Принятие управленческих решений

18

СОДЕРЖАНИЕ

1. Классификация затрат для принятия управленческих решений

2. Анализ безубыточности производства

ЗАДАЧА 5

ЗАДАЧА 11

ЗАДАЧА 16

ЗАДАЧА 24

ЗАДАЧА 34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Классификация затрат для принятия управленческих решений

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа таких управленческих решений, как, например:

- выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

- производить или покупать комплектующие изделия;

- какую установить цену на продукцию;

- покупать ли новое оборудование;

- менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация. В таблице 1 представлена классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков.

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.

Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции. Такие затраты называются прямыми. Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию - это непрямые, или косвенные, затраты, они распределяются по изделиям согласно выбранной методике.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков

Признак классификации	Виды затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные и постоянные

К прямым затратам, как правило, относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала и прямые материальные затраты. Все прямые затраты на производство продукции регистрируются по дебету счета «Незавершенное производство».

К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и основных материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие. Величина прямых материальных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов, которое может быть определенно отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материалов.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Затраты их труда также должны включаться в состав производственных затрат. Но эти издержки на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они рассматриваются как косвенные (непрямые) трудовые затраты. Косвенные затраты труда, подобно косвенным материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов (ОПР).

ОПР включают все косвенные (непрямые) расходы, представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами. Все ОПР, понесенные в течение отчетного периода, регистрируются по дебету счета «Общепроизводственные расходы», и только в конце периода они списываются с кредита этого счета в дебет счета «Незавершенное производство».

Основными группами ОПР являются:

- вспомогательные материалы и комплектующие детали;

- косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оплата сверхурочной работы);

-другие косвенные ОПР (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленный износ оборудования).

Все затраты, зарегистрированные на дебете счета «Незавершенное производство», понесенные за отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и списанные в конце периода ОПР, представляют собой суммарные производственные расходы.

Производственные затраты, которые были понесены за период, могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции, а могут относиться и к остаткам незавершенного производства (рис. 1).

Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции. Периодические расходы, или, как еще говорят, расходы на период, текущие расходы, включают коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и общие и административные, связанные с функционированием предприятия в целом.

Рис. 1. Определение затрат на продукт

Коммерческие, общие и административные расходы полностью списываются на уменьшение финансовой прибыли за отчетный период, они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства (рис. 2).

Рис. 2. Определение полной себестоимости продукции

По отношению к объему продукции затраты принято делить на постоянные и переменные.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (уровня деловой активности), а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Примерами таких затрат являются затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но рассчитанные на единицу изменяются при изменении уровня производства.

Все прямые затраты являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, коммерческих, общих и административных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода, не зависит от объемов деятельности. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

2.Анализ безубыточности производства

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки - объем производства (реализации) продукции - прибыль» и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Безубыточность - это такое состояние; когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Карасева И.М., Ревякина М.А. Финансовый менеджмент. - М.: Омега-Л, 2006. - с. 294. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Кудина М.В. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, ФОРУМ, 2004. - с. 136.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия строится график. По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство убудет убыточным.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, при реализации 700 изделий - 20% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Аналитический способ расчета безубыточного (критического) объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобный по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке: Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - с. 239.

,

где

А - постоянные затраты;

Д_МД - доля маржинального дохода в выручке.

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении: Этрилл П. Финансовый менеджмент. - СПб.: Питер, 2006. - с. 489.

,

где

р - цена изделия;

b - переменные затраты на единицу продукции.

Для расчета критического объема продаж в процентах к максимальному общему, который принимается за 100%, может быть использована формула: Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - с. 239.

,

где

МД - маржинальный доход (определяется как разность выручки-нетто и переменных расходов на весь выпуск продукции).

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, формула будет иметь вид: Этрилл П. Финансовый менеджмент. - СПб.: Питер, 2006. - с. 488.

,

где

П - прибыль от реализации продукции.

При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении: Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - с. 241.

.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула: Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - с. 241.

.

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям: Этрилл П. Финансовый менеджмент. - СПб.: Питер, 2006. - с. 490.

.

ЗАДАЧА 5

Определите, к какой группе затрат можно отнести следующие виды затрат мастерской по изготовлению замков. Затраты могут относиться к нескольким группам, например, могут быть одновременно переменными и производственными.

Классификация затрат: а) переменные; б) постоянные; в) затраты отчетного периода; г) себестоимость; д) административные; е) производственные; ж) прямые затраты на материалы; з) прямые затраты на труд; и) производственные накладные расходы. Виды затрат:

1. Металл, используемый для изготовления замков.

2. Зарплата директора мастерской.

3. Затраты на природный газ, используемый в котельной.

