Учет расчетов с дебиторами на исследуемом предприятии ОАО "Стахановский вагоностроительный завод"

Учет расчетов с дебиторами на исследуемом предприятии

ОАО «Стахановский вагоностроительный завод»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

ОАО «СВЗ» реализует изготовленную продукцию покупателям на основании заключенных договоров. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним - по приказу, в котором отделом сбыта ОАО «СВЗ» дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию. Работник склада продукцию, предназначенную для отпуска покупателям выписывает накладную, в которой расписывается представитель покупателя или работник транспортно-экспедиционного отдела ОАО «СВЗ».

Приказы и накладные после совершения операции передаются в бухгалтерию, где служат основанием для выписки счетов-фактур, с помощью которых доводится до сведения покупателей информация о факте отпуска продукции, указывается сумма, причитающаяся за эту продукцию, с учетом НДС, а также выписываются платежные документы банку для получения оплаты от покупателей за отгруженную им продукцию.

На ОАО «СВЗ» регистром аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками служит машинограмма - оборотная ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, которая составляется по данным первичных документов (счетов-фактур, платежных требований, выписок банка со счета предприятия и др.).

Согласно Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ОАО «СВЗ» предоставляет покупателю налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ГНАУ от 08.10.98 № 469. Налоговая накладная выписывается на каждую поставку продукции в двух экземплярах, оригинал которой вручается покупателю, а копия хранится у поставщика.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию в бухгалтерском учете используется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по субсчетам:

361 "Расчеты с отечественными покупателями";

362 "Расчеты с иностранными покупателями";

363 "Расчеты с участниками промышленно-финансовой группы".

По дебету счета 36 "Расчеты с покупными и заказчиками" отображается продажная стоимость реализованной продукции, стоимость реализации основных средств, которая включает налог на добавленную стоимость и другие налоги, сборы, которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. По кредиту - сумма платежей, которые поступили на счета ОАО «СВЗ» в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отображает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию.

На субсчете 362 "Расчеты с иностранными покупателями" аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором.

На субсчете 363 "Расчеты с участниками промышленно-финансовой группы" обобщается информация о расчетах с участниками промышленно-финансовой группы.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику.

В бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись:

Д-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции". Сумма НДС в бухгалтерском учете предприятия отражается записью:

Д-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию, отражается записью:

Д-т сч. 31 "Счета в банках";

К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет расчетов по выданными авансам. Покупатели и заказчики ОАО «СВЗ» в своей деятельности могут выдавать авансы под поставку продукции. Учет расчетов по выданным авансам ведут на балансовом счету 37 "Расчеты с разными дебиторами" субсчет 371 "Расчеты по выданным авансам", который ведется по субсчетам:

3711 "Расчеты по выданным авансам (в национальной валюте)";

3712 "Расчеты по выданным авансам (в иностранной валюте)".

Авансовые платежи оформляются платежными доверенностями, в которых делается ссылка на соответствующий договор.

Выдача авансов отображается на ОАО «СВЗ по дебету счета 371 "Расчеты по выданными авансам" и кредитом счета 31 "Счета в банках".

По кредиту субсчета 371 "Расчеты по выданным авансам" и дебету счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отображается сумма зачета за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Наличные деньги могут расходоваться через кассу ОАО «СВЗ», а в отдельных случаях, когда оплата расходов через кассу или со счета в банке затруднительна или вовсе невозможна, то оплата расходов осуществляется через подотчетных лиц.

Служебные командировки на ОАО «СВЗ» регламентируются постановлением Кабинета Министров Украины "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границей" от 23.04.09 и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границей, утвержденной приказом Минфина Украины 13.03.09 № 59. Согласно указанным нормативным актам направление работника предприятия в командировку осуществляется по приказу руководителя. Срок командировки не может превышать: в пределах Украины -- 30 календарных дней, за границей -- 60 календарных дней.

Регистрация лиц, выбывающих в командировку, осуществляется в специальном журнале, в котором указывается дата выбытия в командировку и дата возвращения из командировки.

Расходы на командировки включаются в состав валовых расходов ОАО «СВЗ» только при наличии документов, подтверждающих связь данной командировки с основной деятельностью предприятия (заключение договоров, участие в переговорах, конференциях, симпозиумах и т.п.).

