Одной из функций бухгалтерского учета является предоставление пользователям точной информации о финансово-имущественном состоянии предприятия. При этом им необходимо знать, какими видами ресурсов располагает предприятие и за счет каких источников они сформированы. Такая информация может быть получена с помощью баланса.

Баланс - это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Баланс - одна из форм финансовой отчетности, целью составления которой является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. Форма баланса имеет вид таблицы и является единственной из всех форм финансовой отчетности, которая составляется на определенную дату, а не за период. Баланс состоит из 2-х частей: актив и пассив. Актив баланса объединяет три раздела: необоротные активы, оборотные активы, расходы будущих периодов. Пассив включает пять разделов: собственный капитал, обеспечение предстоящих расходов и платежей, долгосрочные обязательства, текущие обязательства, доходы будущих периодов.

Актив баланса отражает средства предприятия, сгруппированные по видам и размещению. Пассив - источники хозяйственных средств, за счет которых сформированы эти ресурсы.

Так как в активе и в пассиве отражаются в едином денежном измерителе одни и те же средства, только сгруппированные по разным признакам, то итоговые суммы актива и пассива равны. Таким образом всегда соблюдается равенство сумм активов и пассивов баланса. Равенство их итогов является основным свойством баланса и служит непременным условием правильного составления баланса.

Общий итог баланса (т.е. баланс актива - строка 280 и баланс пассива - строка 60) называется валютой.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Ее определение как элемента финансового отчета приведено в П(С)БУ №1 "Общие требования к финансовой отчетности".

В таблице баланса, как в активе, так и в пассиве, предусмат-риваются колонки для указания наименования статей и их оценки в денежном выражении (например, статьи баланса "Основные средства", "Нематериальные активы", "Производственные запасы", "Уставный капитал" и т.д.).

Форма и содержание баланса, а также общие требования к раскрытию его статей регламентированы в П(С)БУ №2 "Баланс". Нормы этого Положения применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности, кроме банков, бюджетных учреждений и малых предприятий. Полная форма баланса приведена в приложении А.

Бухгалтерский баланс можно представить в таком виде:

Актив = Собственный капитал + Обязательства

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет в будущем к получению экономических выгод. При определении активов Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) рассматриваются три критерия, которым должны соответствовать ресурсы.

1. Возникновение в результате прошлых событий, т.е. хозяйственная операция уже состоялась. Активы, предприятия в основном получают путем их приобретения или создания, а также имущество, которое предприятие получает безвозмездно от выбытия или списания основных средств.

Операции или события, которые ожидаются в будущем, не ведут к возникновению активов. В связи с этим само намерение приобрести запасы не может являться признанием активов.

2. Осуществление контроля предприятия. Контроль ресурсов со стороны предприятия означает право контролировать будущие выгоды, которые ожидаются от этих ресурсов.

3. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, способствующий поступлению (прямо или косвенно) денежных средств или их эквивалентов на предприятие.

Активы включают:

основные средства;

нематериальные активы;

производственные запасы;

денежные средства и их эквиваленты;

дебиторскую задолженность и т.д.

Обязательства - это кредиторская задолженность предприятия (задолженность другим лицам, предприятиям, организациям), возникшая вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Собственный капитал - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств (т.е. это ресурсы, которые останутся на предприятии после полного погашения всех его обязательств).

Рассмотрим статьи актива и пассива баланса.

АКТИВ

1. Необоротные активы

1. В статье "Нематериальные активы" отражается стоимость объектов, отнесенных к составу нематериальных активов. Согласно ПБУ№8 нематериальный актив - это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть обособлен от предприятия и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли или предоставления в аренду другим лицам.

Нематериальные активы - это

права пользования природными ресурсами;

права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);

товарные знаки, торговые марки, право на изобретения, право на полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных и т.д.;

гудвилл.

Нематериальные активы в балансе отражаются по 3-м показателям:

остаточная стоимость,

промышленная стоимость,

износ.

2. В статье "Основные средства" показывается стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу ОС.

Основные средства в балансе показываются по 3-м показателям:

остаточная стоимость,

первоначальная стоимость,

износ.

3. В статье "Отсроченные налоговые активы" отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Итого по разделу 1

2. Оборотные активы

1. Статья "Производственные запасы". По этой статье показывается стоимость запасов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, з/частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для употребления в ходе нормального операционного цикла.

2. Статья "Готовая продукция". В этой статье отражаются запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.

3. В статье "Денежные средства и их эквиваленты" отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств (облигации, полученные векселя и прочее). В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты Баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений следует исключить из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы (т.е. долгосрочные финансовые инвестиции).

Итого по 2 разделу

3. Расходы будущих периодов

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам.

Баланс.

ПАССИВ

1. Собственный капитал

1. Статья "Уставный капитал" отражает зафиксированную в учредительных документах общую стоимость активов, являющуюся взносом владельцев (участников) в капитал предприятия.

2. Статья "Резервный капитал" отражает сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

3. В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. В этой статье учитывается также использование в текущем году прибыли.

Итого по разделу I.

2. Обеспечение (будущих) расходов и платежей

В этом разделе Пассива баланса отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые получены из бюджета и других источников.

Итого по разделу 2.

3. Долгосрочные обязательства

1. В статье "Долгосрочные кредиты банков" показывается сумма задолженности предприятия перед банками по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

2. Статья "Отсроченные налоговые обязательства" показывает сумму налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Итого по разделу 3.

4. Текущие обязательства

1. Статья "Краткосрочные кредиты банков" отражает сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.

Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты Баланса.

2. Статья "Векселя выданные" показывает сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

3. Статья "Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги" показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

4. В статье "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

Итого по разделу 4.

