Бухгалтерский учет на предприятии

1

1.Общая характеристика предприятия

Государственное предприятие "Moldresurse" было зарегистрировано 27 июля 2001 года. Но фактически интенсивная работа этой структуры началась лишь около 3 лет назад.

После сложного этапа становления, поиска начального капитала, в течение трех последних лет ГП "Moldresurse" активно работает на рынках нефтепродуктов, минеральных удобрений и экспорта сельскохозяйственной продукции. Но предприятие едва ли можно назвать посредником между производителем и потребителем в том ракурсе, в котором привыкли работать многие представители частного бизнеса. Никто не утверждает, что стиль работы ГП "Moldresurse" хуже или лучше. Он просто другой, нацеленный на активную поддержку массового потребителя, к которому в первую очередь относится аграрный сектор.

В состав предприятия входят три элеватора -Купчинь, Яргара, Кишинэу, бывший "Мясомолдторг" - с холодильными установками на 10 тысяч тонн) и нефтебаза, расположенная в селе Пырлица Унгенского района. В сети филиалов трудится около 500 человек, хотя в столичном офисе всего 15 специалистов (предпочтение отдается работе в филиалах).

Со дня создания перед ГП "Moldresurse" были поставлены три основные задачи, которые предприятие решает поэтапно. Первая относится к обеспечению топливом молдавских производителей. Кажется, еще совсем недавно у структуры была одна-единственная база в Бэлць, но уже сейчас функционирует 35 филиалов по торговле дизтопливом во всех регионах Молдовы. Радиус обслуживания 25-30 километров. Агрофирмы и рядовые фермеры могут приобретать топливо по нескольким схемам: за деньги, на бартер (зерно, подсолнечник и фрукты), по тройственным договорам и т.д. Сейчас ГП "Moldresurse" обеспечивает дизельным топливом более 30 процентов хозяйств республики. И это не предел, хотя на звание монополиста в этой отрасли предприятие не претендует, а лишь является лояльным конкурентом. цене. Сейчас ГП "Moldresurse" может удовлетворить запросы

И лишь когда кредитная линия предприятия была увеличена и стала более стабильной, появилась возможность начать работу по выполнению третьей задачи - заготовке сельхозпродукции, хотя это занятие ответственное и неблагодарное. Производители хотят продать ее подороже, потребители - купить подешевле. А все что уходит на экспорт, подвергается тройному контролю. И, скажем честно, далеко не вся наша продукция соответствует европейским стандартам. Кроме всего, зарубежный потребитель не всегда спешит платить по счетам. Но чаще всего выбирать особенно не приходится - в частности, когда речь идет о скоропортящейся продукции. Ее, конечно, некоторое время можно сохранять в своих холодильных установках, но и в этом случае потеря времени превращается в потерю денег.

За годы работы ГП со своими структурами в общей сложности заготовило около 120 тысяч тонн с/х продукции. Андрей Георгиевич считает, что эта цифра несопоставима с реальными возможностями предприятия. В одночасье сверхрезультатов не добиться. Тем не менее, специалистами предприятия разработан долгосрочный план действий в этом направлении с учетом специфики нашего рынка, потребностей и возможностей потенциальных и реальных покупателей.

За три года работы оборот предприятия составил около 400 миллионов леев. Такую же сумму структура планирует освоить и в этом году. И если бы ГП реализовало всю импортируемую продукцию по цене местного рынка, на его счету появилось бы около 40 "лишних" миллионов леев. Собственно, эту сумму можно смело назвать государственными дотациями в сельское хозяйство. При создании ГП "Moldresurse" выдвигалась версия, что именно это предприятие должно диктовать в республике цены на сельхозпродукцию. Поэтому он стал инициатором создания товарной биржи, учредителем которой стало и ГП "Moldresurse". Это отдельный разговор.

В отчет к своему юбилею ГП "Moldresurse" может смело приплюсовать работу, проведенную по конвертации государственных долгов в акциях на элеваторе АО "Череале Купчинь". Этот огромный объект был на грани банкротства. Но сейчас, когда государственный пакет, который находится в уставном фонде ГП "Moldresurse", увеличился до 70 процентов, предприятие начало наращивать обороты. Аналогичная работа проводится и на Кишиневском комбинате хлебопродуктов, контрольный пакет акций которого удалось вернуть государству. А ведь сам комбинат включает шесть крупных свиноводческих ферм, которые тоже возможно реанимировать. Тем более что они приглянулись иностранным инвесторам.

Но все-таки главное достижение предприятия, по мнению Андрея Дякону. - это не столько объемы, сколько возможность позитивно влиять на рынок. Являясь лояльным конкурентом и благодаря своим действиям, которые поддерживает государство, оно препятствует необоснованному повышению цен на рынке Молдовы

2.Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Согласно учётной политике предприятия Moldresurs ведёт учет на основе:

І Закона о бухгалтерском учете №426-XII от 27июля 2001года

І Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ), утвержденных Министерством Финансов Республики Молдова №174 от 12 декабря 2002г.