Предельные нормы суточных расходов имеют такие значения:

- в случае, если к счету на оплату жилья не включено стоимость питания, коммандированному штатному работнику могут быть выплачены суточные расходы при командировках в пределах Украины в сумме 25 грн, а за ее границы - 280 грн;

- если в такой счет включено одноразовое питание, то - соответственно 20 грн и 224 грн;

- при двухразовом питании - 15 грн и 154 грн;

- при трехразовом питании - 10 грн и 98 грн.

При наличии подтверждающих документов предприятие возмещает командированным лицам также расходы:

-- на проезд к месту командировки и обратно (кроме такси) с учетом всех расходов, связанных с приобретением билетов, пользованием постельными принадлежностями в поездах, а также страховых платежей на транспорте;

-- по найму жилья в размере фактических расходов, с учетом предоставляемых услуг в гостиницах (стирка, чистка и глажка одежды и др.), за пользование телевизором, холодильником до 80 грн в сутки;

-- на бронирование мест в гостиницах в размере, не превышающем 50% стоимости места в сутки;

-- на проезд городским транспортом общественного пользования (кроме такси) по месту жительства в соответствии с маршрутом, согласованным с руководителем, при наличии подтверждающих документов.

Сверх установленных норм компенсации расходов, возмещаются также расходы на оплату НДС за приобретенные проездные документы, согласно подтверждающим документам в оригинале. Возмещаются также расходы на служебные телефонные переговоры в размерах, согласованных с руководителем.

При командировке сроком на один день или в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные возмещаются как за полные сутки.

Командировки за границу осуществляются согласно приказу руководителя ОАО «СВЗ» после утверждения задания, в котором определяется цель поездки, срок, условия пребывания за границей и смета расходов. Срок командировки не может превышать 60 календарных дней. При этом, предприятие обеспечивает его средствами в национальной валюте страны, куда командируется работник, или свободно конвертируемой валюте (долларах США) в виде аванса на текущие расходы с соблюдением требований НБУ в отношении вывоза иностранной валюты за границу.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 372 "Расчеты с подотчетными лицами", отдельно по субсчетам в национальной и иностранной валютах - субсчета 3721 и 3722.

В бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» на сумму выданного аванса подотчетному лицу на командировочные или хозяйственные расходы делается запись по дебету счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 30 "Касса".

В течение 3-х рабочих дней после возвращения из командировки (а в случае применения корпоративных пластиковых карточек международных платежных систем не позже 10 рабочих дней) работник ОАО «СВЗ» обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. Вместе с отчетом представляется удостоверение о командировке, оформленное в надлежащем порядке, документы о найме жилья, проездные и другие документы в оригинале.

Работники бухгалтерии предприятия проверяют правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним документов, устанавливает законность и целесообразность произведенных расходов. После проверки на отчете указываются суммы расходов, подлежащие утверждению руководителем. Расходы из подотчетных сумм списываются с кредита счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с дебетом счетов: 20 "Производственные запасы" по соответствующему субсчету, 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др. - на стоимость приобретенных материальных ценностей, 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" - на суммы, израсходованные на командировки и др.

Суммы неизрасходованного аванса подлежат возврату работником в кассу предприятия в денежных единицах, в которых был выдан аванс. Невозвращенные подотчетными лицами неизрасходованные суммы, а также суммы расходов, не подтвержденные авансовыми отчетами, в соответствии с Постановлением Правления НБУ от 19.01.99 № 16 "Изменения и дополнения в порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине" на следующий день после указанных сроков расчетным путем прибавляются к сумме фактического остатка наличности в кассе на конец дня. Полученная в результате сумма сопоставляется с установленным для предприятия лимитом, и в случае превышения остатка над лимитом к предприятию применяется штрафная санкция в размере двукратной суммы указанного превышения.

Учет расчетов по начисленным доходам

Учет расчетов по начисленным доходам осуществляется на счете 37 "Расчеты с разными дебиторами" субсчет 373 "Расчеты за начисленными доходами". На этом субсчете отображается учет начисленных дивидендов, процентов, роялти, которые подлежат получению.

Дивиденды - это часть чистой прибыли, распределенной между участниками в соответствии с их долей участия в собственном капитале предприятия.

Проценти - это плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, которые задолжены ОАО «СВЗ». На субсчете 373 отображается дебиторская задолженность в виде процентов по авансам денежных средств и займов, предоставленных другим сторонам.

Роялти - платежи за использование нематериальных активов предприятия.

ОАО «Стахановский вагоностроительный завод» не получает дивидендов, и не владеет акциями ассоциированных, дочерних или совместных предприятий.

