Международные стандарты финансовой отчетности

14

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Понятие финансовой отчетности в соответствии с МСФО

2. Качественные характеристики финансовой отчетности

3. Признание элементов финансовой отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Многие компании по всему миру представляют свою финансовую отчетность пользователям. Финансовая отчетность в различных странах может оказаться схожей, однако существуют различия, обусловленные социальными, экономическими и правовыми условиями. Кроме того, при установлении национальных требований в разных странах ориентируются на потребности различных групп пользователей.

В целях разработки и утверждения стандартов, которые могут применяться во всем мире, был сформирован Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Деятельность СМСФО нацелена на устранение указанных различий посредством гармонизации нормативной базы, учетных стандартов и порядка составления финансовой отчетности.

Основными пользователями финансовой отчетности являются: инвесторы, работники и их представители, заимодавцы, правительство, представленное различными министерствами.

Цель финансовой отчетности - представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании, полезную для широкого круга пользователей с точки зрения принятия решений.

Финансовая отчетность показывает результаты деятельности аппарата управления предприятия.

Пользователи финансовой отчетности должны исходить из того, что финансовая отчетность строится на основе двух важных допущений. Первое заключается в том, что регистрация операций выполняется методом начислений. Второе допущение - непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется исходя из допущения продолжения хозяйственной деятельности компании в настоящее время и в обозримом будущем.

1. Понятие финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Существует три финансовых отчета, отражающих оценки: финансового положения; результатов хозяйственной деятельности; изменений финансового положения.

Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения - это активы, обязательства и собственный капитал.

Актив - это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.

Обязательство - это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.

Капитал - это остаток активов после вычитания из них обязательств.

Экономические выгоды, воплощенные в активе, реализуются путем его участия (прямого или косвенного) в получении компанией денежных средств.

Активы компании формируются в результате прошлых операций. Обычно активы приобретают, покупая или создавая их, хотя они могут быть получены и в результате других операций, в частности, компания может получить основные средства от правительства в рамках программы стимулирования экономического роста в каком-либо регионе в связи с открытием месторождения полезных ископаемых.

Важнейшей характеристикой бухгалтерского обязательства является существование у компании настоящей обязанности (выплатить деньги). Оно может возникать из обязательного для исполнения договора или законодательно установленного требования. Распространенным примером бухгалтерского обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги).

Обязанности также возникают в ходе деловой практики, обычая, стремления поддержать хорошие деловые отношения или действовать справедливым образом.

Погашение обязательства может быть осуществлено рядом способов, например: выплатой денежных средств; передачей другого актива (в том числе, на бартерной основе); предоставлением услуг; заменой данной обязанности на другую; или переводом обязательства в капитал.

Обязанность также может быть прекращена другими способами, например, посредством отказа кредитора от права требования или лишения его прав.

Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в организации капитал складывается из: вкладов акционеров; нераспределенной прибыли; резервного капитала, образованного отчислениями из нераспределенной прибыли; резервного капитала, образованного корректировкой (переоценкой активов) в связи с поддержанием капитала (может отражаться отдельно).

Величина капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно величина капитала не совпадает с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая была бы получена в результате продажи чистых активов по частям или компании в целом исходя из допущения непрерывности деятельности.

Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, - это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала.

Доходы - это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).

В целях представления информации для принятия решений доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.

Данное разграничение проводится в целях анализа способности компании создавать денежные средства в будущем. Случайные виды деятельности, например, ликвидация долгосрочной инвестиции, не осуществляются на регулярной основе.

Агрегирование и дезагрегирование статей расходов и доходов различными способами также позволяет отражать результаты разных аспектов хозяйственной деятельности компании.

Например, отчет о прибылях и убытках может показывать: валовую прибыль, прибыль от обычной деятельности до налогообложения; прибыль от обычной деятельности после налогообложения; чистую прибыль.

К доходам относятся выручка и прочие доходы.

По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате обычной деятельности компании.

В отчете о прибылях и убытках принято убытки отражать отдельно, так как эти сведения полезны для принятия решений. Убытки часто отражаются свернуто (за вычетом соответствующего дохода).

