Учет производственных запасов, готовой продукции и товаров на ОАО "Стахановский вагоностроительный завод"

16

2

Учет производственных запасов, готовой продукции и товаров на ОАО «Стахановский вагоностроительный завод»

Отличительной особенностью производственных запасов является однократное использование в процессе производства, перенесение всей стоимости на себестоимость изготовленной продукции.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности регламентируются П(С)БУ 9 "Запасы".

Запасы - это активы, которые находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг; управление предприятием.

Запасы признаются активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

В состав запасов на ОАО «СВЗ» включается: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, незавершенное производство, готовая продукция, товары в виде материальных ценностей, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических расходов:

-- покупной стоимости, уплаченной поставщику согласно договору;

-- суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

-- суммы ввозной пошлины;

-- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

-- затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов;

-- прочие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях: прямые материальные затраты, прямые затраты предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

Первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется П(С)БУ 16 "Расходы".

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал ОАО «СВЗ», признается согласованная с учредителями предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных ОАО «СВЗ» в результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав затрат отчетного периода.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были установлены:

-- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

-- проценты за пользование кредитами;

-- расходы на сбыт;

-- общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования а запланированных целях.

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П(С)БУ 9 "Запасы".

Учет производственных запасов: документальное оформление поступления производственных запасов. Порядок документального оформления движения производственных запасов на ОАО «СВЗ» регламентируется приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичных документов по учету сырья и материалов" от 21.06.06 №193.

Основную часть запасов ОАО «СВЗ» получают от поставщиков на основе заключенных договоров.

Отпуск материалов поставщиком предприятию осуществляется на основании Накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (ф. № М-20), которая выписывается в трех экземплярах на основании договора, нарядов и других соответствующих документов и подписывается лицом, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, и главным бухгалтером. Первый экземпляр накладной вручается ОАО «СВЗ» как сопроводительный документ и основание для оприходования материалов; второй - остается на складе поставщика и служит основанием для списания отпущенных материалов; третий экземпляр накладной передается пропускному пункту для контроля за вывозом материальных ценностей за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Материальные ценности, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно-транспортной накладной (ф. № 1-ТН).

Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" поставщик представляет покупателю ОАО «СВЗ» налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены ГНА Украины.

На основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей и налоговой накладной поставщик выписывает счет-фактуру и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи материальных ценностей и его оплату с указанием суммы НДС.

Материальные ценности, поступающие на склады ОАО «СВЗ», материально ответственными лицами принимаются на основании накладных, счетов-фактур и других товаросопроводительных документов.

Материально ответственные лица на поступившие материалы составляют приходный ордер. При этом материально ответственные лица также вместо выписки приходных ордеров могут ставить штамп на счете-фактуре или накладной об оприходовании от поставщика материалов.

В случае недостачи материалов, выявленной при приемке груза от железной дороги, составляют коммерческий акт, а при приемке на складе -акт приемки материалов (ф. № М-7). Эти акты служат основанием для предъявления претензии виновнику недостачи - транспортной организации, поставщику или другому виновному субъекту.

При неотфактурованных поставках материалы принимают на ОАО «СВЗ» на основании составленного акта. Приемка материалов от своих цехов и других подразделений в виде неиспользованных материалов, производственных отходов оформляется накладной, которая выписывается цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Синтетический и аналитический учет производственных запасов. Аналитический учет запасов в течении месяца ведут по принятым учетным ценам: покупным, с обособленным учетом транспортно-заготовительных расходов. В конце месяца стоимость израсходованных и списанных по учетным ценам запасов, а также стоимость остатка таких запасов на конец месяца корректируют до фактической себестоимости их приобретения. Для обобщения информации о наличии и движении запасов: сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий Планом счетов предусмотрен счет 20 "Производственные запасы", который ведется по субчетам:

201 "Сырье и материалы";

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

203 "Топливо";

204 "Тара и тарные материалы";

205 "Строительные материалы";

206 "Материалы, переданные в переработку";

207 "Запасные части'';

208 "Материалы сельскохозяйственною назначения";

209 "Прочие материалы".