Учет расчетов по претензиям

Для учета операций претензионного характера согласно с Планом счетов, применяемого на ОАО «СВЗ» предназначен счет 374 "Расчеты по претензиям". Суммы предъявленных претензий поставщикам или подрядчикам учитываются на этом счету до тех пор, пока не будут погашены. При этом в бухгалтерском учете отражают по дебету субсчет 374 "Расчеты по претензиям" с кредитом счета 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере погашения задолженности субсчет 374 "Расчеты по претензиям" кредитуется и дебетуется с соответствующими счетами денежных средств 31 "Счета в банках" или 30 "Касса". На этом самом счету также учитываются претензии к учреждениям банков, за ошибочно зачисленные или списанные суммы на текущих счетах ОАО «СВЗ».

На суммы претензий в пользу разных организаций и лиц, которые признаны судом, а также на суммы отказанных платежей по ранее предъявленным претензиям делается запись в бухгалтерии: Д-т 94 "Другие затраты операционной деятельности" К-т 374 "Расчеты по претензиям" и дебетуется счет

Основанием для записей операций на субсчете 374 "Расчеты по претензиям" является: акт приемки грузов, решение хозяйственных судов, письменное согласие поставщиков на удовлетворение претензий, а также выписки банков на суммы, которые поступили в порядке удовлетворения претензий.

Учет расчетов на возмещение материального ущерба

Материальный ущерб ОАО «СВЗ» может быть причинен, путем умышленного разворовывания товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, а также вследствие небрежного отношения ответственных работников к требованиям соблюдения правил внутреннего разпорядка. Выявление случаев причинения ущерба на ОАО «СВЗ» осуществляется путем проведения инвентаризации имущества в отдельных местах его хранения, а также в ходе инвентаризации денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия.

После установления инвентаризацией количественного расхождения между данными бухгалтерского учета и данными фактического остатка товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества необходимо определяется стоимость недостачи, согласно "Порядка определения размера убытков от разворовывания, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей", утвержденного Постановлением КМУ от 22 января 1996 г. №116.

Учет расчетов с работниками ОАО «СВЗ» по выявленным недостачам, растратам и кражам денег, товарно-материальных ценностей и имущества ведется на субсчете 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба''.

На этом субсчете операции отображаются лишь в том случае, когда виновник выявлен.

В случае выявления недостачи или порчи, которая случилась в результате злоупотреблений, виновные в этом работники привлекаются к судебной ответственности и составляется иск о взыскании стоимости ценностей, которых не хватает по установленным, согласно действующему законодательству Украины ценам . Товарно-материальные ценности, которых не хватает, оценивают по фактической себестоимости и на определенную сумму дебетуют счет 94 "Другие затраты операционной деятельности" субсчет 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредитуют счета: 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 25 "Полуфабрикаты", 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 28 'Товары", 30 "Касса".

Потом стоимость товарно-материальных ценностей отображают по дебету субсчета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и кредитом счета 71 "Другой операционный доход" субсчет 716 "Возмещение ранее списанных активов".

Из разности между суммой, которая подлежит возмещению виновными лицами, и суммой списания недостачи запасов по их балансовой стоимости отнимается НДС, который отображается по дебету сч. 716 "Возмещение ранее списанных активов" и кредиту сч. 641 "Расчеты по налогам".

При списании недостач или порчи основных средств на сумму износа начисленного за время эксплуатации, дебетуют счет 13 "Износ необоротных активов" субсчет 131 "Износ основных средств" и кредитуют счет 10 "Основные средства". Остаточная стоимость списанных основных средств отображается по дебету счета 97 "Другие расходы" субсчет 976 "Списание необоротных активов" и кредиту счета 10 "Основные средства". Сумма, которая подлежит возмещению виновными лицами, относится на дебет сч. 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и кредит сч. 746 "Другие доходы от обычной деятельности".

При возмещении причиненных ОАО «СВЗ» потерь кредитуется субсчет 375 "'Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и дебетуются счета: 10 "Основные средства", 11 "Другие необоротные материальные активы", 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 25 "Полуфабрикаты", 28 "Товары" - на стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей; 30 "Касса" - на сумму денежной наличности, которая поступила в кассу, 31 "Счета в банках" - на сумму денежных средств, которые поступили на счета в банках для возмещения причиненных потерь; 66 "Расчеты по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы в погашение задолженности причиненного предприятию ущерба.

