Организация учета производственных затрат на предприятии

32

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Краткая характеристика предприятия СПК «Колхоз им. Чкалова»

2. Теоретические основы организации учета затрат на производство

2.1 Сущность, особенности и основные принципы учета затрат на производство

2.2 Классификация затрат на производство

2.3 Система бухгалтерских счетов по учету затрат на производство

3. Организация учета производственных затрат в СПК «Колхоз им. Чкалова»

3.1 Состав затрат на производство в СПК «Колхоз им. Чкалова

3.2 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии

3.3 Совершенствование учета затрат на исследуемом предприятии

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Объектом исследования является СПК колхоз им. Чкалова

В процессе выполнения работы были использованы годовые отчеты за 2000-2004 СПК колхоз им. Чкалова.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ СПК «КОЛХОЗ ИМ. ЧКАЛОВА»

Колхоз им. «Чкалова» располагается в северной природно-сельскохозяйственной зоне Оренбургской области, Тюльганского района. Хозяйство представлено тремя населенными пунктами: село Владимировка, село Аллабердино, село Давлеткулово. Центральной усадьбой из которых является село Владимировка. Утвержден решением общего собрания протокол №2 от 11 июня 2003 г., зарегистрирован межрайонной ИМНС России № 11 по Оренбургской области 12.09.2003 г. Юридический адрес 462000 Оренбургская область, Тюльганский р-н, с. Владимировка. Основными видами деятельности являются производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, закуп зерна, зерновых масленичных культур, торговая, закупочная и сбытовая деятельность и иные виды хозяйственной деятельности.

Данное хозяйство удалено от районного центра п. Тюльган на расстоянии 10 км., а от областного центра на расстоянии 130 км. Рельеф территории колхоза характеризуется системой балок и оврагов расчленной на ряд местных водоразделов, пригоден, в основном для механизированной обработки. Почвенный покров представлен в основном черноземами обыкновенными глубокосолонцеватыми выщелочными, террасовыми среднегумусными и малогумусными, среднемощными и маломощными, слабосмытыми. Гидрографическая сеть территории хозяйства представлено рекой Максютка, а также речкой Юшатырка. Наибольшее хозяйственное значение имеет река Максютка, протекающая по территории колхоза им. «Чкалова» с севера на восток. На территории хозяйства имеются также искусственные водоемы для разведения рыбы - карпа. Искусственные насаждения представлены полу защитными лесополосами.

В хозяйстве имеются 8952 га пашни, 1598 га сенокосов, 2351 га пастбищ. Площадь неиспользованных земель составляет всего 4,1%.

Природные СПК имеет два основных направления сельского хозяйства, такие как растениеводство и животноводство. Хозяйство имеет молочно-мясное направление и производит молоко, мясо говядины и свинины. Поголовье крупного рогатого скота представлено симментальской породой. Кроме этого хозяйство занимается растениеводством, которое обеспечивает кормовую базу животноводства, а также производит зерновые на продажу.

Маркетинговая служба в СПК колхоз им. Чкалова отсутствует. Поиском новых покупателей, расширением рынка сбыта и реализацией продукции занимаются председатель СПК и реализаторы.

Сельскохозяйственная продукция СПК реализуется через продовольственные магазины и рынки Оренбургской области.

Основные фонды в сельском хозяйстве включают большое количество разнообразных средств труда в зависимости от функционального назначения в процессе производства они подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения. Состав и структура основных фондов СПК Колхоз им.Чкалова отражена в табл.1.

Таблица 1 - Состав и структура основных фондов СПК им.Чкалова

Виды основных средств	2002 г.	2003 г.	2004 г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Итого:	29500	100	29582	100	30999	100
Здания	14702	49,8	14702	49,69	14702	47,42
Сооружения	2021	6,85	2021	6,83	2021	6,52
Машины и оборудование	7383	25,03	7383	24,95	7705	24,8
Транспортные ср-ва	1339	4,5	1339	4,52	1339	4,31
Рабочий скот	407	1,38	437	1,47	418	1,35
Продуктивный скот	3610	12,23	3660	12,37	4768	15,38
Другие виды ОС	44	0,15	44	0,15	44	0,14

