Учет и анализ использования основных средств

84

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

1.1 Экономическая сущность основного капитала и особенности его оценки в современных условиях

1.2 Классификация, структура и виды основного капитала

1.3 Методология анализа эффективности использования основных средств

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «МАСЛО СТАВРОПОЛЬЯ»

2.1 Характеристика деятельности предприятия»ОАО Масло Ставрополья»

2.2 Учет поступления, наличия и движения основных средств на ОАО «Масло Ставрополья»

2.3 Учет амортизационных отчислений основных средств на ОАО «Масло Ставрополья»

3. АНАЛИЗ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «МАСЛО СТАВРОПОЛЬЯ»

3.1 Анализ обеспеченности предприятия ОАО Масло Ставрополья» основными средствами производства

3.2 Анализ эффективности использования основных средств на ОАО «Масло Ставрополья»

3.3 Анализ использования производственной мощности предприятия ОАО «Масло Ставрополья»

3.4 Резервы увеличения эффективности использования основных средств на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Становление рыночных отношений, появление хозяйственных структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ее отражение в финансовом и налоговом учете, выбор метода начисления амортизации для целей налогообложения, механизм проведения лизинговых операций, замена техники и оборудования, поиск оптимального уровня концентрации производства.

Теоретические и практические аспекты учета основных средств исследуются многими учеными-экономистами, в числе которых П.С. Безруких, В.Ф. Палий, П.И. Камышанов, Г.В. Савицкая, Э.А. Маркарьян и др. Многие вопросы учета и эффективности использования основных средств остаются открытыми, на что указывают различные точки зрения на порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, выбор метода начисления амортизации и другие аспекты учетной политики.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности(МСФО).

Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.01г.,(С учетом изменений и дополнений от 18.05.02) которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н в редакции 28.03.2000г.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли.

В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.

Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стане принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы дипломной работы.

Объектом исследования в данной работе является учет и эффективность использования основных средств на ОАО «Масло Ставрополья»

Предметом исследования являются особенности организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии и методология анализа эффективности их использования.

Целью дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по улучшению эффективности использования основных средств. Данная цель определяет необходимость решения следующих задач:

- раскрыть сущность основных средств как экономической сущности;

-охарактеризовать классификацию и способы оценки основных средств;

- изучить теоретические и методологические аспекты учета и анализа эффективности использования основных средств;

- изучить действующую практику учета основных средств и проанализировать эффективность использования основных средств;

- разработать рекомендации по улучшению учета;

-предложить мероприятия для увеличения эффективности использования основных средств на ОАО «Масло Ставрополья».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета и анализа эффективности использования основных средств. Во второй главе дана характеристика предприятия, ведение бухгалтерского учета на ОАО «Масло Ставрополья». В третьей главе проведен анализ эффективности использования основных средств и предложены рекомендации для увеличения эффективности использования основных средств на ОАО «Масло Ставрополья».

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

1.1 Экономическая сущность основного капитала и особенности формирования его оценки в современных условиях

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, любое предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая определенным сроком службы, именуется основными средствами.

В экономической литературе понятия основных средств трактуются по-разному Н.С. Стражева считает, что основные средства - это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа с точки зрения Н.Л. Вещуновой основные средства предприятия представляют собой часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении периода, превышающего 12 месяцев. [13, с.115].По мнению автора, основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на длительное время. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями .Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств важная роль принадлежит Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Согласно ПБУ 6/01, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, в соответствии с п. 2.1 к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Однако требования, по которым основные средства могут отражаться в налоговом учете, отличаются от бухгалтерского учета. Основные отличия бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Таблица 1-Требования к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете

№	Показатели	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1	2	3	4
1	Срок службы	Больше 12 месяцев	То же
2	Способность приносить доход	Могут приносить доход в будущем	Используются для получения дохода
3	Государственная регистрация права собственности (по имуществу, для которого такая регистрация требуется по закону)	Право собственности должно быть зарегистрировано	Документы должны быть направлены на госрегистрацию права собственности

Полная первоначальная стоимость основных средств предприятия представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных средств предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость приобретенных за плату основных средств формируется по-разному (табл 2).