2. Качественные характеристики финансовой отчетности

Важно, чтобы финансовая информация была: понятной, уместной, важной - существенной для пользователя, надежной, сопоставимой.

Исключительно важным качеством информации является ее способность быть понятной для пользователей. Предполагается, пользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием. Информация по сложным вопросам не должна исключаться из отчетности лишь на том основании, что ее будет трудно понять определенным группам пользователей.

Информация уместна, когда она помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, или подтверждает (или корректирует) их оценки за прошлые годы. Информация, подтверждающая прошлые прогнозы о деятельности компании или о результатах запланированных видов деятельности, также считается уместной. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В некоторых случаях характер информации сам по себе указывает на ее уместность.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность зависит от величины статьи (или ошибки) исходя из конкретных обстоятельств, при которых был допущен пропуск (или искажение).

Для других случаев важными могут оказаться и характер, и существенность, например, сведения об объеме запасов по каждому основному виду хозяйственной деятельности. Существенность информации в большей степени связана с какими-либо критическими моментами, нежели является основной качественной характеристикой того, какая именно информация необходима, чтобы оказаться полезной.

Информация характеризуется как надежная, когда она не содержит существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления. Поскольку отчетная информация должна достоверно отображать хозяйственные процессы, необходимо представить их сущность и экономическое содержание, а не просто юридическую форму.

Отчетная информация должна быть беспристрастной. Финансовая отчетность не нейтральна, если, посредством представления информации, она так влияет на принятие решения, что обеспечивает достижение предопределенного результата.

Информация в финансовой отчетности должна быть в максимальной степени приближена к реальному экономическому положению компании. В частности, неприемлемо изменение резервов для «регулирования» финансовых результатов компании. Показатели отчетности не должны формироваться исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более, когда эти цели не могут быть достигнуты. Для обеспечения надежности информация должна представляться в финансовой отчетности в полном объеме, с учетом пределов ее существенности и затрат.

Пользователям должна быть предоставлена возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные отчетные периоды, с тем, чтобы можно было выявить тенденции изменения ее финансового положения и результатов хозяйственной деятельности. Пользователи также должны получить возможность сопоставлять финансовую отчетность различных компаний с целью сравнения их финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения. Оценка и демонстрация финансовых последствий аналогичных операций должны отражаться в отчетности последовательно в ходе всей деятельности компании и временных периодов, а также последовательно и в отношении различных компаний. Сопоставимость, в частности, обеспечивается тем, что пользователи информируются об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений. Пользователям необходимо иметь возможность идентифицировать различия учетных политик для аналогичных операций, используемых той же самой компанией в различные периоды времени и другими компаниями. Соблюдение МСФО, в том числе, требований по раскрытию информации, помогает обеспечить сопоставимость. В связи с тем, что пользователи хотят сопоставлять сведения о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предыдущие отчетные периоды.

Возможности обеспечения качества информации ограничены рядом факторов.

Руководству компании необходимо найти баланс между относительными выгодами своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных. Напротив, если представление отчетности откладывается до выяснения всех аспектов, то информация может стать надежной, но не представлять ценности для тех, кто уже был вынужден принять решение. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим становится фактор, наилучшим образом удовлетворяющий потребности пользователей.

Выгоды от использования информации, должны превышать затраты на ее формирование и представление. Оценка экономических выгод и затрат является предметом профессионального суждения. Затраты не обязательно падают на тех пользователей, которые получат экономические выгоды.

Финансовая отчетность часто характеризуется как гарантирующая «достоверный и объективный взгляд» на финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности и изменения финансового положения компании. Обеспечение основных качественных характеристик и применение соответствующих стандартов обычно и дает требуемый результат: финансовая отчетность гарантирует «достоверный и объективный взгляд» при представлении такой информации.

3. Признание элементов финансовой отчетности

Признание - это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках.

Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике, или соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.

Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:

- вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;

- статья имеет стоимостное выражение, которое можно надежно оценить.

При проведении анализа на предмет соответствия статьи вышеуказанным критериям, необходимо учитывать факторы существенности.