І Плана счетов бухгалтерского учета

І Других юридических и нормативных актов, связанных с изменениями и дополнением происходящими в области бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета основывается на принципах:

a. Продолжительность деятельности

b. Постоянство методов

c. Осмотрительность

d. Приоритет содержания над формой

e. Значимость

f. Существенность

g. Периодичность

Что касается вариантов и методов ведения бухгалтерского учета, на предприятии предусмотрено следующее:

1) Нематериальные активы

2) Основные средства

При поступлении основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая равна для:

a) Основных средств, приобретенных за плату у других предприятий

Машин и оборудования- по покупной стоимости и затратам по их приобретению (страхование, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и сборы, транспортные расходы), затраты по монтажу, установке, испытанию и др.

b) Основные средства, полученные безвозмездно - по стоимости объектов, установленной в документах приемки-передачи.

Изнашиваемая стоимость единицы основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и его предполагаемой остаточной стоимостью.

Предполагаемая остаточная стоимость основных средств определяется:

§ Для зданий и сооружений - 1-3% от их первоначальной стоимости;

§ Для остальных объектов основных средств - 0-2% от их первоначальной стоимости.

Износ по основным средствам начисляется прямолинейным методом исходя из срока их полезного функционирования и изнашиваемой стоимости на 01.01.2004 г.

Срок полезного функционирования зданий и сооружений определяется для каждого инвентарного объекта с учетом времени его использования на 01.01.2004 г.

3) Товарно-материальные запасы

Товарно-материальные запасы отражаются в финансовых отчетах по стоимости приобретения. В текущем учете оценка запасов осуществляется по методу ФИФО.

4) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся активы, стоимость которых не превышает 1000 леев.

Первоначальная стоимость МБП определяется в текущем учете в таком же порядке, что и по основным средствам.

МБП, стоимость единицы которых не превышает 500 леев, списывается на затраты или расходы по мере их отпуска в эксплуатацию в размере 100% от их первоначальной стоимости.

МБП, стоимость единицы которых превышает 500 леев, списывается на затраты или расходы путем начисления износа в размере 100% от их первоначальной стоимости. Предполагаемая остаточная стоимость = 0%.

5) Дебиторская задолженность

Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженности отражаются в учете по их номинальной стоимости.

6) Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе отдельными статьями и списываются на затраты или расходы по мере наступления периода, к которому они относятся.

7) Собственный капитал

Собственный капитал включает уставный и добавочный капитал, резервы, нераспределенную прибыль (убыток) отчетного и предыдущих периодов и неосновной капитал. Уставный капитал определен уставом предприятия и составляет 2815 лей.

8) Обязательства

Долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются в учете в суммах, которые должны быть уплачены. Обязательства по полученным банковским кредитам и займам отражаются также в балансе.

9) Доходы и расходы

Доходы признаются на основе принципа начислений в том отчетном периоде, в котором они были заработаны, независимо от фактического момента поступления денежных средств или другой формы компенсации. В состав доходов не включаются суммы, взимаемые от имени третьих лиц (НДС, акцизы и т.п.)

Расходы отражаются в учете на основе принципа начислений, т.е. в том периоде, в котором они возникли, независимо от момента их фактической оплаты, и включают расходы операционной деятельности.

10) Распределение чистой прибыли

Чистая прибыль распределяется и используется:

§ Для приобретения материальных активов

§ Для социального развития ассоциации

11) Подоходный налог определяется и уплачивается в соответствии с действующим законодательством Республики Молдова.

12) Специальные счета

§ 7225 - расходы, которые не связаны с производством

§ 7227 - расходы по проверочной службе

§ 7229 - расходы по общежитию

§ 7230 - расходы по спасательной станции.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несёт руководитель предприятия, который создаёт необходимые условия для организации бухгалтерского учета, для составления и предоставления отчетов, обеспечивает строгое выполнение всеми подразделениями потребностей главного бухгалтера по заполнению документов и предоставление необходимой информации по ведению учёта и заполнению финансовых отчётов.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение по бухгалтерским счетам всех произведенных экономических операций, предоставление оперативной информации и составление финансовых отчётов в установленные сроки, несёт ответственность за соблюдение методологических принципов организации бухгалтерского учета.

На предприятии предусмотрена частично автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Т.е. учет ведется совместно на компьютере и вручную. Учет вручную ведется в журналах-ордерах. Автоматизированный учет ведется на таких участках как: учет обязательств перед рабочими, учет материалов, ведение учета денежных средств на расчетном счете. Недостатком ведения данного учета на предприятии является то, что в некоторых случаях данные дублируются, из-за чего сокращается оперативность ведения учета.

Организация бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в структурных подразделениях возлагается на руководителей подразделений.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, службами и работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет, контроль, методологическое руководство, составление бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные сроки и адреса осуществляется управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля (УБУОК), созданным в структуре Общества, возглавляемым начальником управления - главным бухгалтером Moldresurs

Форма организации учета - децентрализованная. Первичный бухгалтерский учет осуществляется в структурных подразделениях соответствующими службами (отделами, бюро) учета и отчетности, созданными в структуре подразделений, возглавляемыми начальником отдела (бюро) учета - главным бухгалтером подразделения.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за организацию хранения несет руководитель.

Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную сдачу их в архив несет главный бухгалтер

3.Функции бухгалтерской службы Moldresurs

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества.

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов

.

5.Форма и метод бухгалтерского учета:

В течение отчетного года Moldresurs принимает следующие правила ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих условий хозяйствования

Применять журнально-ордерную форму организации бухгалтерского учета в соответствии с разработанной инструкцией169, введенной с 01.07.2001с последующими изменениями и дополнениями.

Порядок и сроки создания первичных документов, переда их для отражения в бухгалтерском учете устанавливается "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете", доведенным распоряжением главного бухгалтера от 06.01.2002 1.

Бухгалтерский учет осуществляется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, дополненным счетами и субсчетами для применения в Moldresurs".

6.Ведение кассовых операций и аналитического учета по счету "Расчеты с рабочими и служащими".

Порядок приема и выдачи денег, оформление приходно-расходных

кассовых операций.Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, а выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам. Приходные ордера по приему денег в кассу структурных подразделений подписываются главным бухгалтером. Расходные кассовые ордера, кроме того, подписываются распорядителем кредита. В тех случаях, когда на документах, прилагаемых к расходному ордеру, имеется разрешительная подпись распорядителя кредита об оплате, подпись его на расходном ордере не обязательна.

Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы оговорённых, в этих документах не допускаются.

Приходные и расходные кассовые ордера лицам, вносящим и получающим деньги из касс завода, как правило, на руки не выдаются. Расходные кассовые ордера выдаются на руки работающим только в случаи получения единовременной материальной помощи по разрешению руководителя. Расходный кассовый ордер может быть оплачен кассой только в день его составления.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются по журналу соответствующей бухгалтерией, с присвоением порядковых номеров последовательно с начало года и до конца года.

Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром, а приложенные к ним документы после проверки их наличия погашаются соответственно штампом "получено" или "оплачено".

Выдача денег по расходным кассовым ордерам производится кассиром против предъявленного получателем паспорта или заводского личного пропуска с отметкой в нижней части ордера данных о предъявлении документа. При получении денег по доверенности бухгалтерия в тексте ордера записывает фамилию, имя и отчество лица, через которого производится выдача денег. Доверенность прикрепляется кассиром к расходному кассовому ордеру с отметкой в нём даты выдачи доверенности. Выплату денег по доверенности разрешается производить без обозначения в ней суммы заработной платы, но с обязательным указанием расчётного периода, за который причитается зарплата. При выдаче денег лицу, не имеющему возможности расписаться лично по его просьбе за него может расписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или кассы.

7. Учет нематериальных активов и долгосрочных материальных активов. Учет аренды

Учет нематериальных активов на предприятии Moldresurs не предусмотрен из-за отсутствия таковых. Учет аренды будет рассмотрен в теме учет дебиторской задолженности, а именно учет по начисленной дебиторской задолженности.

Долгосрочные материальные активы - это активы, имеющие физическую натуральную форму, используемые более одного года в производственной и непроизводственной деятельности предприятия, в административных целях или сдаваемые в аренду для получения экономической выгоды (прибыли), а также объекты, находящиеся в длительном процессе создания и не подлежащие продаже.

Долгосрочные материальные активы подразделяются на следующие группы:

* Незавершенные материальные активы

* Земельные участки

* Основные средства

* Природные ресурсы

Из перечисленных долгосрочных активов на предприятии имеются только основные средства, а именно:

· Здания, учитываемые на субсчете 1231

· Конструкции и передаточные устройства, 1232

· Машины и оборудования, 1233

· Легковой и грузовой автотранспорт, 1234

· Производственно-хозяйственный инвентарь, 1236

Учет основных средств ведется в регистре №123 согласно данному регистру в сентябре месяце на предприятие поступил телефон, который отражается записью:

ДТ1233 «Машины, оборудования и передаточные устройства»

КТ521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - 2260 лей (товаротранспортная накладная,

После поступления основного средства открывается инвентарная карточка учета основных средств. Предприятие само разработало инвентарную карточку для упрощения учета .В данной карточке указывается: краткая индивидуальная характеристика объекта, производится расчет износа по НСБУ и сравнение с начислением по налоговому кодексу, производится расчет износа по налоговому кодексу, учитываются расходы на ремонт и восстановление основного средства.

Из-за отсутствия в сентябре месяце других документов, по приему основных средств, по ремонту, по списанию; были приложены документы за предыдущие периоды, без отражения их записями в данной работе.

Для начисления износа по имеющимся активам предприятие ведет ведомость начисления износа основных средств .В ведомости указывается наименование основного средства, его код по инвентарной карточке, год ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, балансовая стоимость, счет на который списывается износ, сумма износа рассчитанного на год, в том числе с разбивкой по кварталам.

Согласно ведомости начисления износа, ежемесячно создается регистр по счету 124 «Износ основных средств» (прил. ). В регистре указывается сальдо на начало месяца, с разбивкой по счетам, общая сумма износа, списываемая на расходы или затраты, оборот за месяц, оборот за год, сальдо на конец.