Согласно статье 256 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна превышать 10000 руб. В бухучете стоимостного критерия для отнесения к основным средствам нет, но ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает основные средства стоимостью до 20000 руб. списывать единовременно по мере ввода их в эксплуатацию.

Таблица 2- Расходы, включаемые в первоначальную стоимость основных средств (ОС) по данным бухгалтерского и налогового учета

№ п/п	Вид расходов	Учет расходов
		бухгалтерский	налоговый
1	2	3	4
1	Суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету	включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8ПБУ 6/01)	то же (ст. 257 НК РФ)
2	Суммы, уплаченные за транспортировку и монтаж основного средства	включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8, 12 ПБУ 6/01)	то же (ст. 257 НК РФ)
3	Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства	включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01)	то же (ст. 257 НК РФ)
4	Расходы на транспортировку основного средства до хозяйствующего субъекта	включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 12 ПБУ 6/01)	то же (ст. 257 НК РФ)
5	Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	то же ( ст. 257 НК РФ)
6	Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
7	Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
8	Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
9	Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, начисленные до его оприходования на балансе хозяйствующего субъекта	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	учитываются в составе внереализационных расходов ст. 256 НК РФ)
10	Отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
11	Сборы, связанные с регистрацией прав на основные средства, которые относятся к недвижимому имуществу (например здания, земля и т. д.)	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
12	Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
13	Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства	включаются в первоначальную стоимость ОС ( п. 8 ПБУ 6/01)	То же ( ст. 257 НК РФ)

Полная восстановительная стоимость - это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках основных средств одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета. Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса. [32 ]

Амортизация основных средств также начисляется с полной первоначальной стоимости, нормативах, действующих на установленную дату.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой, основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

Оценка и улучшение использования основных средств решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества.

1.2 Классификация, структура и виды основного капитала

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются последующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, а также основные средства принято классифицировать по принадлежности, по использованию и по продолжительности эксплуатации (рис.1)

В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т. е.принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании. Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия ( на счете «Основные средства»), а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на забалансовом счете 001»Арендованные основные средства».

84

Рисунок -1 Классификация основных средств в бухгалтерском учете

По использованию основные средства подразделяются на действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации). Такое деление их в учете связано главным образом с использованием основных средств и исчислением амортизации.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т. п.).

Рассмотренная экономическая классификация основных средств дополняется их учетом по видам, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.

Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начисления амортизации (износа), составлении отчетности.

В зависимости от натурально-вещественного характера, т. е. по видам, основные средства подразделяются на группы. Классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, представлена на рис. 2

При определении состава и группировке основных средств по видам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации. Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7- значный код внутри подразделов.



Рисунок 2 - Классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

1.3 Методология анализа эффективности использования основных средств

Анализ основных фондов может проводится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств. Направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 3.

Таблица 3- Направления и задачи анализа основных средств

Направления анализа	Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства. Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса.
Анализ эффективности использования основных средств	Анализ движения основных средств. Анализ показателей эффективности использования основных средств. Анализ использования времени работы оборудования. Интегральная оценка использования оборудования.
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт. Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования.

Выбор направления анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ основных средств нацелен на выбор оптимального варианта их использования. [11]

Информационным источником являются: бизнес- план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (разд. «Основные средства»), форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др. [24]

Анализ обычно начинается с изучении объема основных средств, их динамики и структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

 (1)

Скорость обновления основных средств (Т_обн):

(2)

коэффициент выбытия (K_в):

(3)

коэффициент прироста (К_пр):

(4)

коэффициент износа (К_изн):

(5)

коэффициент технической годности (К_г):

(6)

Изучается также выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой по выполнению плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами производства фондами, являются фондовооруженность и техническая вооружённость труда.

Важными показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача (ФО), фондоемкость (ФЕ)

ФО=V/ОПФср (7)

Фондоотдача активной части ОПФ:

ФОа= V/ОПФ срА (8)

ФЕ=ОПФ ср /V (9)

где, V - объем реализации услуг;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

При определении фондоотдачи и фондоемкости объем реализации услуг исчисляется в стоимостных, натуральных и условно-натуральных измерителях.

Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью:

ФО=ПТ/ФВ (10)

где ,ПТ- производительность труда;

ФВ- фондовооруженность труда.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо изучить динамику за ряд лет, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы ее роста.