5. Доходы будущих периодов

В состав этого раздела включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые принадлежат к следующим отчетным периодам.

Итого по 5 разделу.

Баланс.

1.2. Четыре вида (типа) влияния хозяйственных операций на баланс

Бухгалтерский учет в любых организациях или предприятиях, начинающих свою хозяйственную деятельность, имеет исходную точку, которой является составление вступительного баланса, отражающего начало деятельности предприятия как обособленного хозяйственного субъекта.

Вступительный баланс отражает капитал предприятия на момент его создания.

С начала деятельности капитал предприятия изменяется изо дня в день. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция будет влиять на баланс, изменять какие-либо его статьи. Поэтому в процессе хозяйственной деятельности происходит постепенное и непрерывное изменение статей баланса, что, в конечном итоге, приводит к изменению итогов разделов и итогов как актива, так и пассива.

Все многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменение статей баланса можно объединить в четыре группы (типа):

1. Вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. При этом итоги пассива и актива не изменяются.

Пример: деньги из кассы сданы в банк на текущий счет в сумме 1 000 грн. При этом денежные средства на текущем счете увеличиваются на сумму 1 000 грн., а в кассе уменьшаются на сумму 1 000 грн. То есть происходит перемещение из одной активной статьи в другую.

2. Вызывает изменения только в пассиве баланса: одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.

Пример: из заработной платы работника удержат подоходный налог в сумме 25 грн. В данной операции уменьшается начисленная заработная плата работнику в сумме 25 грн. и увеличивается задолженность предприятия бюджету по подоходному налогу на сумму 25 грн.

3. Активно-пассивные изменения в сторону увеличения характеризуются увеличением одной статьи актива и одновременным увеличением одной статьи пассива баланса на одну и ту же сумму. При этом итоги актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму.

Пример: на предприятие поступили товары на сумму 300 грн. от поставщиков. Деньги уплачены не были. При этом запасы увеличиваются на 300 грн. и одновременно увеличивается кредиторская задолженность за товары (обязательства) на 300 грн.

4. Активно-пассивные изменения в сторону уменьшения характеризуются уменьшением одной статьи актива и одновременным уменьшением одной статьи пассива баланса на одну и ту же величину. При этом итоги актива и пассива уменьшаются на одну и ту же сумму.

Пример: за полученные ранее материалы, которые поступили на предприятие от поставщиков, уплачены деньги в сумме 300 грн. При этом денежные средства (актив) уменьшаются в сумме 300 грн. и одновременно уменьшается задолженность перед поставщиками (пассив) на сумму 300 грн.

Примечание: на предприятии не бывает таких хозяйственных операций, которые затрагивали бы только одну статью баланса или уменьшали бы одну статью актива и одновременно увеличивали одну статью пассива баланса и наоборот (то есть нарушали бы балансовое равновесие).

1.3. Счета бухгалтерского учета и их строение

При помощи балансового обобщения в бухгалтерском учете осуществляется постоянный контроль за всеми ресурсами предприятия, обязательствами и собственным капиталом путем сопоставления показателей актива и пассива. Составление полного бухгалтерского баланса представляет весьма трудоемкий процесс, поэтому баланс составляется только один раз в квартал и отражает на конец последнего дня отчетного периода его активы, обязательства и собственный капитал. От бухгалтерского же учета требуются сведения об их постоянном движении и состоянии на любой момент времени.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет большое количество операций, каждую из которых практически невозможно отразить непосредственно в балансе.

Средством для ведения текущего учета и получения сведений о движении хозяйственных средств и источников их образования служит система счетов бухгалтерского учета.

Система счетов - это способ текущего учета, экономической группировки и оперативного контроля за активами, обязательствами и собственным капиталом предприятия. Именно на счетах бухгалтерского учета на основе соответствующей первичной документации отражаются хозяйственные операции. Счета открываются на каждый объект учета (в частности, на каждый вид активов, обязательств и собственного капитала), то есть соответственно на каждую статью баланса. Записи на счетах ведутся в различных измерителях (натуральных, трудовых), но обязательно в конечном итоге в денежном измерении, то есть в стоимостной оценке.

Счета бывают активные и пассивные. Счета, на которых учитываются виды средств, называются активными. Например, основные средства, готовая продукция, денежные средства и их эквиваленты, то есть любая статья актива. Счета, на которых учитываются источники образования средств, называются пассивными. Например: уставный капитал, нераспределенная прибыль, текущие обязательства по страхованию, то есть любая статья пассива.

Бухгалтерский счет представляет собой таблицу, которая состоит из трех частей: наименование счета; левая часть, называемая дебетом и правая часть, называемая кредитом. Дебет и кредит предназначены для раздельного отражения увеличения и уменьшения объектов учета (табл. 3.1).

Дебет - от латинского слова "должен". Кредит - от латинского "верит". Дебетовать счет означает записать сумму в дебет. Кредитовать счет означает записать сумму в кредит.

Таблица 3.1

Схема бухгалтерского счета

Наименование счета

Итог сумм по операциям называется оборотом.

Разность между суммами, записанными по дебету и кредиту, называется сальдо или остатком, который может быть дебетовым или кредитовым.

Если суммы, записанные по дебету, равны суммам, записанным по кредиту, а сальдо равно нулю (Сн = 0), тогда счет закрывается, то есть сальдо на конец месяца равно нулю (Ск = 0).

Далее, в таблицах 3.2 и 3.4 представлены схемы активных и пассивных счетов. Таблицы 3.3 и 3.5 соответственно представляют собой примеры таких счетов.

Таблица 3.2

Схема активного счета

Наименование счета