Если долг в результате неплатежеспособности не может быть погашен, то на сумму долга кредитуется субсчет 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и дебетуется субсчет 949 "Другие потери операционной деятельности". Одновременно со списанием ценностей, виновные в недостаче которых оказались неплатежеспособными, на расходы, балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 «Списанные ативы», субсчет 071 "Списанная дебиторская задолженность".

Учет расчетов с разными дебиторами

В финансово-хозяйственной деятельности ОАО «СВЗ» значительное место занимают расчеты с работниками предприятия по расчетам с родителями детей, которые находятся на содержании в детских учреждениях, находящихся на балансе ОАО «СВЗ». Осуществляются другие расчеты, например, аренда помещений, автомобилей, земли, расчеты с квартиросъемщиками и за коммунальные услуги.

Для учета названных расчетов на предприятии счет 377 "Расчеты с разными дебиторами", который ведется по аналитическим счетам:

"Расчеты с квартиросъемщиками";

"Расчеты с родителями детей, которые находятся в детских учреждения предприятия";

"Расчеты с другими дебиторами".

ОАО «СВЗ» имеет в своем распоряжении общежития, базы отдыха, детские учреждения которыми пользуются работники предприятия, их дети и другие лица. Квартиросъемщикам предоставляются разные коммунальные услуги по отоплению квартир, водо-, газо- и электроснабжение, канализации.

При начислении задолженности с квартиросъемщиков, родителей детей дебетуется субсчет 377 и кредитуется субсчет 719 "Другие доходы от операционной деятельности", а при погашении задолженности - дебетуется счет 30 "Касса" или 66 "Расчеты оплате труда".

Учет резерва сомнительных долгов. Основные требования к признанию и оценке резерва сомнительных долгов ОАО «СВЗ» приведенны в П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность".

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, относительно которой существует вероятность ее невозвращения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность -- текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.

Основными причинами возникновения безнадежной задолженности являются: истечение срока исковой давности, недостаточность имущества должника для погашения долга перед кредитором, действие форс -мажорных обстоятельств и др.

Для учета резерва сомнительные долгов предназначен контрактивный регулирующий счет 38 "Резерв сомнительных долгов''. Величина резерва сомнительных долгов на ОАО «СВЗ» определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности устанавливается ОАО «СВЗ» исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности возрастает с увеличением сроков непогашенной дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведения текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отображается в отчете о финансовых результатах в составе других операционных расходов. При создании резерва сомнительных долгов кредитуется счет 38 "Резерв сомнительных долгов" и дебетуется счет 94 "Другие расходы операционной деятельности" субсчет 944 '"Сомнительные и безнадежные долги". Списанная дебиторская задолженность покупателей, которая признана безнадежной, отображается по дебету счета 38 "Резерв сомнительных долгов" и кредиту счета 36 ''Расчеты с покупателями и заказчиками" с одновременным отображением по дебету забалансового счета 071. Списанная безнадежная дебиторская задолженность подотчетного лица относится непосредственно на счет 94 "Другие расходы операционной деятельности" субсчет 944 "Сомнительные и безнадежные долги" с кредита счета 37 ''Расчеты с разными дебиторами" субсчет 372 "Расчеты с подотчетными лицами". На эти суммы резерв безнадежных долгов не создается. В результате улучшения финансового положения покупателя восстанавливается сумма его задолженности, которая ранее признана безнадежной, и на эту сумму дебетуется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуется счет 38 "Резерв сомнительных долгов''. При погашении задолженности дебетуется счет 31 "Счета в банках" и кредитуется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Погашение ранее списанной безнадежной задолженности дебитором сопровождается получением денежных средств или других активов, которые уменьшают созданный резерв долгов, и отображается записью по дебету счета 38 и кредиту субсчета 716. Одновременно кредитуется забалансовый счет 071 "Списанная дебиторская задолженность".

Литература

1. Мировнова О. Расчеты с дебиторами как один из способов влияния на финансовый результат деятельности предприятия // Вестник бухгалтера и аудитора Украины: журнал. - 2008. - № 9/10. с. 17 - 21.

2. Ивкин К. Амортизация дебиторской задолженности // Вестник бухгалтера и аудитора Украины: журнал. - 2009. - №7/8. - с. 14 - 19.

3. Дорощенко И.В. Классификация дебиторской задолженности и нормы налоговой амортизации // Все о бухгалтерском учете. - Киев, 2008 - № 55. - с. 9 -10.

4. Ивкин К. Учет операций с дебиторами// Вестник бухгалтера и аудитора Украины: журнал. -2007. - № 3/4. - с. 18 - 22.