Контроль хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке

25

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Недаром их ассоциируют с кровеносной системой каждой организации. Без денег деятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность.

В данной работе рассмотрены вопросы контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что при проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является рассмотрение организации контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты организации контроля операций с денежными средствами, а именно: сущность и значение контроля хозяйственных операций; нормативное регулирование организации учета расчетов между хозяйствующими субъектами;

2. рассмотреть организацию аудита операций по расчетному счету;

3. на примере ЗАО «Белхозторг» провести аудиторскую проверку операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке;

4. рассмотреть случаи нарушения учета операций по расчетному счету в ЗАО «Белхозторг»;

5. сделать выводы по итогам проделанной работы.

При написании работы использовались средства MC Word, MC Excel, нормативно-справочные источники а также учебные пособия белорусских, российских и зарубежных авторов.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В БАНКЕ

1.1 Сущность и значение контроля хозяйственных операций

Любые предприятия (организации) действуют и развиваются по определенным законам. Поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского (controle) означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. [8, с.4]

В условиях новых форм организации оплаты труда, деятельность субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.

Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.

В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения и злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций: информационную. Профилактическую, мобилизующую и воспитательную.[8, с.4]

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствует росту эффективности производства.[1, с.12]

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств, успешного достижения целей, стоящих перед контролируемом объектом.[1, с.12]

Мобилизующая функция контроля заставляет субъектов хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования данного предприятия, с планами, сметами и договорами. Рациональное использование средств - достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда. Предприятие должно мобилизовать все имеющиеся у него ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства. [1, с.13]

Контроль выполняет также воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством, он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.[1, с.13]

Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий. Контроль способствует соблюдению договорной и исполнительной дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.

Перед контролем стоят следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.[1, с.15]

1.2 Нормативные документы, регулирующие организацию учета расчетов между субъектами хозяйствования

По организации учета расчетов между субъектами хозяйствования разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

В Республике Беларусь в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.[9, с.18]

Первый уровень - Гражданский кодекс Республики Беларусь, части первая и вторая;

Налоговый кодекс Республики Беларусь, часть первая;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.

Второй уровень - Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждено 10 положений.

Третий уровень - различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов Республики Беларусь, учитывающие в том числе отраслевую специфику.

Например:

План счетов бухгалтерского учета финансово и инструкция по его применению.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации.

Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как: [9, с.19]

Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость»;

Закон Республики Беларусь «Об акцизах»;

Закон Республики Беларусь «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

инструкции по этим налогам и др.

Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

2. ПРОВЕРКА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ В БАНКЕ

Основными источниками аудита по расчетному счету в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счету51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».[17, с.215]

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.[17. с.215]

При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы: [17, с.215]

Таблица 2.1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо

Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.200_г.	Сальдо по выписке баланса на 01.01.200_г.	Сальдо по Главной книге на 01.01.200_г.	Сальдо по балансу предприятия на 01.01.200_г.	Отклонения, + (-)

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедится в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами: [3, с.46]

· по приемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

· подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

· по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Приступая к проверке операций по расчетному счету, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим расчетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равновесие остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписке банка суммам. Приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счет-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедится в подлинности копий платежных требований и платежных поручений. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы:[17, с.218]

Таблица 2.2 - Проверка достоверности операций по расчетному счету

Сумма по копии выписки банка	Сумма по платежному поручению	Сумма по счет-фактуре	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонения, + (-)

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работ и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщика за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных ценностей, поступивших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируется с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить: соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах. Кроме того, проверяют полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки. поступившей предприятию.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Следует учитывать с какими счетами корреспондирует счет 51 «Расчетный счет» (Приложение 1).

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В БАНКЕ (НА ПРИМЕРЕ ООО «БЕЛХОЗТОРГ»)

3.1 Краткая характеристика организации

Открытое акционерное общество «Белхозторг» было создано по решению учредительной конференции участников от 27.2.1995г. №1 во исполнение распоряжения Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.02.1995г. №110 путём преобразования арендного предприятия Минская областная база «Хозторг». Устав Общества был утверждён 23 ноября 1999г. и зарегистрирован решением Минского городского исполнительного комитета от 29.12.1999г. №1432.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчётный и иные счета в учреждениях банков.

Местонахождение Общества: 220071, г.Минск, ул.Платонова,34, факс/тел.232-85-44.

Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на увеличение прибыли. Срок деятельности Общества не ограничен. Финансовый год Общества соответствует календарному.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Организационная структура управления Общества представляет собой организационную форму разделения труда по принятию и реализации управленческих решений (Приложение 2).