Высокая эффективность сельскохозяйственного производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность сельского хозяйства трудовыми ресурсами оказывает большое влияние на степень их использования, на уровень производительности труда, на использование земли, производственных фондов и капиталовложений. (Табл.2)

Финансовые результаты деятельности СПК характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль в основном хозяйство получает главным образом от реализации продукции. Основными источниками информации при анализе служат ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 1), ф.№ 3 «Движение капитала», Прибыль характеризует финансовое состояние СПК, заметно увеличение прибыли в 2003 г. и некоторое снижение в 2002 г и в 2004 г в основном за счет увеличения себестоимости продукции.

Таблица 2 - Эффективность использования рабочей силы

Показатели	Годы	2004 в % к 2000
	2000	2001	2002	2003	2004
Среднегодовая численность работников в сельскохозяйственном предприятии, всего, чел.	306	315	325	330	332	108,5
Из них: Работники, занятые на сельскохозяйственном производстве, чел.	298	302	319	323	323	108,4
Затраты труда, всего тыс. чел. час.	548	542	609	636	701	127,9
Произведено валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах 1994 года), тыс. руб.	1029	2110	1801	1623	1709	166,1
На 1 среднегодового работника сельскохозяйственного производства, тыс. руб.	3,5	6,9	5,6	5,0	5,3	154,4

Таблица 3 - Финансовые результаты в СПК колхозе им. «Чкалова»

Наименование показателя	2002 г.	2003 г.	2004
Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки) ,тыс.руб.	15243	17239	16208
Себестоимость продукции, тыс.руб.	14506	15246	15520
Прибыль/убыток от обычной деятельности, тыс.руб.	+964	+1792	+1343
Внереализационные доходы, тыс.руб.	607	817	250
Чрезвычайные доходы, тыс.руб.	0	0	745
Чистая прибыль/убыток, тыс.руб.	+964	+1792	+1343

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.1 Сущность, особенности и основные принципы учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; определение состава производственных затрат, согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями; согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции.

Для эффективной организации управленческого учета затрат необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. [4].

В связи с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат. Иначе говоря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат. «Разные затраты - для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета [12].

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости; ее состав определяется теми затратами, которые ее формируют. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг называется калькуляцией. Калькуляция - это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Если рассматривать учета затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

Основное назначение учета затрат - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Реорганизация системы управления деятельностью предприятия открывает принципиально новые возможности в трактовке понятий «учет затрат на производство» и «калькулирование себестоимости продукции». Многие авторы сходятся на том, что имеется общий подход к трактовке этих понятий. Он заключается в построении управленческого учета затрат на производство, в выборе принципов классификации затрат, номенклатуры объектов учета затрат, методов распределения на себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции и погашение затрат путем их прямого отнесения на финансовые результаты.

Также важным моментом системы управленческого учета является рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесса калькулирования как единого учетного процесса, связанного с учетом выпуска продукции.

На практике учета затрат допускает неоправданные упрощения, объединение объектов, информация о которых имеет разное экономическое содержание и назначение, низкую степень достоверности данных о себестоимости отдельных продуктов, не обеспечивает контроль за неоправданными издержками. Вследствие этого калькуляции не дают достаточных данных для расчета «границ безопасности» предприятия-поставщика, обоснования правомерности включения отдельных издержек в себестоимость продукции, а для предприятия-покупателя обоснования цены приобретаемого товара.

Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических или плановых (нормативных), полных или частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обуславливает и предопределяет многообразие конкретных форм организации производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации.

Так как основной целью действия любого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, как правило, разницей между доходом от реализации и издержками, с которой государство взимает налог, то, и это очевидно, государство строго регламентирует тот перечень затрат и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции, чтобы предприниматель не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и с которой платит налоги. Следовательно, прежде чем рассматривать, каким образом осуществляется учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости произведенной продукции, нужно рассмотреть какие затраты относятся на себестоимость продукции.

Состав затрат, которые предприятия могут включать в себестоимость, определяются главой 25 «Налог на прибыль» второй части Налогового кодекса РФ введенной ФЗ РФ № 57-ФЗ 29.05.2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации отменившей в связи с этим Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются также отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. На основании типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий хозяйствования в организациях для каждой отрасли формируется конкретная номенклатура статей затрат.

При организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей Налоговому Кодексу РФ. В ст.260-269 НК РФ дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции и учитываемых в целях налогообложения, в ст. 270 приведен перечень расходов не учитываемых в целях налогообложения.

Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы:

- Группировка затрат по объектам учета.

- Распределение затрат по объектам калькуляции.

- Определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается оценкой продукции по фактической себестоимости.

В зависимости от времени и порядка составления различают плановую, проектную, нормативную, ожидаемую (провизорную) и отчетную калькуляции.

Следует отметить, что понятия «расходы» и «затраты» имеют различия. Расходы - это использованных ресурсов, которые полностью израсходованы в течение определенного периода времени, этот период необязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурсов.

Затраты - это денежная оплата приобретенных товаров, услуг, которые со временем будут вычтены из прибыли (списаны в расход)

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

- из расходов по приобретению производственных запасов;

- по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции;

- по продаже продукции, работ, услуг и товаров.

Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие расходы включают в себя:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н “Расходы организации” расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;

- должна быть определена сумма расходов;

- должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Не признается расходами организации выбытие активов (для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой):

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незаверенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- перечисление средств(взносов, выплат и т.п.) связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей работ, услуг.

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

2.2 Классификация затрат на производство

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Существует классификации затрат:

- по статьям калькуляции, которые можно разбить на элементы затрат;

- по экономическим элементам; эта классификация позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции.

Классификация затрат на производство:

1. По месту возникновения (по производствам, цехам, участкам). Эта группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.

2. По носителям затрат, т.е. виды продукции, которая предназначена для реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции.

3. По видам затрат, группируется по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости заказов и получения прибыли:

Входящие, т.е. ресурсы, которые приобрели, имеются в наличии и как ожидается должны принести доход в будущем.

Истекшие, т.е. ресурсы, которые в течение отчетного периода были израсходованы для получения прибыли и потеряли свою способность приносить доходы в дальнейшем.

Прямые-расходы по производству конкретного вида продукции, они могут относиться непосредственно на определенные изделия или их можно начислять прямо на основании первичных документов (затраты материалов, заработная плата производственных рабочих).

Косвенные, связаны с выпуском нескольких видов продукции; расходы сначала собирают на соответствующих собирательно- распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Основные - расходы на все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (расходы на предметы труда, материалы, амортизацию).

Накладные, образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализации продукции и управлением.

Производственные - затраты, которые прямо или косвенно связаны с производством (расходы по организации, обслуживанию производства).

Внепроизводственные - расходы не зависят от объемов производства, а обусловлены процессом реализации (коммерческие, административные расходы).

Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не делятся на различные компоненты.

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких разнородных по экономическому содержанию затрат, объединенных по какому -либо признаку (общепроизводственные, общехозяйственные).

Текущие, осуществляются непрерывно.

Единовременные осуществляются единожды.

Классификация затрат для принятия решений и планирования:

Постоянные - остаются практически неизменными в течение отчетного периода (амортизация)

Переменные - увеличиваются или снижаются в зависимости от объемов производства (прямые материальные затраты, на оплату труда)

Условно-постоянные, затраты, абсолютный размер которых не зависит от объема производства продукции (изменяются незначительно или остаются неизменными).

Условно-переменные, затраты, величина которых зависит от объемов производства (затраты на материалы, топливо).

Принимаемые в расчет при оценке - затраты, величина которых зависит от принятия управленческих решений.

Непринимаемые в расчет при оценке - остаются неизменными, не зависят от принимаемых решений.

Безвозвратные - расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть уменьшены в будущем (балансовая стоимость оборудования).

Вмененные - величина, которая «приносится в жертву», когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта решения требует отказа от другого.

Предельные - дополнительные затраты на единицу продукции.

Приростные - затраты, возникающие в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции, т.е. отражают общий объем затрат.

Планируемые - затраты, рассчитанные на определенный объем производства продукции.

