Аудит формирования и использования средств на оплату труда

31

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Целью написания работы является рассмотрение вопросов связанных с проведением аудита и ревизии формирования и использования средств на оплату труда на примере открытого акционерного общества «Слепянка» (далее - ОАО «Слепянка). ОАО «Слепянка» действует на основании устава, зарегистрированного постановлением Администрации гВолковыска от 17 июня 1993 года № 749. ОАО «Слепянка» является юридическим лицом, обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, имеет расчетный счет и несет всю полноту ответственности за результаты своей деятельности с момента его государственной регистрации. Юридический адрес фирмы ОАО «Слепянка»- 225023, Республики Беларусь, г.Волковыск , ул. Менделеева,1/17.

Учредителями ОАО «Слепянка» являются физические лица.

Целью деятельности организации является удовлетворение населения в высококачественных продуктах питания (торговая деятельность). Из всех предусмотренных уставом видов деятельности ОАО «Слепянка» осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами.

Организационно-управленческая структура ОАО «Слепянка» представлена на рис. 1 (Приложение 1)

Бухгалтерский учет в ОАО «Слепянка» ведется в соответствии с учетной политикой, с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Рабочий план счетов в ОАО «Слепянка» документально не оформлен. Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы.

При написании работы использовались нормативно-справочные материалы и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. ОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ, ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ, ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Задачи и источники контроля по труду

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов(аудиторских фирм)по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.[10, с8]

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательством аудитора и клиента.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1.Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной Книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

2.При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание руководителями предприятия;

-правильность оплаты труда по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия(на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действием руководителя).

Основными источниками информации для контроля оплаты труда на ОАО «Слепянка» являются:

-заявления о приеме, увольнении;

-трудовое соглашение (приложение 2);

-акт выполненных работ (приложение 3);

-приказы:

· о принятии на работу (приложение 4;

· об отпусках (приложение 5);

· о переводах (приложение 6);

· на удержание из заработной платы;

· повышение заработной платы;

-личная карточка в отделе кадров;

-трудовая книжка;

-табель учета исполнения рабочего времени (приложение З);

-лицевой счет рабочего (приложение К);

-записка о предоставлении отпуска;

-штатное расписание;

-Положение о премиях;

-расчетно-платежная ведомость (приложение Л);

-Главная Книга.

1.2 Обзор законодательства, регулирующего вопросы оплаты труда

Основой законодательства, регулирующего оплату труда в нашей стране, служит статья 42 Конституции Республики Беларусь (в дальнейшем - Конституция). Содержание статьи определяет сущность и направленность государственных обязательств в сфере оплаты труда, а также правовые рамки, в пределах которых возможно осуществление государственного регулирования уровня заработной платы. Действующая редакция данной статьи, принятая в 1996г., предусматривает, что «лицам, работающим по найму, гарантируется справедливая доля вознаграждения в экономических результатах труда в соответствии с его количеством, качеством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего им и их семьям свободное и достойное существование». [3, с.15]

Во второй части статьи 42 содержится запрет дискриминации в оплате труда по полу и возрасту, что совершенно справедливо, но плохо соблюдается и практически не контролируется.

Действенность конституционных положений по оплате труда обеспечивается через их детализацию и углубление в актах трудового законодательства. К ним относятся законы, постановления парламента, декреты и указы президента, постановления правительства, соответствующие нормативные акты высших и местных органов власти (министерств, госкомитетов, исполкомов), касающиеся вопросов трудового права. В правовом государстве все акты законодательства строго ранжированы для того, чтобы имеющиеся между ними коллизии - а этого избежать невозможно - могли разрешаться с позиций акта более высокого уровня, а исполнители закона были бы защищены от произвола.

