и законодательством. Таким образом, следует различать просроченную дебиторскую задолженность по договору и дебиторскую задолженность с истёкшим сроком давности в соответствии с действующим законодательством.

Порядок списания безнадёжной дебиторской задолженности в Республике Беларусь связан с национальными особенностями гражданского законодательства. Основанием для списания дебиторской задолженности в Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника.

Среди проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами можно отметить также тот факт, что отражение в учёте убытков или возможности переоценки дебиторской задолженности в связи с наступлением неблагоприятных событий (возникновение безнадёжных долгов) специальным нормативным актом не предусмотрено.

Щербатюк С.Ю. считает, что предпочтительнее использовать метод начисления резерва при списании безнадежной дебиторской задолженности. В Республике Беларусь при выявлении сомнительной дебиторской задолженности допускается создание резерва отдельно по каждому сомнительному долгу в конце квартала (года) по результатам проведённой инвентаризации дебиторской задолженности. Списание безнадёжных долгов за счёт созданных резервов допустимо только при использовании метода отражения выручки «по отгрузке», тогда как при отражении выручки по факту поступления денежных средств списание безнадёжных долгов возможно при их учёте в составе расчётов по претензиям. [13]

При списании дебиторской и кредиторской задолженности важную роль играют сроки исковой давности, однако в гражданском законодательстве нет единых сроков исковой давности из-за чего имеются данные сроки, по истечении которых необходимо списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Согласно ст.197 Гражданского кодекса РБ общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Но не всегда по истечении указанного срока должна списываться дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам, совершаемым резидентами Республики Беларусь, так как на основании п.1 ст.198 ГК для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Необходимо обратить внимание на следующие специальные сроки исковой давности:

а). продолжительность в 10 месяцев. Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора транспортной экспедиции, устанавливается в 10 месяцев;

б). продолжительность в 1 год, установленный по следующим искам:

- срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с неподлежащим качеством работы, выполняемой по договору подряда, составляет 1 год;

- срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевоза груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с законодательством;

в). продолжительностью в 3 года, установленный по следующим шкалам:

- иск о признании оспоримой сделки недействительной или о применении последствий её недействительности может быть предъявлен в течение 3 лет со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка, либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной;

совершена сделка, либо со дня, когда истец узнал или должен быть узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной;

- срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи ненадлежащим качеством работы в отношении зданий, построек и сооружений - 3 года;

- по требованиям, вытекающим из договоров имущественного страхования ответственности, устанавливается общий срок исковой давности, исчисляемый со дня окончания действия договора страхования;

г). продолжительностью в 5 лет, установленный по следующим рискам:

- по требованиям банков и небанковской кредитно-финансовых организаций к кредитополучателям при неисполнении (ненадлежащим исполнении) условий кредитных договоров устанавливается в 5 лет;

д). продолжительностью в 10 лет, установленный по следующим рискам:

- иск об установлении факта ничтожности сделки и о применении последствий её недействительности может быть предъявлен в течение 10 лет со дня, когда началось ее исполнение;

- требование о безвозмездном устранении недостатков работы, выполненной по договору бытового подряда, которые могут представлять опасность для жизни или здоровья самого заказчика и других лиц, может быть предъявлено заказчиком или его правопреемником в течение 10 лет с момента принятия результата, работы, если в установленном законодательством порядке не предусмотрены более длительные сроки (сроки службы) .

Поэтому главный бухгалтер до списания дебиторской или кредиторской задолженности должен точно определить срок исковой давности -- общий или специальный. [16]

В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередки случаи, когда организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу, вследствие чего становится должником, то есть имеет кредиторскую задолженность.

Ненадлежащее исполнение обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у организации отсутствуют свободные денежные средства, для того чтобы расплатиться с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги). Или торговая компания не смогла отгрузить товар покупателю, перечислившему аванс. Кредиторская задолженность будет числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. [17]

Заключение

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

В главе 1 «Общие принципы организации расчетов с разными дебиторами и кредиторами» было рассмотрено: какие лица относятся к разным дебиторам и кредиторам, что относится к расчетам с разными дебиторами и кредиторами, какие субсчета открываются к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что на них отражается и какие учетные регистры используются.

В главе 2 «Нормативно-правовые документы, регулирующие учет дебиторской и кредиторской задолженности» были рассмотрены основные нормативно-правовые акты, регулирующие расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в связи с чем было установлено, что данная нормативная база является довольно обширной.

В главе 3 «Проблемы и пути решения при списании дебиторской и кредиторской задолженности» говорится о том, что в настоящее время существует ряд проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, таких, как различные виды рисков, несовершенная законодательная база, регулирующая данные расчеты и т.д. Поэтому предприятию необходимо четко обозначить пути решения данных проблем для предотвращения отрицательных финансовых результатов.

Список литературы

1. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая [и др.]; под ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд., с изм. - Мн.: БГЭУ, 2006. - 688 с.

2. Дебиторская задолженность и методы управления ею [Текст] / О. Пузанкевич // Финансы. Учет. Аудит : Научно-практич. журн. - 2005. - N7. - С. 10-13.

3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.2007 N 302-З.

4. Инструкция о банковском переводе от 30.07.2009 N 127.

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30.09.2009 N 123.

6. Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 11.05.2009 N 61.

7. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 29.10.2008 N 156.

8. Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

9. Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 27.03.2006 N 72.

10. Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов от 30 сентября 2009г. N 325.

11. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятая Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 06.04.2004 N 28.

12. Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в сельскохозяйственных организациях от 31.05.2004 N 41.

13. Направления совершенствования отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности [Текст] / С. Ю. Щербатюк // Сельское хозяйство - проблемы и перспективы : сборник научных трудов в двух томах / Гродненский государственный аграрный университет. - Гродно : ГГАУ , 2009. - Т. 1 : Агрономия. Экономика. - С. 364-375

14. Особенности списания дебиторской и кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности [Текст] / А. Шевцов // Налоговый вестник : Республиканский журнал о налогах, сборах и отчислениях. - 2008. - N 13. - Ст. 16-23. - С.

15. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях , принятый Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 6 апреля 2004г. №28.

16. Списание дебиторской и кредиторской задолженности / А.Крупнова // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2006. - №11. - С.55-57.

17. Списание кредиторской задолженности [Текст] / Т. Рыбакова // Финансы. Учет. Аудит : Научно-практич. журн. - 2005. - N11. - С. 39-40.

18. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учёт: учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е издание, перераб. и доп. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 608 с.

19. Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 110 «О страховой деятельности».

20. Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов высших учеб. заведений по неэкономическим специальностям / А.С. Чечеткин. - Мн.: ИВЦ Минфина, 2008. - 608 с.