В сентябре месяце износ отражается через следующие записи:

ДТ713 «Общие и административные расходы» - 7179 лей

ДТ 714 «Другие операционные расходы» - 3202 лея

ДТ812 «Вспомогательные производства» - 245 лей

ДТ 813 «Косвенные производственные затраты» - 5976 лея

ДТ 814 «Затраты по авто-базе» - 30639 лея

ДТ 7225 «Расходы, которые не связаны с производством»- 6686 лей

КТ1241 «Износ зданий» - на общую сумму

Хотя бы раз в год на предприятии производится инвентаризация основных средств. На основании указа руководителя предприятия была создана комиссия в составе 5 человек. Инвентаризация имела место в течение 10 дней, с 1.10.2004 по 11.10.2004 года.

Результаты инвентаризации оформляются в инвентарной ведомости, в которой указывается название основных средств, инвентарный номер, количество и сумма фактического наличия средств, который затем сверяется с данными имеющимися в бухгалтерии. Согласно произведенной инвентаризации излишки и недостачи не были обнаружены.

8.Учет дебиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности Ассоциации формируется комплексная и разнообразная система экономических и юридических отношений с покупателями и заказчиками за поставленные товары и оказанные услуги, персоналом ассоциации, государственным бюджетом по оплате налогов и сборов, другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская задолженность представляет собой юридические права предприятия в качестве кредитора по получению от юридических и физических лиц, называемых дебиторами, определенной суммы денежных средств, материальных или иных ценностей при наступлении срока, установленного заключенными договорами, полученными векселями или другими документами.

Дебиторская задолженность Moldresurs классифицируется по следующим признакам:

a) В зависимости от происхождения (экономического содержания)

§ Задолженность по торговым счетам, в т.ч. выданные авансы

§ Задолженность по расчетам с государственным бюджетом

§ Задолженность персонала

§ Задолженность по начисленным доходам

b) В зависимости от срока погашения

§ Краткосрочная задолженность

c) В зависимости от степени ассоциирования сторон

§ Задолженности несвязанных сторон

d) В зависимости от вида валюты, в которой выражена

§ Задолженность в национальной валюте

Учет дебиторской задолженности по торговым счетам

Дебиторская задолженность по торговым счетам - это часть дебиторской задолженности, которая возникает в результате несовпадения момента передачи покупателю прав собственности на реализованную продукцию, товары и другие активы, а также оказания услуг с моментом их оплаты.

Отгрузка продукции (товаров) и оказание услуг, в результате которых возникает дебиторская задолженность по торговым счетам, осуществляется на основе следующих первичных документов:

§ Налоговая накладная, когда поставки осуществляются юридическими или физическими лицами плательщиками НДС.

§ Товаротранспортная накладная, не являются плательщиками НДС.

§ Акт приемки-передачи услуг

§ Платежное поручение

§ Приходный ордер

§ Акт об инвентаризации и др.

Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении дебиторской задолженности со сроком не более одного года по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары), оказанные услуги и выданные авансы на предприятии используются счета:

2211 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам внутри страны»

2241 «Краткосрочные авансы, выданные внутри страны».

Для учета дебиторской задолженности по торговым счетам применяется журнал-ордер №221

Согласно данному журналу в сентябре месяце на предприятии имели место следующие операции:

1) На стоимость отгруженной продукции, материалов или товаров, на основании налоговой накладной

ДТ 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» - общая сумма

КТ 6113 «Доходы от оказания услуг» - 1914 лей

КТ 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»- 383 лея

Все документы, на основании которых были произведены работы, либо отгружены материалы, регистрируются в регистре за сентябрь месяц

Кроме того, по Примэрии муниципии Кишинев, ведется отдельно учет осуществленных работ в актах приема-передачи Все акты регистрируются в Регистре по Примэрии муниципия Кишинев

2) Оказаны услуги спасательной станции (на основе товаротранспортной накладной)

ДТ 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

КТ 6230 «Чрезвычайные доходы»

3) Поступление денежных средств в погашение краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам

ДТ 242 «Расчетный счет»

КТ 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

4) Включение целевого финансирования, в счет погашения дебиторской задолженности.

ДТ 423 «Целевые финансирование и поступления»

КТ 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Также на предприятии ведется учет краткосрочных авансов выданных внутри страны. На предприятии Moldresurs, авансы возникают из-за несовпадения сроков оплаты товары и услуг со сроками их поставки.

В сентябре месяце были осуществлены следующие операции по счету 2241 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам внутри страны»:

1) Выдача аванса в счет поставки материала

ДТ 2241 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам внутри страны» - 8220 лей

КТ 242 «Расчетный счет»

2) Зачет сумм ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам за полученные товарно-материальные запасы ДТ 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - 3472 лея.

КТ 2241 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам внутри страны»

Учет всех операций произведенных в сентябре месяце по счету 2241 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам внутри страны» производится в журнале-ордере № 2241

Учет дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом

Дебиторская задолженность бюджета возникает как разница между начисленными и уплаченными в бюджет суммами налогов и сборов, порядок администрирования и учета которых имеет комплексный характер. Ситуации, связанные с возникновением дебиторской задолженности, на предприятии Moldresurs следующие:

§ Переплата в бюджет сумм подоходного налога, авансовые платежи в бюджет в течении года, удержание подоходного налога у источника выплаты.