Конституция теоретически предусматривает некоторую иерархизацию актов законодательства, включая трудовые. Статья 137 предполагает, в частности, следующую их ранжировку: 1) Конституция, 2) законы, а также декреты и указы президента, право на издание которых было предоставлено законом, 3) иные декреты и указы президента, 4) иные акты государственных органов. Эти последние, в свою очередь, должны ранжироваться в соответствии с соподчиненностью самих государственных органов. Следует отметить, что в современной редакции Конституции, впрочем как и в предыдущей, вопрос о соподчиненности государственных органов в разрезе ветвей власти не получил однозначного разрешения, в связи с чем существует нечеткость в иерархизации иных актов государственных органов (подзаконных актов). К сожалению, изменения, которые были внесены в основной закон на ноябрьском референдуме 1996г., еще более ухудшили положение, поскольку в новой редакции вместо сбалансированного соотношения ветвей власти и четкой иерархии государственных органов был сознательно заложен дисбаланс властей в пользу исполнительной. На практике это привело лишь к усилению правового нигилизма, в том числе и в сфере оплаты труда.

Среди актов трудового законодательства, предназначенных для регулирования оплаты труда, важнейшим является Кодекс законов о труде Республики Беларусь (КЗоТ), его статьи 6, 77-101. В соответствии с экономико-правовой концепцией, заложенной в КЗоТ в декабре 1992г., нормативное регулирование оплаты труда предполагалось осуществлять следующим образом. Государство устанавливает размер месячной минимальной заработной платы (МЗП), которая служит нормативом оплаты труда, обязательным для соблюдения любым нанимателем. Бюджетные субъекты хозяйствования для дифференциации оплаты труда обязаны применять государственную систему тарификации. Для всех остальных вопросы тарификации, а также выбора форм и систем заработной платы решаются локальными нормативными актами, то есть либо коллективными договорами, либо, если они не заключались, нанимателями самостоятельно. Никакие ограничения размеров заработной платы, кроме МЗП, не предусмотрены, наоборот, прямо указано, что заработная плата максимальными размерами не ограничивается.

Еще одним актом законодательства, непосредственно касающимся организации оплаты труда, является Закон Республики Беларусь «Об индексации доходов населения. Этот закон появился в ответ на резкое усиление инфляционных процессов в экономике и предполагал частичную защиту от инфляции доходов населения, в первую очередь тех, кто занят в бюджетной сфере. Первоначально проект копировал нынешнее российское законодательство, однако в окончательный вариант законодатель ввел механизм автоматической индексации, который призван был лишить правительство возможности «забывать» о необходимости увеличивать зарплату бюджетникам при росте цен. Это решение, однако, создало технические проблемы для правительства, поскольку ограничение индексируемой части заработной платы четырьмя МЗП приводило к систематическому «сжатию» тарифной сетки, то есть к уменьшению межразрядной разницы, и необходимости ее периодически пересматривать.

1.3 Аудиторский риск

После определения целей и задач аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:[5, с.31]

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска. (табл.1).

Таблица 1 Критерии оценки предпринимательского риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Депрессия	Высокий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Пассивная	Низкий
Система контроля на предприятии	Слабый контроль	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Слабое	Высокий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Плохая	Высокий
Их опыт работы	Низкий уровень	Высокий
Собственность	Акционерная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации:[5, с.31]

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР, (1)

где: АР - аудиторский риск.

НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

1.4 Организация процесса аудиторской проверки

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (Приложение 7).

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в предприятии ОАО «Слепянка» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

2.1 Проверка дисциплины труда и отработанного времени

В современных условиях с увеличением масштабов производства, усложнением хозяйственных связей, ускорением НТП повышается значение каждой минуты рабочего времени, строгого соблюдения правил внутреннего распорядка, создания стабильных кадров на каждом участке производства.

