Учет расчетов по обязательствам ОАО "Стахановский вагоностроительный завод"

Учет расчетов по обязательствам ОАО «Стахановский вагоностроительный завод»

Суть раcчетов по обязательствам на ОАО «СВЗ»

Для учета расчетов с кредиторами Планом счетов, разработанным для ОАО «СВЗ» предусмотрены такие счета: 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по оплате труда", 67 "Расчеты с участниками", 68 "Расчеты по другим операциям".

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытии информации о них в финансовой отчетности определены П(С)БУ 11 "Обязательства".

Обязательство признается на ОАО «СВЗ», если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

В бухгалтерском учете предприятия обязательства разделяются на:

-- долгосрочные;

-- текущие;

-- обеспечения;

-- непредусмотренные обязательства.

К долгосрочным обязательствам относятся:

-- долгосрочные кредиты банков;

-- другие долгосрочные финансовые обязательства;

-- отсроченные налоговые обязательства;

-- другие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства - это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса. Они отражаются в разделе IV Пассива Баланса. В соответствии с Инструкцией № 291 эти обязательства учитываются в бухгалтерии ОАО «СВЗ» на счетах класса 6 "Текущие обязательства".

Текущие обязательства включают:

- краткосрочные кредиты банков;

- текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

- краткосрочные векселя выданные;

- кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

- текущую задолженность по расчетам по полученным авансам, с бюджетом, по внебюджетным платежам, по страхованию, по оплате труда, с участниками, по внутренним расчетам;

- другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Обеспечение - обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.

Обеспечения создаются для возмещения будущих расходов на:

-- оплату отпусков работникам;

-- дополнительное пенсионное обеспечение;

-- выполнение гарантийных обязательств;

-- реструктуризацию.

Непредусмотренное обязательство - это:

1) обязательство, которое может возникнуть вследствие прошедших событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

2) настоящее обязательство, которое возникло вследствие прошедших событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

Непредусмотренные обязательства отражаются на забалансовых счетах ОАО «СВЗ» по учетной оценке.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Взаимоотношения ОАО «СВЗ» с поставщиками и подрядчиками по поводу поставки сырья, материалов и др. производственных запасов осуществляются на основании заключения договоров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ОАО «СВЗ» используется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который ведется по субсчетам:

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

632 "Расчеты с иностранными поставщиками";

633 "Расчеты с учасниками промышленно-финансовой группы".

В бухглтерском учете предприятия операции с поставщиками по приооретению производственных запасов отражаются в следующем порядке:

1) на покупную стоимость запасов (без НДС):

Д-т сч. 20 "Производственные запасы"

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам",

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные производственные запасы (включая НДС):

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 31 "Счета в банках".

Если договором предусмотрена предварительная оплата запасов, подлежащих к поставке, то в бухгалтерском учете предприятия делают записи;

1) на сумму, перечисленную поставщику в оплату договорной стоимости материальных ценностей, подлежащих к поставке;

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 31 "Счета в банках";

2) на сумму уплаченного НДС:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам",

К-т сч. 31 "Счета в банках";

3) на сумму налового кредита по НДС:

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 644 "Налоговый кредит";

4) на оприходование полученных от поставщиков предварительно оплаченных производственных запасов:

Д-т сч. 20 "Производственные запасы",

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками'';

5) на сумму налогового кредита по НДС

Д-т сч. 644 "Налоговый кредит''

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками''

Учет расчетов по налогам и платежам на ОАО «СВЗ»

Все налоги, уплачиваемые ОАО «Стахановским вагоностроительным заводом» по форме налогообложения классифицируются на прямые и непрямые.

На ОАО «СВЗ» начисляются следующие налоги прямые налоги:

- коммунальный налог, рассчитывается ежеквартально на основе ставки 10%, среднесписочной численности работающих и минимальной з/платы;

- налог на землю, рассчитывается ежегодно на основе площади земельного участка и ставки земельного налога согласно акта оценки;

- налог с владельцев транспортных средств, рассчитывается ежегодно на основе объема двигателя и ставки налога (в грн. за 100 куб.м объема двигателя);

- сбор за загрязнение окружающей среды, рассчитывается ежегодно с разбивкой по кварталам, полугодиям, 9 мес., на основе специальных нормативных данных по выбросу, отходам, и размещению вредных веществ;

-сбор за специальное использование водных ресурсов рассчитывается по квартально, по полугодиям, за 9 мес. и в целом за год на основе объема использованной воды в куб.м и стоимости налога за 1 куб.м.

