Содержание

1. Понятие и значение бухгалтерской документации

2. Понятие и содержание бухгалтерского баланса, типы изменений валюты бухгалтерского баланса

3. Финансовый и управленческий учет

Практическая часть

Список использованной литературы

1. Понятие и значение бухгалтерской документации

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов. Первичные документы - документы, которые фиксируют факт совершения операции или события.

Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня.

Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами.

Ниже приведен перечень основных нормативных документов третьего уровня:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. №33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. №32н));

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. №119н);

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н);

- Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н);

- "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (Положение Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. №2-П).

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.

Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).

Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

2. Понятие и содержание бухгалтерского баланса, типы изменений валюты бухгалтерского баланса

Баланс - это система показателей, сгруппированных в виде двухсторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной форме на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Бухгалтерский баланс - способ количественного отражения и качественной характеристики средств организации на определенный момент времени в единой денежной оценке - по их составу и функциональной роли в процессе производства, с одной стороны (Актив), и по источникам образования и целевому назначению - с другой стороны (Пассив).

Самостоятельный баланс ведут субъекты хозяйствования, наделенные правами юридического лица.

Сущность баланса проявляется в его назначении: с одной стороны он является частью методов бухгалтерского учета (первичное наблюдение: документация и инвентаризация; стоимостное измерение: оценка и калькуляция; текущая группировка: счета и двойная запись; периодическое обобщение хозяйственных процессов: баланс и бухгалтерская отчетность), с другой стороны баланс - это одна из форм квартальной и годовой отчетности.

Графическое представление баланса - это двухсторонняя таблица, которая показывает на левой стороне состояние имущества исходя из степени ликвидности и характера участия в процессе воспроизводства общественного продукта.

В бухгалтерском балансе средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу и по источникам образования, но в едином денежном измерителе, что обусловливает равенство, сбалансированность итогов.

Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. В настоящее время такие требования определены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н).

Кроме того, для составления ежегодной отчетности Министерство финансов РФ, руководствуясь концептуальными основами подготовки бухгалтерской отчетности, разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерского баланса и других отчетных форм.

Группировка средств в активе и пассиве баланса прежде всего основывается на экономической классификации состава и источников хозяйственных средств предприятия. Содержание и группировка информации в балансе не является полностью идентичной экономической классификации состава и источников хозяйственных средств.

Сальдо - это остаток средств на счете бухгалтерского учета.

Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия, что определяет подразделение баланса по горизонтали на несколько обособленных частей - разделов.

В активе баланса в зависимости от срока оборачиваемости активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела: «Внеоборотные активы»; «Оборотные активы».

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания ликвидности, то есть по степени «быстроты превращения» в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются нематериальные активы и основные средства.

1 раздел - внеоборотные активы - содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности и финансовых вложений на период до 12 месяцев.

2 раздел - оборотные активы - представляет 3 блока наиболее ликвидных активов: мобильные средства организации, т.к. в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть (денежные средства); средства, непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы, затраты на незавершенное производство); обязательства внутри и за пределами организации (дебиторская задолженность), а также краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Пассив баланса подразделяется на три раздела: «Капитал и резервы»; «Долгосрочные обязательства»; «Краткосрочные обязательства».

3 раздел - капитал и резервы - отражает собственный капитал, в состав которого включается уставный капитал (в государственных предприятиях - уставный фонд), резервный капитал и добавочный капитал.

В составе статьи «Добавочный капитал» отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, суммы эмиссионного дохода, а также средства ассигнований из бюджета, используемые для финансирования долгосрочных вложений и пополнение оборотных средств, и безвозмездно полученное имущество.

Статья «Резервный капитал» формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами. Здесь приводятся также суммы нераспределенной прибыли. При наличии убытка, полученного в отчетном периоде в данном разделе показывается его размер со знаком минус.

4 раздел - долгосрочные обязательства - содержит информацию о долгосрочных кредитах банков и долгосрочных займах, а также о прочих долгосрочных пассивах (арендные обязательства и пр.).

5 раздел - краткосрочные обязательства - содержит сведения о заемных средствах в виде банковских ссуд и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев, а также переводы поставщикам и подрядчикам, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами и пр., кроме того в данном разделе отражаются доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют «валютой» баланса.

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это влияние ведет к изменению как величины статей актива так и статей пассива, или тех и других одновременно.

Каждая хозяйственная операция влияет на величину хозяйственных средств, их состав и размещение, а также видоизменяет источники их образования и целевое назначение.

Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция будет влиять на баланс, изменять какие-либо его статьи. Поэтому в процессе хозяйственной деятельности происходит постоянное и непрерывное изменение статей баланса, что в конечном итоге приводит к изменению итогов разделов и итогов как актива, так и пассива.

Для этого необходимо посмотреть влияние отдельных операция на баланс.