Проверяя выполнение указанных заданий о дальнейшем укреплении трудовой дисциплины и сокращении текучести кадров на ОАО «Слепянка», следует выяснить: какие мероприятия, направленные на укрепление трудовой дисциплины и закрепления кадров, в ревизуемом периоде предусматривалось осуществить, и полностью ли они осуществлены; не допускались ли случаи необоснованного привлечения местными органами работников предприятия на разного рода работы, не связанные с производственной деятельностью ревизуемого предприятия, не разрешали ли администрация и кто либо проводить общественные мероприятия (собрания, семинары, спортсоревнования, репетиции, выступления художественной самодеятельности, концерты и т. п.) в рабочее время, и каковы были потери рабочего времени в результате этого; как организовано выявление нарушений трудовой дисциплины, гласность мероприятий по укреплению трудовой дисциплины; внедряются ли прогрессивные формы организации и оплаты труда и его материального и морального поощрения. Далее выясняется, не допускались ли случаи прощения прогульщиков и рабочих, появлявшихся на работе в нетрезвом состоянии, применялись ли к ним такие дисциплинарные санкции и взыскания материального порядка, как лишение полностью или частично премий, лишение полностью или частично отпуска за непрерывный стаж работы, перенос очередности на получение жилплощади и другие; соблюдается ли порядок предоставления отпуска без сохранения заработной платы; как организована работа по оказанию помощи вновь принятым работникам, не выполняющим норм выработки, и.т.п.

К ухудшению результатов работы, снижению производительности труда и качества выпускаемой продукции приводит текучесть кадров. Текучесть кадров характеризуется коэффициентом равным отношению численности уволенных по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения в ревизуемом периоде, к среднесписочной численности уволенных работником за этот период. Источниками проверки текучести кадров служат первичные документы, приказы по движению личного состава (приложения 2, 3, 4, 5) и отчетность о выполнении планов по труду. Ревизующий внимательно изучает мотивы и причины, вызвавшие увольнение по собственному желанию и другим причинам, а затем выясняет, все ли было сделано администрацией для удовлетворения нужд и запросов уволившихся работников, какие проводятся мероприятия, направленные на создание стабильного трудового коллектива. По результатам проверки разрабатываются предложения, направленные на сокращение текучести, повышение трудовой дисциплины и формирование стабильного трудового коллектива.

Уровень трудовой дисциплины и организации труда в первую очередь характеризуют такие показатели, как потери рабочего времени из-за прогулов, целодневных и внутрисменных простоев и неявок с разрешения администрации, наличие сверхурочных работ и работа в праздничные и выходные дни.

Использование трудового времени проверяется по данным табельного учета (приложение 8),документам юридического оформления отклонений от установленного порядка использования рабочего времени и другим документам и отчетам по труду.

Степень использования рабочего времени определяется коэффициентом, который равен отношению числа фактически отработанных человеко-дней к максимально возможному фонду рабочего времени (в человеко-днях).Сопоставляя фактический коэффициент с плановым, определяют, как выполнено задание по использованию рабочего времени.

Для характеристики использования рабочего времени исчисляют и анализируют выполнение плана по количеству отработанных рабочих дней и продолжительности рабочего дня для одного рабочего.

2.2 Проверка учета выплаты заработной платы

Оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.

Цель аудита: проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержаний и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим.

До начала аудита рекомендуется ознакомиться с организацией учета использования рабочего времени, выработки продукции (выполненных работ) и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, а также какие прогрессивные формы и системы оплаты труда применялись в ревизуемом периоде.

В процессе аудита расчетов по оплате труда рабочих на ОАО «Слепянка» необходимо выяснить: какими первичными документами оформляется выработка продукции, как оформляются документы по учету выработки, в т.ч. имеются ли подписи мастера и контролера ОТК (если на проверяемом предприятии рабочие выполняют работу с личным клеймом, ее сдача оформляется без подписи работника ОТК); по каким нормам и расценкам ведется оплата труда рабочих; широко ли практикуется распределение коллективного заработка в бригадах с учетом коэффициент а трудового участия; как организован учет и анализ всех видов дополнительной оплаты (в т.ч.по причине отклонений от установленной технологии и утвержденных норм с указанием виновных в этом);какой порядок расчетов по оплате труда (авансовый или безавансовый) и т.п.

Очень внимательно следует проверять обоснованность выплаты дополнительной заработной платы. К ней, в частности, относятся оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей, перерыв в работе кормящих матерей, очередных отпусков и т.д.

