18

НОУ «ТОМСКИЙ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ»

Финансово-экономический факультет

Специальность: экономика и бухгалтерский учет

Контрольная работа

по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Тема: Учет общехозяйственных расходов

Выполнил студент:

Коломова А.В._______

г.Томск, 2010

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учета общехозяйственных расходов
• 1.1 Понятие затрат, их классификация
• 1.2 Характеристика счета 26 «Общехозяйственные расходы»
• 2. Учет общехозяйственных расходов
• 2.1 Синтетический и аналитический учет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
• 2.2 Распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования в отечественной и зарубежной практике учета
• 3. Современные инструменты управления затратами на производство
• Заключение
• Список использованной литературы
• ВВЕДЕНИЕ
• Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство, без анализа которых существование фирмы становится не только проблематичным, но и даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.
• Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. Перечень затрат строго регламентирован. С этих позиций тема данной курсовой работы является актуальной.
• Цель работы - изучить общехозяйственные расходы, как одних из основных объектов управленческого учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

1.1 Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные на продажу. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

· расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

· принятие управленческого решения и планирование;

· контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

1)Прямые. К ним относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

2) Косвенные. Это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 1):

· общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

· общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 1. Классификация косвенных (накладных расходов).

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	· административно-управленческие расходы; · расходы по техническому управлению; · расходы по производственному управлению; · расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; а управление финансово-сбытовой деятельностью; · расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; · плата услуг, оказываемых внешними организациями; · содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; · обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательному порядку
· амортизация оборудования и транспортных средств; · текущий уход и ремонт оборудования; · энергетические затраты на оборудование; · услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; · заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; · расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; · прочие расходы, связанные с использованием оборудования.	· расходы по производственному управлению; · затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; · содержание аппарата управления производственными подразделениями; · амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; · содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; · затраты на обеспечение нормальных условий работы; · затраты на профориентацию и подготовку кадров.

1.2 Характеристика счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах на нужды управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Виды и структура затрат, включаемых в общехозяйственные расходы организации, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг). Так в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях (приказ Минпромэнерго РФ от 17.11.98 № 371) включена следующая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1. Затраты на оплату труда аппарата управления предприятием.

2. Расходы на служебные командировки и перемещения работников аппарата управления.

3. Содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и автоматизации.

4. Содержание служебных легковых автомобилей и дежурных автомашин.

5. Амортизация основных фондов.

6. Расходы на проведение испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования.

7. Содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

8. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

9. Подготовка кадров и организованный набор работников.

10. Затраты по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и экологическим мероприятиям.

11. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

12. Представительские расходы и расходы на проведение задания совета (правления).

13. Канцелярские расходы.

14. Пособия в связи с потерей нетрудоспособности.

15. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

16. Недостача материальных ценностей в производстве и на складе в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

17. Прочие общехозяйственные расходы производственного и управленческого характера.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

2. УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

2.1 Синтетический и аналитический учет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

1. Расходы на управление организацией:

· заработная плата аппарата управления организацией;

· командировки и перемещения;

· содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

· прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

· отчисление на содержание вышестоящих организаций.

2. Общехозяйственные расходы:

· амортизация основных средств;

· содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;

· производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

· охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

· подготовка кадров;

· организационный набор рабочей силы;

· прочие расходы.

3. Налоги и сборы.

4. Непроизводственные общехозяйственные расходы.

· потери от простоев;

· потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

· недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц).

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
04 Нематериальные активы	10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов	20 Основное производство
10 Материалы	23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	29 Обслуживающие производства и хозяйства
21 Полуфабрикаты собственного изготовления	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
23 Вспомогательные производства	79 Внутрихозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства	86 Целевое финансирование
43 Готовая продукция	90 Продажи
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	97 Расходы будущих периодов
68 Расчеты по налогам и сборам	99 Прибыли и убытки
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи имущества
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Дт 26 Кт 10 - списаны материальные ценности для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 70, 69 - начислены заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием организацией в целом, и отчисления на социальное страхование.