4. Зарплата рабочих, занятых на сборке изделий.

5. Зарплата инженера, работающего над разработкой опытного образца.

6. Амортизация оборудования, используемого секретарем фирмы для оформления документов.

Решение:

1. Металл, используемый для изготовления замков - переменные, затраты отчетного периода, себестоимость, производственные, прямые затраты на материалы.

2. Зарплата директора мастерской - постоянные, затраты отчетного периода, административные.

3. Затраты на природный газ, используемый в котельной - постоянные, производственные накладные расходы, себестоимость.

4. Зарплата рабочих, занятых на сборке изделий - переменные, прямые затраты на труд.

5. Зарплата инженера, работающего над разработкой опытного образца - постоянные, производственные накладные расходы.

6. Амортизация оборудования, используемого секретарем фирмы для оформления документов - постоянные, административные.

ЗАДАЧА 11

ОАО «МПО» производит моторы для грузовых машин.

Информация о затратах: прямые материальные затраты - 1 185 000 д.е. на 2 единицы; прямые трудовые затраты по сборке - 4 590 ч на единицу - по 26,5 д.е. за час, переменные общепроизводственные расходы - 48 д.е. на час прямых трудовых затрат, постоянные общепроизводственные расходы -
2 796 000 д.е. за месяц (при средней производительности 30 ед. за месяц), материальные затраты на упаковку - 127 200 д.е. на 2 единицы; трудовые затраты на упаковку - 420 часов на единицу - по 18,5 д.е. за час; рекламные и маркетинговые затраты - 196 750 д.е. за месяц; прочие постоянные коммерческие и административные расходы - 287 680 д.е. за месяц.

1. Рассчитайте производственную себестоимость единицы продукции, используя:

а) метод учета переменных затрат;

б) метод учета полных затрат.

2. Предполагая, что конечные запасы составляют за текущий месяц 8 единиц, рассчитайте себестоимость остатков на конец месяца:

а) при методе учете переменных затрат;

б) при методе учета полных затрат.

Решение:

1. Производственная себестоимость единицы продукции:

а) при методе учета переменных затрат:

- прямые материальные затраты = 1 185 000 / 2 = 592 500 д.е.

- прямые трудовые затраты по сборке = 4 590 * 26,5 = 121 635 д.е.

- переменные общепроизводственные расходы = 48 * 4 590 = 220 320 д.е.;

- материальные затраты на упаковку = 127 200 / 2 = 63 600 д.е.;

- трудовые затраты на упаковку = 420 * 18,5 = 7 770 д.е.

ИТОГО: 592 500 + 121 635 + 220 320 + 63 600 + 7 770 = 1 005 825 д.е.

б) при методе учета полных затрат:

- прямые материальные затраты - 592 500 д.е.

- прямые трудовые затраты по сборке = 4 590 * 26,5 = 121 635 д.е.

- переменные общепроизводственные расходы = 48 * 4 590 = 220 320 д.е.;

- постоянные общепроизводственные расходы = 2 796 000 д.е.;

- материальные затраты на упаковку = 127 200 / 2 = 63 600 д.е.;

- трудовые затраты на упаковку = 420 * 18,5 = 7 770 д.е.;

- рекламные и маркетинговые затраты = 196 750 д.е.;

- прочие постоянные коммерческие и административные расходы = 287 680 д.е.

ИТОГО: 592 500 + 121 635 + 220 320 + 2 796 000 + 63 600 + 7 770 +
+ 196 750 + 287 680 = 4 286 255 д.е.

2. Себестоимость остатков на конец месяца:

а) при методе учета переменных затрат:

1 005 825 * 8 = 8 046 600 д.е.

б) при методе учета полных затрат:

(592 500 + 121 635 + 220 320 + 63 600 + 7 770) * 8 + 2 796 000 +
+ 196 750 + 287 680 = 11 327 030 д.е.

ЗАДАЧА16

На предприятии за отчетный период имели место следующие затраты, д.е.:

Стоимость основных материалов Зарплата по изготовлению продукции Общие затраты на материалы Общие затраты по зарплате Прочие общие издержки производства Прочие расходы по сбыту Общие затраты по управлению	100 000 50 000 10 000 20 000 140 000 30 000 90 000

1. Определите процентную ставку распределения накладных расходов пропорционально прямым затратам.

2. Какова себестоимость единицы продукции, если на нее расходуется 400 д.е. на материалы и 600 д.е. на зарплату за основную производственную работу по изготовлению?

3. Определите процентные ставки распределения общих материальных расходов, прочих общих издержек производства и расходов на управление и сбыт для исчисления себестоимости единицы продукции по позаказному методу калькулирования.