Одним из основных видов дополнительной заработной платы является оплата отпусков. Проверяя правильность начисления сумм за время отпуска аудитор должен определить полноту включения в расчет выплат, принимаемых при исчислении среднего заработка, правильно ли начислена заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, правильно ли рассчитана среднемесячная заработная плата, среднедневная заработная плата, предоставлен ли отпуск на количество дней, установленных коллективным договором, и правильно исчислена сумма оплаты за время отпуска (равная произведению среднедневной заработной платы на количество дней предоставленного отпуска).

Аудитор должен проверить правильность произведенных удержаний из заработной платы. Основанием для такой проверки являются данные, приведенные в расчетных ведомостях (Приложение 9), а также сведения, имеющиеся в карточках-справках или распорядительных документах, дающих право производить соответствующие удержания. К таким документам относятся исполнительные листы, приказы и распоряжения по предприятию, распоряжения главного бухгалтера об удержании в течении месяца не сданных остатков подотчетных сумм, переплат вследствие арифметических ошибок и удержания в возмещение материального ущерба, обязательства выданные торговым организациям за товары, приобретенные в кредит и др.

Проверяя правильность удержания налогов, аудитор должен удостовериться, со всех ли выплат, предусмотренных законом, удерживаются налоги, величину налогов, а также обоснованность частичного или полного освобождения от уплаты налогов. Следует иметь в виду, что возврат излишне удержанных сумм налогов допускается не более как за один год обнаружения неправильного удержания налогов. Аудитор должен проверить своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим. Сроки выплаты заработной платы устанавливаются при заключении коллективного договора и согласовываются с обслуживающим учреждением банка. Если в ревизуемом периоде допускались несвоевременные выплаты заработной платы, то необходимо установить причины и виновных в этом должностных лиц.

2.3 Контроль за удержаниями из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовому соглашению, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены любые удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся:

-удержания для уплаты государственных налогов и взносов

-по исполнительным листам;

-по возмещению материального ущерба;

-по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;

-для уплаты административных и судебных штрафов;

-по поручениям за приобретенные товары в кредит.

Подоходный налог исчисляется и удерживается ОАО «Слепянка» по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с учетом ранее удержанной суммы по ставкам. Данные ставки используются как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др.

Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.

В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников ОАО «Слепянка» взносов в Пенсионный фонд Республики Беларусь.

Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников предприятий обязательны удержания в фонды социального страхования, которые рассчитываются как определенный процент к фактически начисленной заработной плате.

Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников для предприятий обязательны отчисления с ФОТ:

-в Пенсионный фонд

-в Пенсионный фонд из заработной платы инвалидов

-в Фонд социального страхования

-в Фонд социального страхования на случай безработицы

-в Фонд социального страхования от несчастных случаев

2.4 Контроль за дисциплиной труда и заработной платы на ОАО «Слепянка»

Одним из важнейших оснований для начисления заработной платы для бухгалтера-расчетчика является штатное расписание, которое составляется плановым отделом.

На ОАО «Слепянка» в штатном расписании предусмотрены следующие данные:

-наименование структурного подразделения;

-должность;

-количество работников на данную должность;

-разряд или класс;

-должностной оклад или дневная тарифная ставка.

Штатное расписание согласовывается с председателем профкома и утверждается руководителем предприятия.

В штатном расписании ОАО «Слепянка»предусмотрено 45 рабочих мест, из которых занято 43.С целью привлечения людей на предприятие, инспектор отдела кадров сообщает данные о вакантных местах в районные Центры занятости г.Минска и в средства массовой информации.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда на ОАО «Слепянка» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной Книге бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих по заработной плате (выплачено больше, чем полагается).

Контрольная сверка показала что, эти суммы совпадают с данными в Главной Книге. В самой же Главной Книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это не точностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной Книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный Фонд, Фонд соцстраха и на случай безработицы, подоходный налог, профсоюзные взносы и удержания по предприятию; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата производится регулярно, задержка заработной платы бывает только в зимний период на 1-2 месяца по объективным причинам: продукция реализуется в меньших объемах.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; повышение оплаты труда оформлено приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

Таблица 2 Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов, тыс.руб.