Бухгалтерский учёт в ОАО «Белхозторг» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Обязанности, права и персональная ответственность каждого работника бухгалтерии определяется должностными инструкциями.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1.Оптовая и розничная торговля: электробытовой техникой, изделиями из фарфора и стекла, обоями, парфюмерно-косметическими товарами, мылом и моющими средствами, прочими бытовыми товарами, не включёнными в группировку, стеклом, строительным цементом, изделиями из бетона, цемента, гипса, красками и лаками, древесиной и продукцией обработки, древесины, мебелью, санитарным оснащением, осветительными приборами, бытовыми изделиями, не включёнными в другие группы, скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и вспомогательными материалами, радиотехническими изделиями, удобрениями, пестицидами и прочим агрохимическими продуктами, сельскохозяйственными машинами, включая тракторы, принадлежностями и оборудованием, коврами и ковровыми изделиями;

2.Эксплуатация и сдача в наём собственного имущества;

3.Хранение и складирование, услуги терминалов;

4.Строительство: общее строительство зданий, изоляционные работы, штукатурные работы, покрытие полов и стен, установка столярных элементов, покраска и застекление, прочие завершительные работы;

5.Техническое обслуживание и ремонт автомобилей.

Управление в Обществе осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, генеральный директор. Контроль за деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчётности Общество ежегодно привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками, а в случаях, предусмотренных законодательством - ведомственную контрольно-ревизионную службу.

Общее собрание акционеров является высшим органом управления в обществе.

Очередное собрание проводится не ранее чем через 2 месяца инее позднее 4 месяца после окончания финансового года для рассмотрения вопросов. Дата проведения определяется наблюдательным советом.

Контрольный пакет акций в уставном фонде ОАО «Белхозторг» принадлежит государству. В наблюдательном совете Общества представляют интересы государства 2 представителя Министерства торговли Республики Беларусь.

Уставный фонд определён в размере 3936850000 рублей (три миллиарда девятьсот тридцать шесть миллионов восемьсот пятьдесят тысяч рублей). Уставный фонд разделён на 78737 простых (голосующих) акций номинальной стоимостью 50000 рублей каждая.

Органом, осуществляющим руководство деятельностью Общества в период между собраниями акционеров, является наблюдательный совет.

Члены наблюдательного совета избираются ежегодно очередным собранием акционеров и их представителей. Количественный состав наблюдательного совета не может превышать 7 человек. Председатель и секретарь наблюдательного совета избираются наблюдательным советом из числа его членов. Заседания наблюдательного совета проводятся по мере необходимости не реже чем раз в 3 месяца. Наблюдательный совет заслушивает отчёт генерального директора и дирекции об их деятельности. Наблюдательный совет принимает решение простым большинством голосов общего числа его членов. Решение оформляется протоколом, который подписывается всеми членами, присутствующими на заседании.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет дирекция и генеральный директор.

Ежегодно очередным собранием акционеров избирается ревизионная комиссия в составе не менее 3 человек. Ревизионная комиссия осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью общества, его предприятий, филиалов, представительств, а также генерального директора и должностных лиц общества. Ревизионная комиссия (ревизор) осуществляет проверку по итогам за год, а также во всякое время по поручению собрания акционеров, наблюдательного совета, по собственной инициативе или по требованию акционеров, владеющих в совокупности 20% акций. Решение ревизионной комиссии принимают простым большинством голосов всех членов, присутствующих на заседании (решение оформляется протоколом). Ревизионная комиссия (ревизор) представляет результаты проверки наблюдательному совету и собранию акционеров. Без заключения ревизионной комиссии (ревизора) собрание акционеров не вправе утверждать годовой баланс Общества.

Чистая прибыль Общества поступает в его распоряжение и по решению собрания акционеров направляется на формирование фондов Общества. Дивиденды выплачиваются за счёт чистой прибыли Общества только по размещённым акциям. Дивиденды могут выплачиваться как по итогам года, так и промежуточные. Размер дивидендов объявляется в рублях на одну акцию. Дивиденды на акции, принадлежащие государству, перечисляются в государственный бюджет.

Общество ведёт бухгалтерский учёт и предоставляет финансовую отчётность в порядке, установленном законодательством. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учёта, своевременность предоставления отчётности в соответствующие органы, а также сведения о деятельности Общества, представляемые акционерам, несёт генеральный директор.

Общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по решению общего собрания акционеров (иные основания и порядок реорганизации или ликвидации Общества определяются законодательными актами).

3.2 Аудит операций с денежными средствами на расчетном счете ОАО «Белхозторг»

Источниками данных для контроля операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Для проведения аудиторской проверки ЗАО «Белхозторг» нанимает независимого аудитора (или обращается в аудиторскую фирму) с которым заключается договор типовой формы (Приложение 3). В приложениик договору на оказание аудиторских услуг указывается задание на проведение аудиторской проверки (Приложение 4).

Перед началом проверки составляется общий план аудита (Приложение 5) и составляется программа аудиторской проверки (Приложение 6).