На субсчете 201 "Сырье и материалы" ведут учет наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов, приобретенных предприятием для производственных и хозяйственных потребностей.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, приобретенных для производства.

На субсчете 203 "Топливо¹' учитывают все виды топлива, а также смазочных материалов, приобретенного для технологических эксплуатационных и бытовых нужд.

На субсчете 204 "Тара и гарные материалы" учитывают возвратную и обменную тару (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные др.), кроме тары, используемой как хозяйственный инвснтарь, а также тарные материалы, используемые для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 205 "Строительные материалы" учитывают строительные материалы, предназначенные для капитального строительства, отечественное и импортное оборудование, подлежащее установке, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

Субсчет 206 "Материалы, переданные в переработку" предназначен на предприятии для учета материалов, переданных в переработку другим предприятиям. Аналитический учет таких материалов ведут по их видам и предприятиям-переработчикам.

На субсчете 207 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования и транспортных средств.

На субсчете 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения" учитывают минеральные удобрения и ядохимикаты, биопрепараты и лечебно-ветеринарные медикаменты.

Субсчет 209 "Прочие материалы" предназначен для учета хозяйственных материалов, используемых для текущих потребностей предприятия, полезных отходов (металлолом, и пр.), полученных от ликвидации основных средств и других необоротных материальных активов.

По дебету счета 20 "Производственные запасы" и его субсчетов учитывают поступление соответствующих запасов на предприятие и увеличение их стоимости в результате дооценки; по кредиту -- стоимость израсходованных в процессе производства запасов, а также уменьшение их стоимости в результате уценки.

При автоматизированном учете материалов на ОАО «СВЗ» вместо карточек складского учета на основании приходно-расходных документов с помощью компьютерной техники составляют машинограмму -- оборотной ведомости, в которой полностью отражаются данные карточек складского учета с указанием количества и стоимости поступивших и израсходованных материальных ценностей по каждому приходному и расходному документу, а также итоговые данные о движении и остатках материалов по каждому номенклатурному номеру и складу в целом. Кроме этого в машинограмму вводятся две дополнительные графы норматив запаса, устанавливаемый плановым отделом, и отклонения от норм, что обеспечивает автоматический контроль за состоянием складских запасов.

Отражение на счетах бухгалтерского учета движения производственных запасов. В бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» при приобретении производственных запасов делаются записи:

1) на покупную стоимость запасов (без НДС):

Д-т сч. 20 "Производственные запасы"

К-т сч- 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные производственные запасы, включая НДС:

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

К-т сч. 31 "Счета в банках".

Если при приемке груза выявлена недостача материалов, то на дебет счета 20 "Производственные запасы" приходуют только фактически полученные материалы, а на стоимость недостачи ценностей, возникшую при перевозках, на основании надлежаще оформленных актов предъявляют претензию виновнику недостачи и отражают по дебету счета 374 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением производственных запасов (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта, погрузочно-разгрузочных работ и др.) учитываются на аналитическом счете 'Транспортно-заготовительные расходы", открываемом в составе счета 20 "Производственные запасы". Для их учета делают запись по дебету счета 20 "Производственные запасы", аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", и кредиту соответствующих счетов: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.

На дебете синтетического счета 20 "Производственные запасы" отражается фактическая себестоимость приобретенных запасов.

При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии их оценка на ОАО «СВЗ», согласно учетной политики, осуществляется по методу ФИФО - себестоимости первых по времени поступления запасов. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Израсходованные в течении месяца производственные запасы по принятым учетным ценам списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" на дебет счетов:

23 "Производство" - на стоимость запасов, израсходованных в производстве;

91 "Общепрозводственные расходы" - на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных нужд цехов и других подразделений ОАО «СВЗ»;

92 "Административные расходы" - на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных потребностей;

93 "Расходы на сбыт" - на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции и др.