§ Суммы НДС, подлежащие вычету, возмещению, а также начисленные по полученным авансам.

§ Суммы переплат бюджету по другим государственным и местным налогам и сборам.

Начисление и погашение краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом осуществляются на основе первичных документов: бухгалтерских расчетов и справок, налоговых накладных, платежных поручений казначейства и др.

Учет дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом производится в регистре №225

Согласно регистру в сентябре были произведены следующие бухгалтерские записи:

1) Отражение разницы между уплаченными и полученными суммами НДС (документ отсутствует, т.к. данная проводка являлась ошибочной и была сторнирована в следующем месяце)

ДТ 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» - 7500 лей

КТ 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Данная запись возникла из-за неправильного отражения суммы денежных средств поступивших сверх начисленной дебиторской задолженности по торговым счетам.

В учете была произведена запись

ДТ 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

КТ 6230 «Чрезвычайные доходы», вместо записи

ДТ 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

КТ 523 «Краткосрочные авансы полученные»

2) Подоходный налог, удержанный у источника выплаты, в размере 5% из суммы по аренде

ДТ 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» - 185,75 лей

КТ 2281 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

Учет краткосрочной дебиторской задолженности персонала

Дебиторская задолженность персонала включает обязательства работников перед предприятием и возникает в результате:

* Предоставления авансов под отчет

* Приобретения работниками товаров с оплатой в рассрочку

* Возмещение причиненного материального ущерба

* Других обязательств (по выплате алиментов, по оплате жилищно-коммунальных услуг в пользу работников и т.д.)

На предприятии Moldresurs имеются следующие субсчета к данному счету:

2271 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда»

2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям»

Учет дебиторской задолженности персонала ведется компьютеризировано. Регистры используемые на предприятии, были разработаны на данном предприятием и учитывают его особенности

В течение месяца были произведены следующие операции:

1) Выдача авансов персоналу предприятия в счет оплаты труда (на основе расходного кассового ордера и платежной ведомости)

ДТ 2271 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» - 44297 лей

ДТ 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» - 21340 лей

КТ 2411 «Касса в национальной валюте» - 44297 на общую сумму

2) Отражение дебиторской задолженности персонала за телефон (на основании счета за телефон, а именно на основании распечатки произведенных звонков).

ДТ2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям»

КТ 5393 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» - 171 лей

3) Отражение дебиторской задолженности персонала за использованную электроэнергию (на основе счета-фактуры)

ДТ 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям»

КТ5395 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» - 68 лей

4) Для личных нужд персонала были израсходованы дрова. Для этого рабочий желающий приобрести дрова пишет заявление, на основании которого заполняется товаротранспортная накладная.

ДТ 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям»

КТ 2111 «Сырье и основные материалы» - 949,10 лей

КТ 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» - 189,81 лей

5) Удержание из начисленной заработной платы сумм краткосрочной дебиторской задолженности (на основе платежной ведомости)

ДТ531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

КТ2271 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» - 44297 лей

КТ 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» - 7152, 84 лей

9.Инвентаризация.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств.

Сроки проведения инвентаризаций, перечень имущества и денежных обязательств, проверяемых при каждой из них, состав центральной инвентаризационной комиссии устанавливаются приказом по предприятию MOldresurs

Регулирование расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета производить в соответствии с Законом PM"О бухгалтерском учете" и действующими в предприятии Moldresurs распорядительными документами.

Инвентаризации, которые обязательны в случаях, установленных п.2 статьи 12 закона РM "О бухгалтерском учете", проводить по распоряжениям руководителей структурных подразделений.

Результаты инвентаризаций направлять в центральную заводскую инвентаризационную комиссию на утверждение.

4.3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций вести в рублях и копейках, за исключением по объектного учета основных фондов, который вести в суммах, округленных до целых лей.

10.Учет основных средств.

К основным средствам относить:

здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, земельные участки, находящиеся в собственности Общества.

Установить лимит средств труда и другого имущества, относящегося к основным средствам, стоимость свыше 8300 лей за единицу на дату приобретения со сроком полезного использования более 1 года, введенных после 01.01.98 года. Лимит стоимости основных средств труда в обороте может изменяться согласно нормативным актам Правительства РМ.

В состав основных средств независимо от стоимости вносить:

станки, оборудование, передаточные устройства и др;

сельскохозяйственные машины и орудия, строительный и механизированный инструмент;

рабочий и продуктивный скот;

техническую литературу.

Основные средства отражать в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления.

Износ основных средств (за исключением объектов, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами) Реализацию основных средств производить по рыночным ценам с учетом износа.

Учет основных средств осуществлять в соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету основных средств", доведенным письмом Министерства финансов от 07.05.7630.

11.Учет собственного капитала

В состав собственного капитала Ассоциации хозяйственного озеленения предусмотрено включение уставного и добавочного капитала, резервов, нераспределенной прибыли текущего периода и предыдущих периодов и неосновного капитала.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами Республики Молдова, учредительными документами предприятия (устав).

