Ревизия и аудит отгрузки и реализации продукции

Курсовая работа

Ревизия и аудит отгрузки и реализации продукции

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Целью написания работы является рассмотрение вопросов связанных с проведением аудита и ревизии отгрузки и реализации готовой продукции на примере открытого акционерного общества «Слепянка» (далее - ОАО «Слепянка). ОАО «Слепянка» действует на основании устава, зарегистрированного постановлением Администрации г.Волковыска от 17 июня 1993 года № 749. ОАО «Слепянка» является юридическим лицом, обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, имеет расчетный счет и несет всю полноту ответственности за результаты своей деятельности с момента его государственной регистрации. Юридический адрес фирмы ОАО «Слепянка»- 225023, Республики Беларусь, г.Волковыск , ул. Менделеева,1/17.

Учредителями ОАО «Слепянка» являются физические лица.

Целью деятельности организации является удовлетворение населения в высококачественных продуктах питания.

Организационно-управленческая структура ОАО «Слепянка» представлена на рис. (Приложение 1)

Бухгалтерский учет в ОАО «Слепянка» ведется в соответствии с учетной политикой, с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Рабочий план счетов в ОАО «Слепянка» документально не оформлен. Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы.

При написании работы использовались нормативно-справочные материалы и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Нормативное регулирование учета реализации продукции (работ, услуг)

По учету реализации продукции, работ, услуг разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

В Республике Беларусь в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.[9, с.18]

Первый уровень - Гражданский кодекс Республики Беларусь, части первая и вторая;

Налоговый кодекс Республики Беларусь, часть первая;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.

Второй уровень - Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждено 10 положений.

Третий уровень - различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов Республики Беларусь, учитывающие в том числе отраслевую специфику.

Например:

План счетов бухгалтерского учета финансово и инструкция по его применению.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации.

Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как: [9, с.19]

Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость»;

Закон Республики Беларусь «Об акцизах»;

Закон Республики Беларусь «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

инструкции по этим налогам и др.

Рассмотрим основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета реализации продукции (работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.

В Налоговом кодексе раскрывается понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводятся методы определения рыночной цены.

Наряду с этим документом порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Оно определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

Также разработан ряд документов, отражающих учет реализации в различных видах деятельности.

Например:[9, с.19]

«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности»;

«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали». Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

1.2 Оценка системы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на ОАО «Слепянка» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», разработана учетная политика. На 2005г. учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 4.01.05.. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

Но в учетной политике существует и ряд недостатков. Согласно разделу II ПБУ 1/05 в ней должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Такой рабочий план счетов не указан в учетной политике предприятия.

Также нет четкого распределения служебных обязанностей между рабочими бухгалтерии, утвержденного руководителем, необходимого для правильной организации бухгалтерского учета и повышения ответственности работников за выполнением своих обязанностей.

В учетной политике оговорено наличие схемы документооборота, однако на самом деле график документооборота, служащий основой учета, не составлен для сдачи в бухгалтерию документов материально-ответственными лицами.

На предприятии некоторые области бухгалтерского учета автоматизированны. На компьютерах ведется учет заработной платы, основных средств, материалов, учет кассовых и банковских операций, что позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях учета.

В Приложении 2 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры:

• 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ в ОАО «СЛЕПЯНКА»
• 2.1 План и программа аудиторской проверки

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности. (см. Приложение 3 и 4)

Общий план

Проверяемая организация ОАО «Слепянка»

Период аудита 1.03.2005 - 17.03.2005

Количество человеко-часов 288 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск 0,04%

Планируемый уровень существенности 800 000 р.

Программа проведения ОАО «Слепянка» (Приложение 4)

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РБ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ОАО «Слепянка» ведется по журнально - ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы - ордера, ведомости аналитического учета, главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что на предприятии не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. В 2005г. еще используется бланк формы №4, где в разделе «Поступило» отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому согласно ПБУ 4/05 в новой форме эта информация приводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений.

Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением Закона «О бухгалтерском учете». В соответствии с этим законом, все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета - фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Аудит реализованной продукции

Доход предприятия формируется в основном за счет реализации продукции, а также реализации материалов на сторону. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему

Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал - ордер №11 и ведомость №5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

Справки о стоимости выполненных работ и затрат;

Счета - фактуры;

Акты приемки;

Реестр счетов по планово - предупредительному ремонту.

В журнале - ордере №11 за декабрь не заполнена оборотная сторона

В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах - ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале -ордере №11.

В ведомости №5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 43 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС.

Выявлены расхождения в ведомости №5, журнале - ордере №11 и Главной книге за февраль. В ведомости №5 и в Главной книге за февраль отражается правильная сумма в размере 1788719 р. А в журнале - ордере №11 по дебету счета 43 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.

В журнале -ордере №11 за август оборот по счету не соответствует обороту в Главной книге. В журнале: 763335,46р., в Главной книге: 763845,99р.

На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи :

62 - 43 на сумму реализованной продукции

18 - 68 на сумму НДС

В Главной книге не отражается проводка 18 - 68, а сумма по кредиту счета 43 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2. Сумма НДС отражается проводкой 80 - 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС -18%». Однако эта сумма не отражается и в форме №2 по строке 100 «Прочие операционные расходы».

Заключение аудитора представлено в Приложении 10.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА

Во время аудиторской проверки В 2005 году согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика ОАО «Слепянка» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98. Необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

· утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

· составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

· разработать организацию документооборота;

· указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

· утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

· целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет.

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ 4/05 и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году.

Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.

Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63р.

Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности

(800 000 р.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки.

Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.

В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции по применению плана счетов.

Предприятие не выделяет НДС по реализованным работам, услугам.

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

Ниже приведен предпочтительный стандарт проведения внутренней проверки в ОАО «Слепянка».

Внутрифирменный стандарт

Аудиторская проверка реализованной продукции

Таблица 3.1 - Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки

5) Нарушения, выявляемые в ходе проверки

Возможные нарушения:

не совпадают суммы, отраженные в первичных документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах - ордерах, Главной книге и формах отчетности;

не верно рассчитан НДС по реализованной продукции. В результате искажаются результаты по строке 010 в форме №2;

нарушается методология учета в части корректировки выручки от реализации по оплате в целях налогообложения. Зачастую предприятия неверно формируют выручку от реализации для целей налогообложения, если в учетной политике указан метод «по оплате», либо вообще не следуют выбранному методу формирования выручки от реализации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудит и аудиторская проверка.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности - подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономический субъектов в интересах пользователей этой информации.

В рамках данной работы была проведена аудиторская проверка предприятия ОАО «Слепянка», а также был разработан внутрифирменный стандарт по проведению аудита реализованной продукции, в котором разработаны таблицы, облегчающие проведение казанной проверки.

В ходе проверки была изучена система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.

Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/05, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.

Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

В курсовой работе рассматривается аудиторская проверка только одной области учета, а именно: учет реализованной продукции, работ, услуг. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Эта область требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами.

В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 34. С.22-38.

2. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 35 . с.22.

3. Конституция Республики Беларусь. - Мн.: Амалфея, 2003г.

4. Адамс Роджер. Основы аудита: Пер.с англ. / Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

5. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000г. - 431с.

6. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. / И.Н.Ковалевич. - Витебск, 1999г. - 421с.

7. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н.Ковалевич. - Мн.: Амалфея, 2003г. - 719с.

8. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2002г. - 267с.

9. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - Мн.: НИУ, 199г. - 227с.

10. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 1998г. - 187с.

11. Основы аудита. / С.М.Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003г. - 453с.

12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Н.А.Ремизов. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. - 384с.

13. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004г. - 429с.

14. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. - 64с.

15. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 1995г. - 132с.