Для расчета влияния факторов на изменение фондоотдачи можно использовать способы цепных подстановок и абсолютных разниц.

Факторами влияющими на фондоотдачу, являются:

- изменение среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов;

- изменение удельного веса активной части;

- изменение количества действующего оборудования;

- изменение продолжительности работы оборудования;

- изменение среднечасовой отдачи работы единицы оборудования.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных производственных фондов является фондорентабельность (ФР):

ФР=П/ОПФ ср (11)

где, П- прибыль от реализации услуг.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных средств более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия, под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

Степень использования производственной мощности (К_и.мощ) определяется следующим образом:

(12)

Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:

М_к = М_н + М_с + М_р + М_ин + ДМ_ас - М_в (13)

где М_к, М_н - соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

М_с- увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;

М_р - увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;

М_ин - увеличение мощности за счет внедрения инновационных мероприятий;

ДМ_ас- изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;

М_в- уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

Для характеристики степени использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м² производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия.

В заключении анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи- ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением его дополнительного количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину:

Р ^ ВП_к = Р ^ К Ч ГВ₁ = Р ^ К Ч Д₁ Ч К_см1 Ч П₁ Ч ЧВ (14)

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде:

Р ^ ВП_д = К_в Ч Р ^ Д Ч ДВ₁ = К_в Ч Р ^ Д Ч К_см1 Ч П₁ Ч ЧВ₁ (15)

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки:

Р ^ ВП_Ксм = К_в Ч Д_в Ч Р ^ К_см Ч СВ₁ = К_в Ч Д_в Ч Р ^ К_см Ч П₁ Ч ЧВ₁ (16)

Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком -- СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):

Р ^ ВП_п = СМ_в Ч Р ^ П Ч ЧВ₁ = К_в Ч Д_в Ч К_см.в Ч Р ^ П Ч ЧВ₁ (17)

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интенсивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогресса и т.д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машиночас надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Т_в (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):

Р ^ ВП_ЧВ = Т_в Ч Р ^ ЧВ_i = К_в Ч Д_в Ч К_см.в Ч П_в Ч Р ^ ЧВ_i (18)

После этого определяют резервы роста фондоотдачи:

(19)

где, ВП₁ - фактический объем производства продукции отчетного периода;

Р ^ ВП - резерв увеличения производства продукции;

ОС₁ - фактическая средняя величина основных средств в отчетном периоде;

ОС_Д - дополнительная сумма основных средств, которая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции;

Р v ОС - резерв сокращения основных средств за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания.

Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продаж в отчетном периоде:

Р ^ R_ОС = Р ^ ФО Ч R_об1 (20)

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «МАСЛО СТАВРОПОЛЬЯ»

2.1 Характеристика деятельности предприятия «ОАО Масло Ставрополья»

Георгиевский маслоэкстракционный завод в качестве маслобойного завода функционирует с 1900 года, в тот период он был построен частным предпринимателем Василининым. После революции маслозавод был передан в государственную собственность и стал называться «Красный пищевик».

Техническое перевооружение завода началось с 1927 года и в нарастающем темпе продолжалось все последующие годы. На сегодняшний день ОАО «Масло Ставрополья» - одно из лидирующих предприятий Северного Кавказа в своей отрасли. Предприятие ОАО «Масло Ставрополья» расположено по адресу: 357820, Ставропольский край, г. Георгиевск, ул. Гагарина, 60.

В настоящее время ОАО “Масло Ставрополья “ представляет собой самое крупное предприятие Ставропольского края по переработке подсолнечных семян, расположенное в зоне активного земледелия. Предприятие располагает развитой сырьевой базой, обеспечено природными и энергетическими ресурсами.

Основной миссией предприятия является создание определенных материальных благ необходимых потребителям. Созданию рабочих мест на предприятии способствует производственный процесс, основными элементами которого являются целесообразная деятельность, или сам труд, предметы и средства труда. Для эффективного достижения целей, стоящих перед предприятием, необходима система управления, планирующая и корректирующая деятельность всех его звеньев.

Создание системы управления включает формирование организационной структуры, ее обеспечение, эффективность управления непосредственно влияет на конечные результаты работы предприятия.