Непланируемые - затраты, которые не включаются в план, а отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затратвы подразделяются на:

Регулируемые - подвержены влиянию менеджера центра ответственности.

Нерегулируемые - не подвержены влиянию менеджера центра ответственности.

По степени регулируемости затраты подразделяются на:

Полностью регулируемые, возникают в сферах производства и распределения.

Частично регулируемые, имеют место главным образом в НИОКР, маркетинге, обслуживании клиентов.

Слабо регулируемые, возникают во всех функциональных областях.

Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, заинтересованности в результатах. Для этого в управленческой деятельности существует система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на:

Обязательные, связанны с выполнением основных трудовых обязанностей.

Поощрительные, направленны на достижение высоких качественных показателей.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

2.3 Система бухгалтерских счетов по учету затрат на производство

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства. Счет 20 в целях обеспечения менеджеров достоверной информацией ведут по каждому виду продукции, заказу отдельно, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ;

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. К счету 23 открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции;

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.). При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 аналитический учет надо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов;

дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом. Аналитический учет общехозяйственных расходов и других видов расходов ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности;

дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. - расходы по исправлению брака;

дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Дт сч. 43 "Готовая продукция"

Кт сч. 20 "Основное производство".

Для контроля производственных затрат используют гибкие и жесткие сметы. Гибкая смета используется в случае пересчета установленных сметных затрат на фактический объем производства при нормальной работе путем использования коэффициента корректирования.

Жесткая смета корректированию не подлежит. Такая смета устанавливается большинству вспомогательных цехов, занятых обслуживанием основного производства, затраты за небольшим исключением (в случае изготовления продукции на сторону), относятся на себестоимость основных цехов.

Для управления производственными затратами обязательно нужно разрабатывать плановые цены на оказываемые услуги (цена 1т пара, 1000м куб. сжатого воздуха). Тогда основные цеха на свою себестоимость принимают стоимость услуг только по этим ценам. В этом случае центры ответственности является руководство вспомогательного цеха.

На основе первичных документов, фиксирующих отнесение затрат на производство (требования, лимитно-заборная карта, акты приемки работ, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости) составляют разработочные таблицы распределения материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы. Информация, рассчитанная в этих таблицах, заносится в карточки учета производства.

Все затраты учитываются в ведомостях 12 и 15, заполняемые на основе разработочных таблиц, а также в журнале-ордере №10.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В СПК «КОЛХОЗ ИМ. ЧКАЛОВА»

3.1 Состав затрат на производство в СПК «Колхоз им. Чкалова»

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Минсельхоз России разработал и утвердил приказом от 6 июня 2003 г. № 792 новые Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Документ вступил в силу с 1 января 2004 года. Так, для сельскохозяйственных организаций установлены следующие типовые статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Семена и посадочный материал;

3. Удобрения минеральные и органические;

4. Средства защиты растений и животных;

5. Корма;

6. Сырье для переработки;

7. Содержание основных средств

В том числе: 7.1. Нефтепродукты;

7.1. Амортизация основных средств;

7.2. Ремонт основных средств.

8. Работы и услуги;

9. Организация производства и управления;

10. Платежи по кредитам;

11. Потери от падежа животных;

12. Прочие затраты.

Пользуясь данными годовых отчета СПК колхоз им. Чкалова за 2004 г (Приложение 2) и 2003г обобщим состав затрат на предприятии за указанный период в таблице 3

Таблица 3 - расходы по элементам затрат в СПК колхоз им. Чкалова за 2003-2004гг (тыс.руб.)

наименование	Всего за	В том числе на производство продукции
	2004 г	2003г	растениеводства	животноводства
			2004 г	2003г	2004 г	2003г
Материальные затраты	19316	18412	9348	8858	10092	8074
в т.ч.
Семена и посадочный материал	1692	2314	1692	12314
Корма	7188	3886			7188	3886
- из них корма промышленного производства
Прочая продукция сельского хозяйства (навоз, подстилка, яйца для инкубации)	853	222	503		350	222
Минеральные удобрения	717	497	717	497
Электроэнергия	899	731	290	159	590	481
Топливо	139	250	71	50	56	149
Нефтепродукты	3520	4225	3179	311	251	918
Запчасти и другие материалы для ремонта основных средств	4308	4287	2896	2723	1357	418
Затраты на оплату труда	4769	4066	1290	1203	1872	1708
Отчисления на социальные нужды	1326	1106	358	327	521	464
Амортизация	1155	1103	380	497	855	551
Прочие затраты	1258	1123	256	519	811	391
Итого по элементам затрат	25961	25810	11924	11404	13851	11188