Таблица 1 - Изменения в бухгалтерском балансе

№	Вид изменений	Описание	Пример
1	Изменения, затрагивающие две статьи баланса, находящиеся в активе	Перемещение одной и той же суммы из одной статьи актива в другую	Получение с расчетного счета в кассу 4 350 рублей. Остаток денек в кассе увеличивается на эту сумму и на такую же сумму уменьшается остаток денег на расчетном счете. В результате данной операции итог актива не изменится, меняется лишь форма размещения денежных средств
2	Изменяются статьи находящиеся в пассиве	Перемещение одной и той же суммы из одной статьи пассива в другую	Удержан с заработной платы работников НДФЛ в сумме 650 рублей январь месяц
3	Изменения происходят в активе и пассиве в сторону уменьшения	На одну и ту же сумму изменится общий итог актива и пассива в сторону уменьшения	Выдана заработная плата за январь месяц персоналу в сумме 4 350 рублей
4	Изменения актива и пассива в сторону увеличения	На одну и ту же величину возросли общие итоги актива и пассива	Начислена заработная плата персоналу за февраль месяц в размере 10 000 рублей

Обобщенно их можно представить в следующей форме:

- I тип - А + И - И = П (изменение структуры статей актива баланса);

- II тип - А = П + И - И (изменение структуры статей пассива баланса);

- III тип - А + И = П + И (увеличение статей и актива и пассива баланса);

- IV тип - А - И = П - И (уменьшение статей и актива и пассива баланса);

где А - итог актива баланса; П - итог пассива баланса; И - изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций.

Равенство валюты баланса сохраняется при любой хозяйственной операции. Поэтому в результате хозяйственных операций могут изменяться состав и размещение хозяйственных средств, источники их образования и целевое назначение. Постоянно меняется и содержание баланса. Таким образом, операции, влияющие на баланс, можно свести к четырем типам:

- Вызывающие изменения внутри актива баланса - перемещение;

- Вызывающие изменения внутри пассива баланса - изменение целевого назначения;

- Вызывающие изменение в общих итогах актива и пассива баланса в сторону уменьшения - изъятие;

- Вызывающие изменения в общих итогах актива и пассива в сторону увеличения - вложение.

Каждая из операций затрагивает и изменяет только две статьи и при этом на одну и ту же сумму, т.е. балансовое равенство после каждой операции сохраняется.

3. Финансовый и управленческий учет

В странах рыночной экономики обычно различают финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, используемой для управления в пределах самой фирмы. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет затрат на производство продукции и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, нормами, сметами, планом. Основной целью управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от используемого в финансовом учете. Основные различия финансового и управленческого учета представлены в табл. 1.

Таблица 2 - Сравнение финансового и управленческого учета

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Основные потребители информации	Сторонние организации и лица	Различные уровни внутрифирменного управления
2. Виды систем бухгалтерского учета	Система двойной записи	Не ограничен двойной записью, используется любая система
3. Свобода выбора	Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета	Нет норм и ограничений
4. Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции	Любая подходящая денежная или натуральная единица измерения
5. Группировка затрат	По элементам затрат	По статьям калькуляции
6. Основной объект анализа	Единица в целом	Структурные подразделения предприятия
7. Периодичность составления отчетности	Периодически, на регулярной основе	По мере надобности, необязательно на регулярной основе
8. Степень надежности информации	Требуется объективность	Зависит от целей планирования. При необходимости используются точные данные
9. Обязательность ведения	Строго обязателен	Не обязателен

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что основное его назначение сводится к следующему:

- представление необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет, предвидений;

- определение финансовых результатов по проданным изделиям или их группам, новым техническим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

Практическая часть

На основе данных для выполнения задачи:

1. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за март 2003 г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы.

2. Заполнить журналы-ордера по кредиту разных счетов (на каждый счет - отдельный журнал-ордер).

3. Сделать записи в Главной книге: отразить остатки на 1.03.03, подсчитать обороты за март и вывести сальдо на 01.04.03 (на каждый счет - отдельный лист Главной книги).

4. Составить бухгалтерский баланс (Форму №1).

5. Составить отчет о прибылях и убытках (Форму №2).

Исходные данные:

Таблица 3 - Сальдо по синтетическим счетам предприятия оптовой торговли на 01.03.03.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	118 000
02	Амортизация основных средств	42 000
19	НДС по приобретенным ценностям	710
19-3	НДС по приобретенным товарам	300
19-4	НДС по приобретенной таре	400
19-5	НДС по транспортным расходам	10
41	Товары	197 000
41-1	Товары на складах	190 000
41-3	Тара под товаров и порожняя	7 000
44	Расходы на продажу	8 000
51	Расчетный счет	105 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	40 260
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	4 760
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	11 210
68	Расчеты по налогам и сборам	31 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	9 000
80	Уставный капитал	280 000
84	Нераспределенная прибыль прошлых лет	20 000

Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия за март 2003 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре №311. В сумму счета включена стоимость:
	- товаров	7 500	41-1	60
	- НДС по товарам (18%)	1 350	19-3	60
	- тары	60	41-3	60
	- НДС по таре (18%)	10,8	19-4	60
	- транспортных расходов	200	41	60
	- НДС по транспортным расходам (18%)	36	19-5	60
2	Выставлен поставщиком счет-фактура №200, в сумму счета включена стоимость:
	- товаров	33 000	41-1	60
	- НДС по товарам (18%)	5 940	19-3	60
	- тары	1 080	41-1	60
	- НДС по таре (18%)	194,4	19-4	60
	Итого	40 214,4
	При приемке выявлена недостача товаров
	- в пределах естественной убыли в пути	180	94	41
	- по вине поставщика	720
	в том числе
	- товаров	582	94	41-1
	- НДС по товарам	116	94	19-3
	- тары	18	94	41-3
	- НДС по таре	4	94	19-4
	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли	180	44	94
	Комиссией составлен акт на недостачу, поставщику предъявлена претензия	720	60	94
	Оприходованы остальные товары и тара:
	- товаров	32 418
	- НДС по товарам	5 824
	- тары	1 062
	- НДС по таре	190,4
3	Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре №292. В сумму счета включена стоимость:
	- товаров	25 000	41-1	60
	- НДС по товарам (18%)	4 500	19-3	60
	- тары	160	41-3	60
	- НДС по таре (18%)	28,8	19-4	60
	Итого	29 688,8
4	Отгружены покупателю товары и тара. Выставлены счета по:
	- счет-фактуре №230	12 000	62	90
	- счет-фактуре №231	26 350	62	90
	- счет-фактуре №232	50 610	62	90
	- счет-фактуре №233	3 000	62	90
	Итого	91 960	62	90
5	Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности поставщикам за товары, полученные:
	- в феврале	40 260	60	51
	- в марте по счет-фактуре №311	9 156,8	60	51
	- в марте по счет-фактуре №200	40 214,4	60	51
	Итого	59 631,2	60	51
6	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей за товары, отгруженные
	- в феврале	4 760	51	41
	- в марте по счет-фактуре №230	12 000	51	41
	- в марте по счет-фактуре №231	26 350	51	41
	- в марте по счет-фактуре №232	50 610	51	41
	Итого	93 720	51	41
7	Исчислен НДС с объема реализации	16 869,6	90	68
8	Принят к зачету НДС по товарам	17 940	68	62
9	Принят к зачету НДС по таре	234	68	62
10	Принят к зачету НДС по транспортным расходам	36	68	62
11	Списана учетная стоимость реализованных
	- товаров	60 000	90	41
	- тары	3 382	90	41
	Итого	63 382	90	41
12	Списаны расходы на продажу	8 200	90	44
13	Выявлен финансовый результат от реализации	3 481,4	99	90

Таблица 5 - Журнал-ордер по счету 60

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	41	19
1	7 760	1 396,8						9 158,8
2	34 080	6 134,4						40 214,4
3	25 160	4 528,8						29 688,8
	67 000	12 060						79 060

Таблица 6 - Журнал-ордер по счету 41

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	94	51	90
2	780	93 720						94 500
6	9 176,8							9 176,8
11			63 382					63 382
	9 956,8	93 720	63 382					167 058,8

Таблица 7 - Журнал-ордер по счету 19

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	94
2	120							120

Таблица 8 - Журнал-ордер по счету 94

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	44	94
2	180	720						900

Таблица 9 - Журнал-ордер по счету 90

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	62
4	91 960							91 960

Таблица 10 - Журнал-ордер по счету 51

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	60
5	59 631,2							59 631,2

Таблица 11 - Журнал-ордер по счету 68

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	90
7	16 896,6							16 896,6

Таблица 12 - Журнал-ордер по счету 62

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	68
8	17 940							17 940
9	234							234
10	36							36
	18 210							18 210

Таблица 13 - Журнал-ордер по счету 44

№	В кредит счета с дебета счетов:	Итого по Кт
	90
12	8 200							8 200

Таблица 14 - Главная книга по счету 41

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Сальдо
	60							Дт	Кт
1	7 760
2	34 080
3	25 160
						67 000	167 058,8	96 941,2

Таблица 15 - Главная книга по счету 19

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Сальдо
	60							Дт	Кт
1	1 396,8
2	6 134,4
3	4 258,8
						11 790	120	12 380

Таблица 16 - Главная книга по счету 94

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Сальдо
	41	19						Дт	Кт
2	780	120
						900	900	0

Таблица 17 - Главная книга по счету 60

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Сальдо
	94	51						Дт	Кт
2	720
5		59 631,2
						60 351,2	79 060		58 968,8

Таблица 18 - Главная книга по счету 90

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Сальдо
	68	41	44					Дт	Кт
7	16 896,6
11		63 382
12			8 200
						88 478,6	91 960		3 481,4

Таблица 19 - Главная книга по счету 68

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Сальдо
	62							Дт	Кт
8	17 940
9	234
10	36
						18 210	16 896,6		29 686,6

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 475 с.

2. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

3. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет. - М.: ОЦЭиМ, 2001.

4. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Колос, 2003. - 208 с.

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2004.

6. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: ИЦ Академия, 2004. - 384 с.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2003.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.

9. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Дело и сервис, 2003. - 352 с.

10. Руденко В.И. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2002. - 224 с.

11. Тепляков А.Б. Бухгалтерский учет. - М: Книжный мир, 2002. - 183 с.

12. Шапигузов С.М., Склеймов Н.В., Табалина С.А., Бороденков О.С. Альбом типовых бухгалтерских проводок. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.