В рыночных условиях одной из важнейших задач производителя является сохранение оптимальной конкурентоспособной отпускной цены на продукцию при неизменно высоком качестве. В этой связи, за последние несколько лет, на предприятии была проделана большая работа в области реконструирования и технического переоснащения завода. Завершено строительство инженерно-лабораторного корпуса, ведутся переговоры по поставке и монтажу нового оборудования, в ближайших планах - организация цеха рафинации масла. Собственными силами проводится капитальный ремонт завода.

Основные направления внутрихозяйственной деятельности предприятия:

1. Снижение норм топливно-энергетических ресурсов (электроэнергия, газ, вода).

2. Снижение материальных затрат (сырье, вспомогательные материалы, бензин, фильтроткань).

3. Расширение ассортимента продукции, работ, услуг.

4. Модернизация оборудования.

5. Снижение себестоимости и цен на услуги

Организационно-правовая форма предприятия - открытое акционерное общество. Уставный капитал ОАО «Масло Ставрополья» составляет 54485000 рублей. Он составляется из номинальной стоимости 54485 штук обыкновенных именных акций по 1000 рублей, приобретенных акционерами.

Уставный капитал ОАО «Масло Ставрополья» определяет минимальный размер имущества ОАО «Масло Ставрополья», гарантирующего интересы его кредиторов. ОАО «Масло Ставрополья» вправе разместить дополнительно к размещенным акциям 5000000 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 тыс. рублей. Уставный капитал ОАО «Масло Ставрополья» может быть увеличен номинальной стоимости всех размещенных акций или размещения дополнительных акций.

Предприятие вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами РФ о ценных бумагах. Способы размещения Обществом дополнительных акций и иных ценных бумаг определяются решением об их размещении.

ОАО «Масло Ставрополья» имеет свой Устав, который приведен в соответствии с нормами Федерального Закона от 26.12.95 года №208 - ФЗ «Об акционерных обществах». В своей деятельности ОАО «Масло Ставрополья» руководствуется конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, законом «Об акционерных обществах», другими законодательствами и нормативными актами Российской Федерации, а также своим Уставом.

В ОАО «Масло Ставрополья» создаются следующие фонды:

- резервный фонд в размере 15% от уставного капитала, который формируется путем обязательных ежегодных отчислений 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера, средства фонда расходуются на покрытие убытков Общества, для погашения облигаций и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств;

- фонд акционирования работников общества в размере 5% от уставного капитала, который формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли, средства фонда расходуются исключительно на приобретение акций Общества, продаваемых акционерами Общества.

На ОАО «Масло Ставрополья» действует функциональная структура управления. Функциональные звенья управления осуществляют функциональное руководство ниже стоящими службами. Таким образом, функциональная система обеспечивает форму управления, при которой принятие решений и управляющие воздействия осуществляют функциональные службы, которые разрабатывают проекты решений, консультируют и координируют. Любая производственная структура предполагает сочетание основных, вспомогательных и обслуживающих цехов ( приложение 1). В цехах основного производства сосредотачиваются операции и процессы по качественному изменению состояния или формы обрабатываемого продукта. На ОАО Масло Ставрополья» к основному производству относятся:

- Сырьевой цех - осуществляет прием сырья (семена подсолнечника, семена рапса и др.), сушку, очистку сырья и его хранение.

- Прессовой цех - производит прессование сырья и выработку прессового масла.

- Маслоэкстракционный цех - осуществляет обработку шрота экстракционным бензином марки «Нефрас» и выработку экстракционного масла.

- Цех гидратации - осуществляет очистку масла от примесей путем гидротации.

Вспомогательные цеха обеспечивают требуемые условия для непрерывной, ритмичной и эффективной работы основных цехов. К ним относятся:

- Ремонтно - механический цех - ремонт оборудования завода.

- Ремонтно - строительный цех - строительство объектов хозяйственным способом, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений завода.

- Электроцех, КИПиА - обслуживание электрохозяйства завода, контрольно- измерительных приборов.

Обслуживающие цеха выполняют работы по обслуживанию основных и вспомогательных цехов. К ним относятся:

- Котельная - выработка теплоэнергии (пара) и подача его в производство, а также отопление зданий завода.

- Лаборатория - осуществляет контроль за качеством производимой продукции.

- Склад шрота - хранение шрота.

- Склад готовой продукции - хранение готовой продукции.