Для того, чтобы в себестоимость продукции израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца на ОАО «СВЗ» определяют и списывают отклонения от учетных цен, котрорые распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складе на конец месяца. Для этого определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учетным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Та есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учетным ценам. Путем умножения стоимости израсходованных запасов по учетным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам.

Учет готовой продукции на ОАО «СВЗ». Готовой считается продукция, обработка которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принята техническим контролем и сдана на склад или передана заказчику.

Фактическую производственную себестоимость выпушенной из производства в течение месяца продукции на ОАО «СВЗ» исчисляют только в конце месяца, после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов и составления отчетной калькуляции. Готовая продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, числится в составе незавершенного производства.

Выпущенная из производства готовая продукция сдается на склад по накладным. Они выписываются в двух экземплярах цехом-сдатчиком и после подписи уполномоченного должностного лица цеха и отдела технического контроля вместе с продукцией сдаются на склад. Один экземпляр накладной с распиской заведующею складом о принятии готовой продукции возвращается цеху-сдатчику. На основании второго экземпляра накладной- материально ответственное лицо делает записи в складском учете об оприходовании готовой продукции, после чего вместе с материальным отчетом передает накладные в бухгалтерию.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут Ведомость выпуска готовой продукции за отчетный месяц, в которой выпушенная из производства продукция группируется по видам и номенклатурным номерам и отражается в двух оценках: по учетным ценам и по фактнческой себестоимости, которая определяется в конце месяца после составления отчетной калькуляции. Путем сравнения этих показателей между собой определяют отклонения между плановой и фактической себестоимостью как но отдельным видам продукции, гак и по всему выпуску.

Данные Ведомости выпуска готовой продукции из производства служат основанием для ее оприходовдния. Синтетический учет наличия и движения готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется па активном счете 26 "Готовая продукция". При оприходовании выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 26 "Готовая продукция" и кредиту счета 23 "Производство".

ОАО «СВЗ» реализует произведенную продукцию покупателям на основании заключенных договоров.

Регистром аналитического учета отгрузки готовой продукции и расчетов с покупателями служит машинограмма - оборотная ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, которая составляется по данным первичных документов.

Согласно законодательства ОАО «СВЗ» при отгрузки продукции одновременно выписывает налоговую накладную на каждую поставку продукции в двух экземплярах, оригинал - передается покупателю, копия - хранится у предприятия, как отчетный документ.

Кроме налоговой накладной, ОАО «СВЗ» выписывает покупателю счета-фактуры и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи товара и его оплату с указанием суммы НДС.

На основании выписанных налоговых накладных ОАО «СВЗ» делает соответствующие записи в Книге учета продажи товаров (работ, услуг), которая содержит порядок учета операций по продаже товаров и определяет основание для возможного отнесения сумм НДС, начисленных при реализации в отчетном периоде, к налоговым обязательствам.

Согласно законодательству датой реализации продукции, товаров, работ, услуг считается дата отгрузки продукции, товаров .

Стоимость отгруженной покупателям продукции зачисляется в доход от реализации, полученный предприятием в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись:

Д-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции".

Сумма НДС, начисленная к доходу от реализации продукции, в бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» отражается записью:

Д-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию, отражается записью:

Д-т сч. 31 "Счета в банках";

К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет МБП. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы" к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года. К ним относятся инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, спецобувь, выдаваемые работникам, и др.

Синтетический учет наличия н движения МБП ведут на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления. Под первоначальной стоимостью приобретенных малоценных предметов понимают фактическую себестоимость приобретения, которая включает покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы.

Первоначальной стоимостью изготовленных ОАО «СВЗ» МБП признается фактическая себестоимость их изготовления.