Дт 26 Кт 60 - отражена задолженность другим организациям за услуги, оказанные для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 97 - списаны расходы будущих периодов (отпуск, подписка на периодические издания, арендная плата).

Дт 26 Кт 71 - списаны подотчетные суммы.

Дт 26 Кт 68 - начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

Дт 23 Кт 26 - списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

Дт 29 Кт 26 - списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

Дт 20 Кт 26 - списана остальная часть общехозяйственных расходов на продукцию основного производства.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический -- в журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной аналитический и синтетический -- в журнале-ордере 05.

Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

2.2 Распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования в отечественной и зарубежной практике учета

В отечественной практике учета счета 26 «Общехозяйственные расходы» существует два способа списания общехозяйственных расходов (выбранный способ следует закрепить в учетной политике организации):

1) Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» и таким образом участвуют в формировании полной себестоимости продукции (работ, услуг). При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону). При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Способы распределения могут быть различными - пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

2) Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.

Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.

1. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).

2. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.

3. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.

База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.

Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:

· основной заработной платы;

· нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;

· времени работы станков.

Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий:

а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту «а» на результат по пункту «б»;

г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

Генеральные управляющие западных фирм находят, что общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например, амортизация основных средств, зависят от их производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

В западных странах издержки производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Так, если в традиционном управленческом учете принимается подход с одноступенчатым распределением ОПР (ОХР), при котором косвенные расходы (как уже говорилось выше) собираются за месяц и распределяются между видами продукции пропорционально единой базе, то в западном управленческом учете принимаются различные методики более сложные, но и более точные:

1. четырехступенчатое фактическое распределение (распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов):

· распределение общей суммы ОПР и ОХР между производствами и обслуживающими подразделениями - каждая статья ОПР и ОХР распределяется отдельно с выбором собственной базы распределения;

· перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные;

· расчет ставок распределения ОПР и ОХР имеют два вида:

1. единые - общие для всех, определяются для всех цехов в целом

Единая ставка = Общие суммы ОПР (ОХР) / Общая величина базы распределения

2. цеховые ставки - рассчитываются индивидуально для каждого цеха с выбором собственной базы распределения

Цеховая ставка = ОПР (ОХП) цеха / Величина базы распределения данного цеха

· отнесение ОПР (ОХР) на себестоимость отдельных изделий на основе ставок распределения и с учетом баз распределения по каждому виду продукции, определяется сумма ОПР (ОХР) , надлежащего включению в себестоимость.

2. метод возмещения ОПР (ОХР). Ее особенности: до начала производства составляется смета ОПР (ОХР) , выбирается база их распределения и исчисляется плановая ставка (норма возмещения)

Норма возмещения = Плановая сумма ОПР (ОХР) / Плановая величина базы распределения

ОПР (ОХР), вкл. в себестоимость = Норма возмещения * фактич. ч/ч

В конце периода выявляется разница между суммой ОПР (ОХР), включаемой в себестоимость и фактические суммы ОПР (ОХР) , которые списываются на финансовый результат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня практически каждое промышленное предприятие имеет систему управленческого учета, без которого управление крупным предприятием было очень проблематичным.

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия приводят их к денежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляется калькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия. Так, по мнению, управляющие западных фирм общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения.

Необходимо отметить, что большинство концепций и методов управления затратами, о которых говорят в России, так или иначе базируются на зарубежных теории и практике управления затратами, преимущественно на американских и японских.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. 09.07.2002г.) и Часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ.

2. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступившими в силу 01.01.2004).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994гю № 51-ФЗ (ред. от 26.11.2001); Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. №14-ФЗ (ред. от 26.11.2001).

4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

5. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. -733с.

6. Бухгалтерский учет: учеб./ И. И. Бочкарева (и др.); под ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 776с.

7. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов. - М.: Омега-Л, 2004. -638с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2004. -591с.

9. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет по Плану счетов. - СПб.: Питер, 2007. - 608с.: ил. - (Серия «Мастера бухгалтерского учета»).

10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2004. - 393 с.

11. Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2005. - 482 с.