Среди косвенных налогов, начисляемых на ОАО «СВЗ» выделяются:

- налог на добавленную стоимость, рассчитывается ежемесячно, как разность налоговых обязательств и налогового кредита;

- налог на прибыль, рассчитывается за квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется путем уменьшения суммы валовых доходов от продажи товаров отчетного периода на сумму валовых затрат и амортизационных отчислений.

При расчете НДС, определяют налоговые обязательства, которые возникают у предприятия при отгрузке готовой продукции и при прочей реализации. Сумма НДС, которая подлежит уплате или возмещению из бюджета, определяется как разница между налоговыми обязательствами ОАО «СВЗ» и налоговым кредитом предприятия, который рассчитывается при приобретении ОАО «СВЗ» производственных запасов и при прочих расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Срок сдачи декларации по НДС - ежемесячно 20 числа следующего за отчетным.

В случае, если ОАО «СВЗ» не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течении предельных сроков, определенных Законом, то предприятие обязано оплатить штраф в следующих размерах :

- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства - в размере 10% такой суммы;

при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельно срока уплаты - в размере 20% такой суммы;

при задержки более 90 календарных дней - в размере больше 20% такой суммы.

Налог на прибыль. Налогообложение прибыли ОАО «СВЗ» осуществляется в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия».

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения сумм скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых затрат и сумму амортизационных отчислений.

Валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного или начисленного в течении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Скорректированный валовой доход - это сумма, включенная в состав валового дохода без учета доходов которые в него не включаются.

Ставка налога на прибыль составляет, применяемая на ОАО «СВЗ» составляет 25% к объекту налогообложения.

Ответственность за правильное начисление, своевременной уплаты налога с соблюдением налогового законодательства, несет плательщик налога в порядке и размерах определенных законом.

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 "Налог на прибыль", по субсчетам:

981 "Налог на прибыль от обычной деятельности";

982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий".

На субсчете 981 "Налог на прибыль от обычной деятельности" ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, исчисленной по установленной ставке от прибыли.

На субсчете 982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий" отражают сумму налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайный событий.

За 2008 г. и 2009 г. на ОАО «СВЗ» сумма прямых налогов начисляемых и уплачиваемых на предприятии представлена в таблице 1.

Таблица 1. Начисление и оплата прямых налогов ОАО «СВЗ»

Налоги	2008 год	2009 год	Отклонения
	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн	начисл., тыс. грн	оплач., тыс. грн
Коммунальный налог	49,4	49,4	52,2	57,4	+2,8	+8
Налог на землю	210,8	210,8	235,6	237,9	+24,8	+27,1
Налог с владельцев транспортных средств	37,4	37,4	21,1	25,7	-16,3	-11,7
Налог на воду	56,1	56,1	51,8	54,0	-4,3	-2,1
Сбор за загрязнение окружающей среды	4,2	4,2	3,7	3,4	-0,5	-0,8

Учет расчетов по социальному и пенсионному страхованию на ОАО «СВЗ». Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 14.01.08 № 16/08, определено, что общеобязательное государственное социальное страхование - это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по независящим от них причинам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты страховых взносов предприятием, гражданами, а также из бюджетных и иных источников, предусмотренных законом.

Общеобязательное государственное страхование на ОАО «СВЗ» включает:

- общеобязательное государственное пенсионное страхование;

- общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;

- общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

- общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности.

Общегосударственному страхованию подлежат все лица, работающие на условиях трудового соглашения на предприятии.

Размеры взносов на общеобязательное государственное страхование в зависимости от его вида ежегодно устанавливаются Верховной Радой Украины в процентах:

-- для работодателей -- к суммам фактических расходов на оплату труда и другим выплатам наемным работникам, которые подлежат налогообложению налогом с доходов физических лиц;

-- для физических лиц -- к суммам налогооблагаемого дохода.

Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний, повлекших утрату трудоспособности устанавливаются в соответствии с классом профессионального риска, которые на ОАО «СВЗ» составляют 2,44%.

Учет расчетов по социальному и пенсионному страховании на предприятии ведут на счете 65 "Расчеты по страхованию" по субсчетам:

651 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

652 "Расчеты по социальному страхованию";

653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы";

654 "Расчеты по индивидуальному страхованию";

655 "Расчеты по страхованию имущества";

656 "Соцстрах от несчастных случаев".

Использование предприятием кредитов

Учреждения банков выдают кредиты ОАО «СВЗ» на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регламентируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком.

В кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок возврата кредита, условия и порядок его погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, сроки их уплаты, права и обязанности сторон по видам и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита ОАО «СВЗ» представляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия. В дальнейшем ОАО «СВЗ» в порядке и сроки, предусмотренные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита финансовую отчетность и другие документы, необходимые для контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

Синтетический учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете 60 "Краткосрочные ссуды", по субсчетам:

601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

603 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

604 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

605 "Просроченные ссуды в национальной валюте";

606 "Просроченные ссуды в иностранной валюте".

По кредиту счета 60 "Краткосрочные ссуды" отражают задолженность банку по полученным кредитам в корреспонденции с дебетом счетов:

311 'Текущие счета в национальной валюте";

313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

68 "Расчеты по другим операциям" и др.

Погашение задолженности банку по краткосрочным кредитам отражается записью по дебету счета 60 "Краткосрочные ссуды" и кредиту счетов:

311 "Текущие счета в национальной валюте";

313 "Прочий счета в банке в национальной валюте" и др.

Непогашенные в срок кредиты зачисляются на просроченные и учитываются на субсчете "Просроченные ссуды". При наличии просроченных кредитов выдача новых ссуд прекращается. По просроченным кредитам банк взыскивает проценты в повышенном размере.

Записи в учетных регистрах по движению кредитов на счетах производятся по данным выписок банка из этих счетов с приложенными к ним платежными документами.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, представивших их, срокам погашения. Отдельно учитываются кредиты, не погашенные в срок. Начисленные проценты за пользование кредитами отражаются записью по дебету счета 95 "Финансовые расходы", субсчет 951 "Проценты за кредит" в корреспонденции с кредитом счета 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Для учета долгосрочных кредитов, предоставляемых ОАО «СВЗ» при заключении кредитных договоров предприятия с банками, в бухгалтерском учете предприятия используется счет 50 "Долгосрочные кредиты", который на ОАО «СВЗ» ведется по субсчетам:

501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

503 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

505 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте";

506 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте".

Затраты будущих периодов. Часто, занимаясь хозяйственной деятельностью, предприятию приходится в отчетном периоде осуществлять расходы, которые относятся к будущим периодам. К ним относятся такие расходы:

-- расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

-- уплаченные авансом арендные платежи;

-- расходы на оплату страхового полиса;

-- расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

-- расходы на оплату патентов (торговых патентов) и др.

Для учета таких расходов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 "Затраты будущих периодов", по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту - их списание и включение в состав расходов отчетного периода.

Сальдо счета 39 "Затраты будущих периодов" отражается в балансе предприятия по строке 270.

Расходы, отраженные на этом счете, будут списаны на расходы на ту деятельность, ради которой они были осуществлены заранее.

Затраты будущих периодов выделены в самостоятельный раздел актива Баланса (раздел III). При возникновении дебиторской задолженности от операционной деятельности по вышеназванным расходам, ее на ОАО «СВЗ» не классифицируют как текущую дебиторскую задолженность и не начисляют на нее резерв сомнительных долгов.

Литература

1. Закон України „Про бух облік” від 14 вересня 2006 р.

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 2009 р. № 996 - ХІY.

3. Медведєва Н. Ю. Особливості бухгалтерського обліку зобов'язань // Облік и фінанси АПК: Науково-виробничий журнал. - 2007. - № 6/7. - с. 90 - 92.