Согласно уставу предприятия уставный капитал составляет 2815 лей.

Собственный капитал (общественное достояние) ассоциации формируется из фонда основных средств и денежных активов, а также других ценностей, стоимость которых указывается в автономном балансе предприятия.

Предприятие может отторгать основные средства (здания, сооружения, транспортные средства, и другие материальные ценности) только на основе решения Совета Moldresurs.

Общественное достояние предприятия формируется из следующих источников:

§ Денежные средства и материалы, внесенные основателями

§ Доходы, полученные от предоставленных работ и оказанных услуг, а также от других видов деятельности.

§ Других источников незапрещенных законодательством

Ассоциация в ходе своей деятельности несет ответственность всем своим общественным достоянием.

Основатели не несут ответственности по обязательствам ассоциации, а ассоциация не несет ответственности по обязательствам основателей.

12.Учет и распределение коммерческих расходов.

Расходы, связанные со сбытом продукции, учитывать на счете 43 "Коммерческие расходы".

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включать в себестоимость товаров реализованных соответствующих видов продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Все остальные коммерческие расходы (по рекламе, на консервацию деталей и сборочных единиц, комиссионные сборы, прочие расходы по сбыту и др.) ежемесячно относить на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы не относить на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.

Списание коммерческих расходов отражать по кредиту счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Сроки и порядок отражения в учете отдельных хозяйственных операций.

Хозяйственные операции, связанные с содержанием специалистов Moldresurs за границей, оплатой транспортно-экспедиционных расходов по экспортным и импортным операциям отражать в аналитическом учете и бухгалтерской отчетности по мере поступления отчетов и первичных финансовых документов по фактическим затратам.

Остатки средств по валютным счетам, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах в отчетности отражать в валюте, действующей на территории РM в суммах, определяемых путем пересчета инвалют по курсу ЦБ РM, действующему на последнее число отчетного периода.

13.Учет финансовых вложений.

К финансовым вложениям относить инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим предприятиям и организациям займы на территории РMи за ее пределами.

Учет финансовых вложений осуществлять управлением собственности и ценных бумаг и ВТФ (в части облигаций внутреннего валютного займа).

Вести раздельный учет долгосрочных и краткосрочных инвестиций по соответствующим счетам и субсчетам.

Аналитический учет по каждому субсчету вести по объектам, в которые осуществлены эти вложения, и по предприятиям-продавцам ценных бумаг.

В балансе финансовые вложения отражать в размере фактически произведенных расходов.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, в аналитическом учете отражать по учетной (номинальной) стоимости. При выкупе акций по цене ниже учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающую разницу отразить на счете 80 "Прибыли и убытки", а по цене выше учетной (номинальной) - на счетах учета собственных источников.

Вложения Moldresurs в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражать на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.

Указанную корректировку производить на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги.

После реформации баланса нераспределенную прибыль прошлого года направлять по решению Совета директоров на:

выплату дивидендов;

пополнение резервного фонда;

фондов специального назначения;

увеличение уставного капитала.

14.Учет обязательств персоналупо заработной плате

Обязательства персоналу - это задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, возмещению расходов и платежей, произведенных работниками в пользу предприятия и др.

Учет обязательств персоналу практически полностью автоматизирован, что облегчает работу бухгалтера.

Основные операции, произведенные в сентябре месяце, относящиеся к учету обязательств по персоналу следующие:

1. Оплата труда, на основании платежной ведомости

2. ДТ5311 «Обязательства по оплате труда» - 7152,84 лей

КТ 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» - 44297 лей

КТ 2271 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда»

3. На основании личного заявления удерживается из зарплаты долг по общежитию, оплаченный ранее за счет предприятия

ДТ 5311 «Обязательства по оплате труда»

КТ 251 «Текущие расходы будущих периодов» - 400 лей

4. Удержание из начисленной оплаты труда подоходного налога, на общую сумму (производится согласно расчетам в личной карточке по каждому рабочему,)

ДТ5313 «Обязательства по оплате труда»

КТ 5347 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»- 76743 лея

5. Отнесение на депонированную зарплату остатка невыплаченных средств (на основании отметок кассира в платежной ведомости).

ДТ5312 «Обязательства депонентам»

КТ 5311 «Обязательства по оплате труда» - 403 лея

6. Перенесение депонированной зарплаты на выплату.

ДТ5311 «Обязательства по оплате труда»

КТ5312 «Обязательства депонентам» - 403 лея

7. Удержания из заработной платы

ДТ5311 «Обязательства по оплате труда» - на общую сумму

КТ5313 «Обязательства по оплате труда, рабочим непосредственно не связанным с предприятием»- 76742,71 (подоходного налога)

КТ 5336 «Обязательства по социальному страхованию» - 16998,27 (личного социального страхования, 2%)

КТ 5334 «Обязательства по личному страхованию» - 17556,62 (медицинского страхования, 2%)

КТ 5393 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» - 10726,38 (алименты, штрафы; удерживаемые на основании исполнительных листов по гражданскому делу, прил. и по штрафам,)

8. Сумма долга рабочий, т.к. аванс был выдан сверх суммы полученной зарплаты. Данная операция является незаконной.