Понятие вероятности будущей выгоды связано со степенью неопределенности притока (или оттока) в компанию получаемых от статьи экономических выгод. Оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится при составлении финансовой отчетности на основе имеющихся доказательств.

Если погашение дебиторской задолженности вероятно, то отражение дебиторской задолженности как актива оправдано. При значительном объеме дебиторской задолженности, какая-то ее часть, вероятно не будет погашена, соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод.

Второй критерий признания (надежность) предполагает, что статья имеет стоимостное выражение, которая может быть рассчитана с достаточной степенью надежности. Стоимость (или ценность) статьи может быть определена оценкой, что не умаляет ее надежности.

Если оценить статью не представляется возможным, она не отражается в бухгалтерском балансе (или в отчете о прибылях и убытках).

Предполагаемые поступления по результатам судебного решения могут отвечать определению как актива, так и дохода, а также соответствовать критерию вероятности, установленного для целей признания.

При этом, если сумма удовлетворения иска не может быть определена на момент составления отчетности, ее не следует учитывать ни как актив, ни как доход; информацию об иске следует раскрыть в примечаниях, объяснительной записке или в приложениях.

Статья, которая изначально не отвечает установленным критериям, в результате последующих событий может стать соответствующей критериям признания.

Статью, обладающую характеристиками элемента, но не отвечающую критериям признания, может, тем не менее, потребоваться раскрыть в примечаниях.

Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.

Актив признается в том случае, когда вероятно, что компания получит экономические выгоды, а актив имеет стоимость (или ценность), которая может быть надежно оценена.

Актив не признается в том случае, когда затраты понесены, маловероятно получение экономических выгод от таких расходов после окончания текущего отчетного периода. Результатом такой операции становится признание расхода в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства, и величина оттока может быть надежно оценена.

Доход признается полученным, когда имеет место увеличение экономических выгод в форме прироста актива (или уменьшения обязательства), и когда величина такого прироста может быть определена с высокой степенью надежности.

Признание дохода происходит одновременно с признанием прироста активов (или уменьшения обязательств). Примерами могут служить: чистое увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров (или услуг) или уменьшения обязательств в результате прощения долга.

Признание статей (как дохода) ограничивается только теми, которые могут быть надежно измерены и характеризуются достаточной степенью определенности.

Расходы признаются при уменьшении экономических выгод (выраженного уменьшением актива или увеличением обязательства) и когда величина такого уменьшения может быть надежно оценена.

Признание расходов происходит вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов.

Расходы учитываются на исходя из прямой взаимоувязки понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что предполагает одновременное признание выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.

Затраты, которые не приводят к поступлению экономических выгод, признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно.

Расходы также признаются при возникновении обязательства без признания актива, например, в случае возникновения обязательства по гарантийному обслуживанию проданных товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Международные стандарты устанавливают, что финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, сведений о прибылях и убытках, движении денежных средств и собственного капитала, распределении чистой прибыли, а также пояснений и примечаний, раскрывающих содержание приведенных показателей. При этом пояснения и примечания составляют важную часть отчета.

Информация, имеющаяся в финансовой отчетности, в соответствии с ее экономическим содержанием объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности.

Финансовое положение предприятия характеризуют такие элементы, как активы, обязательства и капитал, а результаты хозяйственной деятельности - доходы и расходы.

МСФО не являются обязательными и носят рекомендательный характер - это свод общих правил оценки имущества и обязательств и ведения учета на отдельных участках бухгалтерии или решение тех или иных вопросов при предоставлении отчетной информации.

Международные стандарты учета не исключают и не искажают национальные стандарты и инструкции по составлению финансовой отчетности в определенной стране.

Составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

Фискальные интересы государства не могут быть затронуты в том случае, если отчетность будет вестись согласно МСФО.

Ориентированность отчетности по МСФО на инвесторов призвана обеспечить защиту их интересов путем предоставления наиболее достоверных данных о состоянии финансовой деятельности и об имущественном положении организации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов-на-Дону.: 2002. - 448 с.

2. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

3. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 325 с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 317 с.

5. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет. - М.: Юрист, 2001. - 550 с.

6. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 c.

7. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 425 с.

8. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону.: 2002. - 336 с.