3.2 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии

В соответствии с учетной политикой предприятия учет затрат на производство ведется с подразделениями на прямые, собираемые по дебету счетов 20 - “Основное производство”, 23 - “Вспомогательное производство”, и косвенные расходы, отражаемые по дебету счетов 25 - “Общепроизводственные расходы”, 26 -“Общехозяйственные расходы”. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) в результате распределения: ДТ - 20, 23, КТ - 25, 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Косвенные расходы, собираемые по ДТ 25, 26, распределяются между видами продукции (работ, услуг) - объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы (п.7 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” п.5,7 ПБУ 10/99 “Расходы организаций”).

Коммерческие расходы учитываются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

В первичном учете в СПК колхоз им. Чкалова используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Регистром в СПК колхоз им. Чкалова, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции по подразделениям является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: 1). Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20/2); 2). выход продукции (кредит счета 20/2).

В первом разделе лицевого счета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. на каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы.

В них предусматривается запись технико-экономические показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета 20/2 с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов»; счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов.

Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. В лицевом счете для каждой статьи затрат отводится отдельная строка, но с подразделением по видам затрат при разной корреспонденции счетов. Если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке.

При заполнении лицевого счета (производственного отчета) по животноводству привлекается большое количество первичных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). Данные о зарплате и затратах труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК) и т.д.

Суммы по амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, взяты из ведомости амортизации. Суммы расходов по материальным ценностям в производственный отчет заносятся из отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК) по кормам, биопрепаратам и медикаментам и другим материалам.

В качестве отдельных объектов учета затрат в соответствующих графах отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в лицевом счете в соответствующих статьях отдельной строкой.

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита 20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43,11 и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции в лицевом счете (производственном отчете) отражают на основании следующих документов: молоко - журнала учета надоя молока (ф. № 176-АПК), ведомости движения молока (ф. № 178-АПК), прирост живой массы - ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК), приплод - актов на оприходование приплода (ф. № 211, 228, 224-АПК).

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК), в ведомости учета движения молока (ф. №178-АПК).

Подразделения СПК колхоз им. Чкалова ежемесячно в установленные сроки представляют лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству в центральную бухгалтерию, там после соответствующей проверки данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции в целом (Приложения 4). Поэтому лицевой счет является регистром аналитического учета по счету 20/2 «Животноводство».

Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Так как в СПК колхоз им. Чкалова подразделений много запись в журнал-ордер 10-АПК производится из сводного лицевого счета (сводного производственного отчета).

Данные о затратах в сводном лицевом счете должны соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Фактические затраты на производство молока (средне-годовое поголовье скота - 690 голов) за 2004 год в СПК колхоз им.Чкалова составили 5859тыс. руб.:

Д 20/2 К 70, 69 - 1494 тыс.руб. отнесена зарплата животноводов с отчислениями на социальные нужды.

Д 20/2 К 10 - 1595 тыс.руб. относят стоимость израсходованных кормов

Д 20/2 К 02 - 115 тыс.руб. относят сумму амортизации по основным средствам отрасли животноводства;

Д 20/2 К 23 - 402 тыс. руб. относят услуги автотранспорта, МТС, электроснабжения.

Д 20/2 К 71- 159 000 отнесена сумма за водоснабжение.

Д 20/2 К 25, 26 - 250 000 руб. отнесена сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Падеж животных на выращивании и откорме списывают проводкой:

Д 94 К 11 - 105 000 руб.

Д 20/2 К 94 - 105 000 руб.

По кредиту счета 20/2 - выход продукции:

Д 43 К 20/2 - 7967 тыс. руб. на стоимость оприходованного молока.