ДТ 2271 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда»

КТ5311 «Обязательства по оплате труда» - 596,56 лей

9. Начисление зарплаты на основании больничных листов

10. . Все больничные листы регистрируются ДТ5331 «Обязательства Социальному фонду»

КТ5311 «Обязательства по оплате труда»

11. Начисление заработной платы рабочим, согласно табелю учета рабочего времени

ДТ7227 «Расходы по проверочной службе»

ДТ7230 «Расходы по спасательной станции»

ДТ 7131 «Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения»

ДТ8112 «Прямые затраты на оплату труда»

ДТ8122 «Затраты на оплату труда»

ДТ8133 «Содержание управленческого и обслуживающего персонала производственных подразделений»

ДТ8134 «Охрана труда и техника безопасности»

ДТ 8142 «Затраты на оплату труда рабочим авто-базы»

КТ 5311 «Обязательства по оплате труда»

12. Выплата заработной платы из кассы

ДТ 5311 «Обязательства по оплате труда»

КТ 241 «Касса»

Все перечисленные записи отражаются в обобщенном виде, в регистре по 531 счету, который ведется автоматизировано

15.Учет нематериальных активов.

В составе нематериальных активов, используемых в течение длительного периода (свыше 1 года) в хозяйственной деятельности и приносящих доход, относить права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

из прав на "ноу-хау" и др;

права пользования земельными участками, природными ресурсами;

организационные расходы.

Оценку нематериальных активов в учете осуществлять по фактической стоимости приобретения, изготовления и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Амортизацию нематериальных активов учитывать на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизацию не начислять по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не уменьшается (права пользования земельными участками, природными ресурсами, товарными знаками, торговыми марками).

По бессрочным, но морально устаревающим нематериальным активам норма амортизации устанавливается исходя из срока, в течение которого данный вид используется с выгодой для пользователя.

По всем прочим нематериальным активам амортизацию начислять ежемесячно.

Норму амортизации каждого нематериального актива устанавливает комиссия структурного подразделения с учетом срока полезного использования или срока использования, обусловленного договором. (Срок полезного использования нематериальных активов должен быть не менее 1 года).

По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, норму амортизации установить из расчета 10 лет.

Учет производственных запасов и других материальных ресурсов.

Оценку сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и других материальных ресурсов, осуществлять по внутризаводским учетным ценам, утвержденным отделом ценовой политики планово-бюджетного управления.

За учетную цену принимать цену последней поставки по каждой номенклатуре материальных ценностей.

Изменение учетных цен доводить до всех структурных подразделений путем выпуска бюллетеней отделом ценовой политики ПБУ.

Списание материальных ресурсов в производство производить по внутризаводским учетным ценам.

Разницу между фактической стоимостью приобретенных (заготовленных) материалов и стоимостью их по учетным ценам, а также отклонение учетной цены текущего месяца от учетной цены предыдущего месяца в части остатков производственных запасов отражать как несоответствие цен на соответствующих материальных счетах по принадлежности.

Балансовые счета15 "Заготовление и приобретение материалов",16 "Отклонения в стоимости материалов" не применять.

Учтенные подразделениями суммы отклонений учетной цены текущего месяца от учетной цены предыдущего месяца, в части остатков производственных запасов, передавать снабженческим подразделениям по принадлежности.

Снабженческим подразделениям отражать указанные суммы как несоответствие цен и передавать их в УБУОК для централизованного отнесения на себестоимость товарного выпуска.

УБУОК распределять несоответствие цен пропорционально нормативным затратам соответствующих групп материалов.

Пересчет контрольной стоимости импортных материальных ценностей, указанной в иностранной валюте, в рубли производить по курсу ЦБ РМ на дату перехода права собственности к Moldresurs согласно условиям контракта.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Учет затрат на производство осуществлять по калькуляционному варианту с раздельным учетом прямых и косвенных затрат.

Формирование полной производственной себестоимости продукции производить централизованно УБУОК.

Для учета прямых затрат и калькулирования себестоимости продукции основного производства и некоторых видов продукции отдельных вспомогательных производств (на которые установлены нормативы) применять нормативный метод с раздельным учетом затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Формирование единой информационной базы данных по нормативному хозяйству осуществляет отдел технической подготовки производства АСУ, функционально подчиненный ПБУ, на основании первичной технической и экономической документации соответствующих служб (УКЭР, технологическое управление, УОТИЗ, ПБУ).

За текущую норму принимать нормативы трудовых и материальных затрат, выданные УАСУ ежемесячно (на 1 число). Отклонения от норм относить на себестоимость продукции (работ, услуг) пропорционально нормативной стоимости товарного выпуска соответствующих статей затрат централизованно в УБУОК.

Для учета затрат вспомогательного производства применять позаказный метод с разбивкой по следующим направлениям деятельности:

основная деятельность;

подготовка производства;

капитальное строительство;

социальная сфера.

Незавершенное основное производство отражать в балансе по нормативной себестоимости по прямым статьям затрат (без накладных расходов). А незавершенное вспомогательное производство - по фактическим затратам.