- Автогараж - перевозки грузов по территории завода и за его пределами.

Служба безопасности - обеспечивает охрану материальных и иных ценностей завода. С точки зрения теории организации производства ОАО «Масло Ставрополья» относится к крупным предприятиям. Основные виды производственной деятельности предприятия - масло растительное, масло техническое, шрот, фосфатиды.

Для обеспечения работы основного производства имеется ряд вспомогательных цехов: электроцех с установленной трансформаторной мощностью 4480 кВт, котельная, механические мастерские, производственная лаборатория.

Основными поставщиками сырья на предприятие являются крупные коммерческие структуры такие как: ООО «Байсад» (г.Кисловодск), фирма «Олис» и ряд других московских фирм, сельскохозяйственные предприятия Ставропольского края, фермерские хозяйства и физические лица. Основными потребителями продукции являются коммерческие структуры и давальцы - сдатчики маслосемян по договорам давальческой переработки. (Приложение2)

Работа предприятия оценивается на основе полной и точной информации о ходе выполнения планов по установленным экономическим показателям. Одним из основных источников информации является отчетность, которая представляет собой систему показателей, характеризующих все стороны деятельности предприятия за истекший период.

Производственный процесс на ОАО «Масло Ставрополья» может быть охарактеризован как массовый (поточный), непрерывный (параллельно-последовательный), специализированный (специализация - технологическая, при которой структурные подразделения завода выполняют определенную стадию общего технологического процесса), кооперированный.

Бухгалтерский учет на ОАО «Масло Ставрополья» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности. Схема управления бухгалтерии представлена на рисунке 3. Основными задачами бухгалтерии являются:

- организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- осуществление контроля за сохранностью собственности общества, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем общества и подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ.

84

Рисунок 3 - Схема управления бухгалтерии

Каждый работник бухгалтерии осуществляет свою деятельность в соответствии с должностными инструкциями, четко разграничивающими функции, обеспечивающие необходимую согласованность и взаимодействие работников между собой.

Согласно учетной политике на анализируемом предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, в электронном виде используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7»

Всего на предприятии ведется 8 журналов-ордеров типовой формы:

- журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса»;

- журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет»;

- журнал-ордер №6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- журнал-ордер №7 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- журнал-ордер №8 «Книга учета депонированной заработной платы»;

- журнал-ордер №10 по кредиту материальных счетов;

- журнал-ордер №11 по кредиту счетов 40, 44, 62, 90;

- журнал-ордер №13 по кредиту счета 01 «Основные средств».

На ОАО «Масло Ставрополья» технико-экономическим планированием занимаются следующие службы: плановый отдел, отдел главного механика, техотдел предприятия. Работу каждого элемента системы характеризует группа технико-экономических показателей, важнейшие из которых приведены в логической последовательности. Рассматриваемые технико-экономические показатели представлены в таблице 4

Таблица 4 - Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Показатели	Ед. изм	2006 год	2007 год	2008 год
			факт	Темп роста,%	факт	Темп роста,% 2008 к 2006
1.Обьем выпуска продукции в натуральном выражении	тонн	24314	36037	148,2	35003	143,9
2.Выручка от реализации продукции	тыс.руб	159017	159922	100,6	366250	230
3.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс.руб	106875	116031	108,6	132007	123,5
4.Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс.руб	57833	74361	128,5	213228	368,7
5.Среднесписочная численность работников, Всего: В том числе ППП	чел.	516 492	587 578	113,7 117,5	683 656	132,4 133,3
6.Фондоотдача	руб	1,4	1,4	100	2,7	215,4
7.Фондоемкость	-	0,6	0,72	120	0,3	50
8.Фондовооруженность	тыс.руб/чел	136,7	197,7	144,6	193,2	141,3
9.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	-	2,7	2,2	81,4	1,7	62,7
10.Фонд оплаты труда	тыс.руб	17221,4	23452,9	136,2	26890,5	156,1
11.Производительность труда	тыс.руб/чел	207,1	272,7	131,6	536,2	258,9
12.Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс.руб	163786	134153	81,9	354588	216,5
13.Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции	руб.	1	0,83	83	0,96	96
14.Прибыль от продаж	тыс.руб	-4861	25747	529,6	11640	239,5
15.Чистая прибыль	тыс.руб	2439	8628	353,6	2419	99.1

Как следует из таблицы 4 выручка от реализации продукции (работ, услуг) увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом, почти в два раза, это связано с увеличением объема выпуска продукции.