Д 11 К 20/2 - 552 тыс. руб. на стоимость прироста живой массы

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета в СПК колхоз им. Чкалова открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называются: 1. «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства: получить основную продукцию - молоко и сопряженную - приплод) или 2. «Животные на выращивании и откорме», по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства - получение прироста живой массы животных).

Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 центнер молока и 1 голова приплода.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип в следующем:

- Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке.

- Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %.

- Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

3.3 Совершенствование учета затрат на производство на исследуемом предприятии

Необходимо отметить, что бухгалтерский учет в СПК колхоз им. Чкалова ведется в ручную. В целом организация бухгалтерского учета не на лучшем уровне, и требует доработок. Так как в СПК имеется компьютер, его можно использовать более рационально, поскольку в настоящее время он используется секретарем для создания в основном текстовых документов. При внедрении автоматизации бухгалтерского учета применительно к некоторым операциям, например, по кассовым или по расчетному счету, движению материалов, начислению амортизации, возможно, добиться снижения загруженности бухгалтеров и оперативности в работе.

Ежемесячный анализ издержек позволяет оперативно управлять производственными затратами, не допускать их перерасхода на производство продукции. Важно при этом, чтобы в процесс управления затратами привлекались непосредственные исполнители работ. Внедрение арендного подряда, организация учета по центрам ответственности, зависимость зарплаты от объемов производства заставляют считать каждый рубль, сопоставлять затраты с результатами производства. Это действенный рычаг снижения себестоимости продукции.

Так как способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством предприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течение финансового года не допускается и руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и максимально соответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за снижением себестоимости продукции и выявлением резервов ее снижения. Основным элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все элементы действуют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Для внедрения и улучшения учета и анализа издержек производства необходимо:

- совершенствование планирования и учета производственно- хозяйственной деятельности цехов, участков и других структурных подразделений предприятия;

- разработка технически и экономически обоснованных норм и нормативов издержек производства для контроля эффективности предприятия по центрам ответственности;

- организация оперативного анализа и контроля за выполнением смет доходов и расходов.

Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №1598 (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000г. №31н)

3. Абрамова И. Правильное решение как строить систему управленческого учета//Бухгалтер и компьютер-2003.-N10.-с.14-20.

4. Бабина Л. Правила деления затрат//Консультант-2004.-N14.-с.32-34 .

5. Букина Г.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях//ЭКО.-2001.-N12.-с.17-41.

6. Бурцев В. Управленческий учет//Аудит и налогообложение-2003.-N1.-с.31-34.

7. Бухгалтерский учет/Л.И. Хорунжий, Р.Н. Расторгуева и др.-М.:КолосС.-2004.-390с.

8. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» М.:ЗАО Финстатинформ.-2000.-365с.

9. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет, М.-2000.-387с.

10. 9.Ермакова О.В. Учет затрат по центрам ответственности//Бухгалтерский учет.-2003.-N16.-с.44-46.

11. Ефремова А.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете//Бухгалтерский учет.-2003.-N8.-с.50-52.

12. Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика.-2003.-350с.

13. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета //Бухгалтерский учет.-2000.-N20.-с.56-57.

14. Керимов В.Э, Адимукас С.И. Управленческий учет и проблемы классификации затрат//Менеджмент в России и зарубежом.-2002.-N1.-с.125-134.

15. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета//Бухгалтерский учет.-2003.-N14.-с.44-45.

16. Керимов В.Э. Управленческий учет.-М.-2003.- 413с.

17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях -М.: Финансы и статистика.-2003.- 751с.

18. Серобаба Н.Л. Вопросы организации управленческого (производственного) учета и калькулирования отдельных видов продукции (работ, услуг) в отрасли связи//Новое в бухгалтерском учете и отчетности.-2002.-N9.-с.47-50.

19. Сидорова М.И. Учет затрат и признание расходов: некоторые современные проблемы и пути их решения//Аспирант и соискатель.-2003.-N6.-с.53-56.

20. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете//Бухгалтерский учет.-2002.-N6.-с.50-54.

21. Пизенгольц М.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. -М.:Финансы истатистика 2002.-400с.

22. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности//Бухгалтерский учет.-2003.-N8.-с.50-52.

23. Экономика предприятия: Учебник/ под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М.-2001.-398с.