В ходе проверки установили правильность входящего остатка по счету 51 на 1-ое число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-ое число в журнале-ордере № 5 сопоставили с выпиской банка, с Главной книгой и балансом. Аналогичным образом проверили входящий остаток по счету 52 «Валютный счет». Расхождений не выявлено.

Проверка полноты и достоверности выписок банка показала, что все выписки банка за ревизуемый период не содержат исправлений и подчисток, все необходимые реквизиты заполнены, на всех выписках имеется штамп банка, конечный остаток средств в каждой предыдущей выписке по счету равен начальному остатку средств в последующей, обороты по дебету и кредиту счета по выпискам банка соответствуют оборотам в учетных регистрах.

Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Суммы, указанные в выписках банка, соответствуют суммам, приложенных к ним документов. Такую проверку произвели путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных.

Кроме этого, проверили правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сверили суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате расхождений не обнаружено.

В конце проверки дается аудиторское заключение (Приложение 7).

3.3 Случаи нарушения учета операций по расчетному счету ЗАО «Белхозторг»

При проверке расчетных операций по расчетному счету ЗАО «Белхозторг» за сентябрь 2006г. аудитором было установлено следующие:

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	Уплачено ж/д станции штрафные санкции за несвоевременную разгрузку вагона	44/2	51	2 000 000
2	Списан с расчетного счета по распоряжению налоговой инспекции штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет	99	51	45 300
3	Списаны кредиторская задолженность и депонентская задолженность в связи с истечением сроков исковой давности	76	68	3 700 000
4	Автопредприятию №3 оплачен штраф за неправильное оформление товарно-транспортной документации	44/2	51	8 500 0000
5	Согласно условиям договора за аренду складского помещения оптовой базой было перечислено воинской части в январе 2006г. в целом за 12 месяцев 2005г.	44/2	51	36 000 000

В первой и четвертой операции отражена неправильная проводка. Согласно Постановлению Министерства Финансов республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», все расчеты с покупателями и заказчиками (в том числе и штрафы) отражаются на счете 62. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

По второй операции все расчеты с бюджетам по налогам и сборам (а также штрафам), Согласно Постановлению Министерства Финансов республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», учитываются на счете 68. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы штрафов, за несвоевременное перечисление налогов в бюджет. А, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

Списание кредиторской и депонентской задолженности производится с 76 на 99 счет «Прибыли и убытки». Согласно Постановлению Министерства Финансов республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Пятая операция должна отражаться не по счету издержек обращения, а по счету «расчеты с поставщиками и заказчиками». Согласно Постановлению Министерства Финансов республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется: на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Правильные проводки

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	Уплачено ж/д станции штрафные санкции за несвоевременную разгрузку вагона	62	51	2 000 000
2	Списан с расчетного счета по распоряжению налоговой инспекции штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет	68	51	45 300
3	Списаны кредиторская задолженность и депонентская задолженность в связи с истечением сроков исковой давности	99	76	3 700 000
4	Автопредприятию №3 оплачен штраф за неправильное оформление товарно-транспортной документации	62	51	8 500 0000
5	Согласно условиям договора за аренду складского помещения оптовой базой было перечислено воинской части в январе 2004г. в целом за 12 месяцев 2003г.	60	51	36 000 000

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе я предложила приблизительную программу проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Мною предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

Целью исследования в данной работе является аудита правильности ведения операций по расчетному счету на примере предприятия ЗАО «Белхозторг»

В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает: отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности; однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах так, что нет расхождений в их толковании; стоимость активов, обязательств и хозяйственных операций правильно отражена в денежном выражении (рублях); факты хозяйственной деятельности отнесены к тем периодам, в которых они имели место.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 431с.

2. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. / И.Н.Ковалевича. - Мн.: «Светоч», 2006. - 421с.

3. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. / В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 143 с.

4. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н.Ковалевича. - Мн.: Амалфея, 2003. - 719 с.

5. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси. - Мн: Белпринт, 2006. -118с.

6. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 35 . с.22. (с изменениями и дополнениями)

7. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 42-3 от 25.06.2001г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001. № 63, 2/785 (с изменениями и дополнениями).

8. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2004. - 267 с.

9. Кожарский В.В. Бухгалтерская отчетность. -Мн.: БГЭУ, 2006. -364 с.

10. Кравченко Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии. - Мн.: Высшая школа, 2004. -320 с.

11. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. -Мн.: Книжный Дом, 2005. -576 с.

12. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - Мн.: НИУ, 2005. - 227 с.

13. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 387 с.

14. Основы аудита. / С.М.Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003. - 453 с.

15. Пилипейко М.М. Бухгалтерский учет. - Мн.: БГЭУ, 2005. -389 с.

16. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Н.А.Ремизова. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. - 384 с.

17. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004. - 429 с.

18. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 464 с.

19. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. №8/9975.

20. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 132 с.