Базы распределения этих затрат следующие:

Вид затрат	База распределения
Общие материальные расходы Прочие общие издержки и зарплата Расходы по управлению и сбыту	Стоимость основных материалов Зарплата по изготовлению продукции Совокупная величина затрат без распределяемой суммы расходов по управлению и сбыту

Выскажите суждения об обоснованности приведенных баз распределения.

Решение:

1. Накладные расходы = 10 000 + 20 000 + 140 000 + 30 000 + 90 000 = 290 000 д.е.

Прямые расходы = 100 000 + 50 000 = 150 000 д.е.

Процентная ставка = 290 000 / 150 000 = 1,93 = 193,3%.

2. Себестоимость единицы продукции:

400 + 600 + 10 000 + 20 000 + 140 000 + 30 000 + 90 000 = 291 000 д.е.

3. Процентные ставки:

- общие материальные расходы:

10 000 / 100 000 * 100 = 10%

- прочие общие издержки и зарплата:

140 000 + 20 000) / 50 000 = 320%.

- расходы по управлению и сбыту:

(30 000 + 90 000) * 100 / (100 000 + 50 000 + 10 000 + 20 000 + 140 000) = 120 000 * 100 / 320 000 = 37,5%

Данные базы распределения являются вполне обоснованными.

Себестоимость единицы продукции при позаказном методе:

400 + 600 + 400 * 0,1 + 600 * 3,2 + 2 960 * 0,375 = 4 070 д.е.

ЗАДАЧА24

Генеральный директор ОАО «Конвер», которое производит деки для магнитофонов, обещал рабочим увеличить в следующем году заработную плату (переменные трудовые затраты) на 10 %. Других изменений в величине затрат не ожидается. Генеральный директор ОАО «Конвер» просит вас помочь подготовить данные для обоснования плана производства продукции на следующий год. Вы располагаете следующими данными за отчетный год:

Цена продажи за единицу, руб 80

Переменные затраты на единицу, руб.

Материальные 30

Трудовые 12

Общепроизводственные 6

Итого переменные затраты 48

Годовой объем реализации 5 000 единиц

Постоянные затраты за год, руб. 51 000

Используя анализ критической точки, подготовьте следующую информацию для генерального директора:

1. Насколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы на 10% и сохранить уровень маржинальной прибыли в размере 40 %?

2. Сколько дек для магнитофонов необходимо продать, чтобы получить объем прибыли, как в текущем году, при условии, что цена продажи сохранится на уровне 80 руб., а заработная плата увеличивается на 10 %?

Решение:

Критическая точка = 51 000 / (80 - 48) = 1 594 шт.

При увеличении заработной платы на 10% переменные затраты составят:

30 + 12 * 1,1 + 6 = 49,2 руб.

(Цена - 49,2) / Цена = 0,4

Цена = 82 руб.

Прибыль от реализации = 80 * 5000 - 48*5000 - 51 000 = 109 000 руб.

Объем реализации = (51 000 + 109 000) / (80 - 49,2) = 5 195 шт.

ЗАДАЧА34

ООО «Март» имеет возможность приобрести новый станок для замены уже существующего. Новый станок стоит 90 000 д.е., имеет пятилетний срок полезной службы, по окончании которого ликвидационная стоимость оценивается равной нулю. Переменные текущие расходы при использовании нового станка составят 100 000 д.е. ежегодно.

Имеющийся станок имеет остаточную стоимость 50 000 д.е. и оставшийся срок полезной службы пять лет. Его ликвидационная стоимость сегодня оценивается в сумме 5 000 д.е., но через пять лет предполагается будет равна нулю. Переменные текущие расходы составляют 125 000 д.е. за год.

Рассматривая целиком пятилетний период, игнорируя стоимость денег во времени и налоги на прибыль, определить разницу в операционной прибыли, полученной в случае приобретения нового станка по сравнению с оставлением действующего станка.

Решение:

Затраты на приобретение и использование нового станка:

90 000 + 100 000 * 5 = 590 000 руб.

Затраты на эксплуатацию имеющегося станка:

50 000 - 5 000 + 125 000 * 5 = 670 000.

Таким образом, операционная прибыль, полученной в случае приобретения нового станка составит: 670 000 - 590 000 = 80 000 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). - М.: ДИС, 2005. - 224 с.

2. Бригхем Ю., Эрхардт М.С. Финансовый менеджмент. - СПб.: Питер, 2005. - 960 с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2006. - 576 с.

4. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Бух. Учет, 2005. - 400 с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Экономистъ, 2004. - 618 с.

6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

7. Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. -
527 с.

8. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: ФиС, 2005. - 464 с.

9. Этрилл П. Финансовый менеджмент. - СПб.: Питер, 2006. - 608 с.