Фондоотдача является основным показателем эффективности использования основных производственных фондов. Как видно из таблицы 7, можно сделать вывод, что на 1 рубль основных фондов в 2006 году приходилось 1,4 рубля выручки от реализации услуг по переработке семян подсолнечника, в 2007 году - 1,4 рубля выручки от реализации . В 2008 году произошел значительный рост фондоотдачи практически в два раза по сравнению с предыдущими годами. Это произошло за счет того, что стоимость основных фондов имеет тенденцию роста ниже, чем выручка от реализации услуг. Соответственно фондоемкость в 2008 году снизилась на 20% по сравнению с 2006 и 2007 годом и составила 0,3 руб./руб 42% меньше чем в предыдущие годы. Таким образом, наблюдается положительная тенденция изменения этих показателей. Фондовооруженность в 2008 году увеличилась на 41,3 %, это связано с тем, что с увеличилась стоимость основных производственных фондов. Но темпы роста фондовооруженности необходимо сопоставлять с темпами роста производительности труда. На рассматриваемом предприятии темп роста производительности труда (258,9%) превышает темп роста фондовооруженности (141,3%), что является положительной тенденцией.

2.2 Учет поступления, наличия и движения основных средств на ОАО «Масло Ставрополья»

ОАО «Масло Ставрополья» ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Затраты на ремонт основных средств списывается непосредственно на себестоимость продукции. Учет затрат на производство продукции ведется по калькуляционному методу. В организации выручка от реализации продукции определяется по моменту выполнения реализации и предъявления покупателям, заказчикам расчетных документов. Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения, включающей расходы, предусмотренные в пункте 5-15 ПБУ 5/01.

На ОАО «Масло Ставрополья» существует система внутреннего контроля (СВК). Это ревизионная комиссия, в которую входит 3 человека. В полномочия СВК входит совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством ОАО «Масло Ставрополья» в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета ОАО «Масло Ставрополья» и включает в себя:

- стиль и основные принципы управления предприятием;

- организационная структура;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемая кадровая политика;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности предприятия требованиям законодательства;

- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления предприятия.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета, и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Размер и сложность структуры ОАО «Масло Ставрополья», а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации.

Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Источниками информации при осуществлении проверки являются:

- договора купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № OC-1);

- акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОC-3);

- акт на списание основных средств (форма ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

- акты ввода в эксплуатацию;

- накладные;

- счета фактуры;

- инвентарные карточки (форма ОС-6);

- опись инвентарных карточек; инвентарные книги;

- акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).;

- акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);

- разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений);

- дефектные ведомости;

- наряд-заказ на ремонт основных средств;

- договоры на передачу, получение в аренду основных средств; учетные регистры (журналы -- ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

- главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Оценка объектов бухгалтерского учета производится по первоначальной стоимости, то и при составлении отчетности в качестве основы для измерения стоимости принимается первоначальная стоимость, отражаемая в учете [ПБУ 4/99]. ОАО «Масло Ставрополья» первичный учет основных средств ведет с помощью документов. Формы первичной документации по учету основных средств, представлены в таблице 5.

Пообъектный (аналитический) учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств ( форма № ОС-6).

Таблица 5 - Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств

Номер	Наименование	Назначение
форма № ОС-1	Акт (накладная) приемки-передачи основных средств	Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших в организацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
Форма № ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств внутри организации (предприятия)
Форма № ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов	Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Форма № ОС-4	Акт на списание основных средств	Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств)
Форма № ОС-4а	Акт на списание автотранспортных средств	Применяется для оформления списания автотранспортных средств.
Форма № ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств	Применяется для учета отдельных объектов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение.
Форма № ОС-14	Акт о приемке оборудования	Применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки.
Форма № ОС-15	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж	Применяется для оформления передачи оборудования монтажным организациям
Форма № ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Применяется для оформления дефектов, выявленных в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Форма № ОС-6 применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Записи в инвентарные карточки производятся на основании:

- документов на зачисление объекта, его перемещения (форма № ОС-1),

- документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а),

- технических паспортов и других документов.