№п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено	Следует начислить	Переплата	Недоплата
1.	Марченко Г.Л.	табель учета рабочего времени	428	413	15	0
2	Гавриленко Е.М.	Табель учета рабочего времени	354	364	0	10
3.	Итого:		782	777	15	0

Таблица 3 Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях, тыс.руб.

№п/п	Ф.И.О.	Начислено по первичным документам	Отражено в ведомостях	Отклонения, +	Отклонения, -
1	Ефименко Е.Э.	480	480	0	0
2	Палшкова Ю.Н	389	389	0	0
3	Каменко М.Д.	402	402	0	0
	Итого	1 271	1 271	0	0

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму, на которую уменьшена балансовая прибыль.

Акт аудиторской проверки

исполнительному органу предприятия ОАО «Слепянка»

1. Мною, Николаевым С.Л., проведен аудит оплаты труда Предприятия ОАО «Слепянка» за август 2005г.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии ОАО «Слепянка». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия ОАО «Слепянка»

3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия ОАО «Слепянка» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия ОАО «Слепянка» масштабам и характеру его деятельности.

5. были обнаружены расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда.

6. Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

7. Было проверено соответствие ряда совершенных предприятием ОАО «Слепянка» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности предприятию ОАО «Слепянка»

законодательству.

8. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на предприятии ОАО «Слепянка», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора

об отражении в бухгалтерской отчетности оплаты труда предприятия ОАО «Слепянка» за август 2005 г.

1. Мной проведен аудит оплаты труда предприятия ОАО «Слепянка» за август 2005г. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом предприятия ОАО «Слепянка» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет исполнительный орган предприятия ОАО «Слепянка». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Положениями (Стандартами) бухгалтерского учета в Республике Беларусь, Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна т.е., подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда на предприятии ОАО «Слепянка».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев систему оплаты труда на ОАО «Слепянка» стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ. Но для более полного удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения эффективности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, работников предприятия, в т.ч. и руководителей, нужно поставит в такие условия, которые будут побуждать их наращивать высокоэффективную технику, улучшать использование производственных ресурсов, следить за эффективным набором кадров во избежание неприятностей. Для этого механизм материального стимулирования целесообразно строить на научно обоснованных критериях оценки деятельности предприятия, структурных подразделениях. Речь идет о необходимости использования показателей, отражающих хозяйственный результат труда каждого члена коллектива.

Привлечение трудящихся к управлению производством, развитие коллективных форм организации и оплаты труда обуславливают необходимость повышения объективности его оценки, увязки оплаты труда с достигнутыми конечными результатами. Такая оценка должна учитывать количество вложенного труда, измеренного продолжительностью рабочего времени, а также эффективность производства. Разработать такой механизм оценки труда используемый в качестве мерила трудового вклада каждого работника и подразделений - значит найти ключ к решению глобальной задачи сознательного включения закона экономии времени в мотивационный механизм управления.

В настоящее время в области оплаты труда руководителей предприятия сложилась такая ситуация, для которой характерно полное расхождение ранее провозглашенных принципов с реальной действительностью. Их материальное благосостояние не только не связанно с эффективностью производства, общественной полезностью производимой продукции, но даже с объемом произведенной продукции. Поэтому первым шагом к совершенствованию оплаты труда должно быть изменение в механизме формирования оплаты труда на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 34. С.22-38.

2. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 35 . с.22.

3. Конституция Республики Беларусь. - Мн.: Амалфея, 2003г.

4. Адамс Роджер. Основы аудита: Пер.с англ. / Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

5. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000г. - 431с.

6. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. / И.Н.Ковалевич. - Витебск, 1999г. - 421с.

7. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н.Ковалевич. - Мн.: Амалфея, 2003г. - 719с.

8. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2002г. - 267с.

9. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - МН.: НИУ, 199г. - 227с.

10. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 1998г. - 187с.

11. Основы аудита. / С.М.Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003г. - 453с.

12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Н.А.Ремизов. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. - 384с.

13. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004г. - 429с.

14. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. - 64с.

15. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 1995г. - 132с.