Учет выпуска продукции осуществлять с применением балансовых счетов37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и21 "Полуфабрикаты собственного производства".

Выявленный в отчетном периоде на балансовом счете 37 результат выполнения техпромфинплана по основной деятельности относить на фактическую себестоимость товарного выпуска текущего месяца.

15.Учет готовой продукции.

Учет готовой продукции основного производства осуществлять в сбытовых подразделениях по оптовой стоимости с доведением до фактической производственной себестоимости централизованно в УБУОК.

Учет готовой продукции вспомогательного производства осуществлять по оптовой стоимости с доведением до фактической производственной себестоимости в подразделениях вспомогательного производства.

Оценку остатков готовой продукции в балансе производить по фактической себестоимости методом прямого счета.

Отклонения оптовой цены, действующей с первого числа текущего месяца, от оптовой цены, действующей с первого числа предыдущего месяца, в части остатка готовой продукции, выявленные в сбытовых подразделениях, относить на товарный выпуск текущего месяца.

Сбытовым подразделениям передавать готовую продукцию внешнеторговой фирме с балансового счета 40 "Готовая продукция" в следующих оценках:

продукцию основного производства - по оптовым ценам;

продукцию вспомогательного производства - по фактической производственной себестоимости с выделением оптовой стоимости и разницы между фактической производственной себестоимостью и оптовой стоимостью.

В целях исключения двойных оборотов по счетам реализации передачу материальных ресурсов (продукции собственного изготовления, покупных полуфабрикатов, товаров, товарно-материальных ценностей) между структурными подразделениями Moldresurs (сбытовые подразделения - структурные подразделения - АПК) для их дальнейшей переработки и последующей реализации на сторону производить без отражения этих операций на счетах реализации в передающем подразделении, а как внутреннее перемещение со склада на склад (кроме операций, по которым внутренними документами по Moldresurs устанавливается специальный порядок расчетов).

В ВТФ в объем товарной продукции (работ, услуг) в действующих (оптовых) ценах включать экспортную продукцию, отгруженную из ПФ "Автосбыт", по контрактным ценам, пересчитанным по курсу лея , котируемому ЦБ на дату предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю на отгруженную продукцию (работы, услуги), выписанных с учетом перехода от Moldresurs к контрагенту права владения, пользования, распоряжения и риска случайной гибели отгруженной продукции.

Оценку товаров, приобретаемых торговым центром и комбинатом питания, производить по продажным ценам. Разницу между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам в торговом центре и комбинате питания (торговую наценку, наценку общественного питания) учитывать на отдельном балансовом счете 42 "Торговая наценка".

Продукцию подсобных сельских хозяйств оценивать в течение года по плановой себестоимости, в конце года доводить до фактической.

Продукцию мясокомбината оценивать по фактической себестоимости.

Прием материальных ценностей в местах хранения.

Оформление приемки на склад материалов, поступающих со стороны, производится посредством составления зав. складом, кладовщиком приемного акта - однострочного на каждый номенклатурный номер материала или же многострочного - на поступившую от одного и того же поставщика партию разных материалов.

Приемные акты составляются в течении 72 часов с момента поступления ценностей (в случаях больших партий) и немедленно при малых партиях, на фактическое наличие принимаемых складом материальных ценностей. Нумеруются приемные акты порядковыми номерами.

Приемные акты, как правило, выписываются непосредственно зав. складом или кладовщиком без соответствующих представителей приемных комиссий только в том случае, если не требуется техническая экспертиза материалов и количество их соответствует показателям в документах, по которым производится приемка.

Выписывается приемный акт (однострочный или многострочный) в 2-х экземплярах, из которых:

а) первый экземпляр предназначается для сортовой картотеки склада и служит для аналитического учета движения материала;

б) второй - для материальной бухгалтерии отдела снабжения завода и используется для отражения операций по заготовлению материалов.

При установлении расхождений фактического наличия с документами поставщика, обнаружении недоброкачественных, некомплектных, неассортиментных, немаркированных или неправильно маркированных материалов и товаров зав. складом или кладовщик составляет на фактически принятое количество материалов приемный акт в 4-х экземплярах, в котором фиксируется несоответствие материалов условиям поставщика.

Составленные приемные акты подписываются зав. складом или кладовщиком, принявшим материал на ответственное хранение, представителем ОТК, приемной комиссией и сдатчиком материала, если таковой участвует при приемке, а при наличии недостачи также представителем незаинтересованной организации.

Выписанные экземпляры приемных актов распределяются следующим образом:

а) первый - группе претензий конторы или отдела для предъявления претензий;

б) второй - ОТК склада для оперативного учета и контроля;

в) третий - в сортовую картотеку склада для аналитического учета движения материалов;

г) четвертый - материальной бухгалтерии отдела снабжения завода для отражения операций по заготовлению материалов.

Если при приемке материалов установлена только количественная разница, то приемный акт выписывается в 3-х экземплярах: первый -для предъявления претензий поставщику или иной виновной стороне, второй - для склада и третий экземпляр - бухгалтерии для учета операций по заготовлению.