При приобретении МБП в бухгалтерском учете предприятия делают записи:

1) на покупную стоимость приобретенных МБП (без НДС):

Д-т сч. 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам",

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные МБП с НДС

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 31 "Счета в банках".

Оприходование на баланс МБП, полученных из других источников, отражается записью по дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов: 40 "Уставный капитал'', 23 "Производство", 745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Аналитический учет МБП ведется по их видам, установленным исходя из потребностей предприятия.

Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, в соответствии с П(С)БУ 9 исключается из состава активов. При этом в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и дебету счетов:

23 "Производство" - на стоимость инструментов и приспособлений и других предметов, используемых в производстве для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов;

91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" - на стоимость МБП, используемых в цехах и других производственных подразделениях основного и вспомогательных производств, в том числе и по уходу за работой машин и оборудования, а также для общехозяйственных потребностей;

93 "Расходы на сбыт" - на стоимость МБП, используемых в подразделениях, занятых сбытом готовой продукции;

949 "Прочие расходы операционной деятельности" - на стоимость предметов, переданных в пользование обслуживающим производствам и хозяйствам и др.

По местам использования МБП на ОАО «СВЗ» обеспечен оперативный контроль за сохранностью МБП с помощью проведения инвентарных описей. Инструменты и приспособления, выдаваемые из цеховых кладовых рабочим в длительное пользование, записываются в инструментальную карточку рабочего. Контроль за сохранностью инструментов, выдаваемых из цеховой кладовой рабочим на короткий срок обеспечивается с помощью инструментальных марок «жетонов» с выбитыми табельными номерами рабочих, в обмен на которые выдается нужный инструмент и пр.

Предметы, пришедшие в непригодность, списываются по Актам о выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф № МШ-8). Полезные отходы, полученные от их списания, приходуются по цене их возможного использования или реализации на дебет счета 209 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Учет товаров. Учет товаров на ОАО «СВЗ» осуществляется на счете 28 ''Товары" по субсчетам:

281 "Товары на складе";

282 'Товары в торговле";

283 Товары на комиссии";

284 'Тара поп товарами";

285 'Торговая наценка".

На субсчете 281 Товары на складе" ведется учет наличия и движения товарных запасов, находящихся на распределительных складах.

Субсчет 282 ''Товары в торговле" предназначен для учета наличия и движения товаров, находящихся на предприятии в розничной торговли (магазинах, буфетах общественного питания).

На субсчете 283 'Товары на комиссии'' учитывают товары, переданные на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим переход права собственности на этот товар до оплаты их стоимости.

На субсчете 284 "Тара под товарами'' на предприятии ведут учет тары под товарами и порожней как покупной, так и собственного изготовления, кроме инвентарной тары.

На субсчете 285 "Торговая наценка". Предприятие ведет учет товаров по продажным ценам, отражая торговые наценки на товары на этом субсчете, который является пассивным: увеличение торговых наценок отражается по кредиту, списание - по дебету.

В отчетность включается свернутое сальдо по всем субсчетам сальдо счета 28 "Товары".

Литература

1. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 14 вересня 2006 р.

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 2009 р. № 996 - ХІY.

3. Методические рекомендации по подготовке аудиторского заключения при проверке ОАО, одобренные АПУ от 23 февраля 2001 г. №99 // Бухучет и аудит. - 2001. - № 4, с.50.

4. Медведєва Н. Ю. Особливості бухгалтерського обліку вибуття основних засобів // Облік и фінанси АПК: Науково-виробничий журнал. - 2007. - № 6/7. - с. 90 - 92.

5. Мировнова О. Переоценка основных средств как один из способов влияния на финансовый результат деятельности предприятия // Вестник бухгалтера и аудитора Украины: журнал. - 2007. - № 9/10. с. 17 - 21.

6. Ивкин К. Амортизация основных средств // Вестник бухгалтера и аудитора Украины: журнал. - 2007. - №7/8. - с. 14 - 19.