Аудит себестоимости строительно-монтажных работ (на примере СП "Осмос")

Курсовая работа

Аудит себестоимости строительно-монтажных работ (на примере СП «Осмос»)

Введение

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов, иное содержание получают и старые понятия.

Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, что независимый контроль проводится аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. В стране предстоит большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности.

В данной работе можно найти информацию по контролю, ревизии и аудиту себестоимости строительно-монтажных работ, где изложены наиболее важные термины и определения, раскрывающие теорию, организацию, технологию и методику проведения, порядок оформления и рассмотрения материалов ревизий и аудиторских проверок.

Впереди дальнейшее развитие рыночных отношений, а следовательно, и обогащение содержания понятий контроля, возникновение новых категорий, которые отразят более высокий уровень развития системы контроля и инфраструктуры рынка.

При написании работы использовались нормативно-справочные материалы и литературные источники белорусских, российских и зарубежных авторов.

1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии себестоимости строительно-монтажных работ

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые в условиях товарно-денежных отношений принимают форму себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимость расходуемы для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. В полную себестоимость включаются также расходы на реализацию.

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производства и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство.

В данной работе будет рассматриваться строительная организация СП «Осмос». Это совместно предприятия. 30% уставного капитала принадлежат иностранному инвестору. СП «Осмос» находится по адресу: г.Минск, ул.Дунина-Марцинкевича, 11. Имеет статус юридического лица и занимается строительной деятельностью. СП «Осмос» образовано в 1991г. Уставной фонд составлял 25 тыс. долл.США. Учредителями являет юридические лица Соединенных Штатов Америки и Республики Беларусь. Непосредственным руководителем, назначенным на должность решением собранием учредителей, является Листопад В.Г. В настоящее время СП «Осмос» занимается строительством предприятия общественного питания (ресторана «Звездный», который будет находится за чертой Минска).

Генеральный директор, кроме обязательных проверок деятельности предприятия, проводит внеплановые ревизии и аудит, привлекая независимы коммерческих аудиторов или аудиторские фирмы.

В том числе проводится аудит и ревизия себестоимости строительно-монтажных работ. Последняя проверка проводилась по данным на 1 июля 2004г.

При проверке, основными задачами аудита себестоимости строительно-монтажных работ являются:

· Проверка правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат;

· Проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всех работ и объеме работ в отпускных ценах СП «Осмос»;

· Оценка выполнения планового задания по себестоимости строительно-монтажных работ;

· Установление причин отклонения от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

· Выявление резервов снижения себестоимости.

Для выполнения поставленных задач на СП «Осмос» используются следующие источники аудита себестоимости строительно-монтажных работ:

· Утверждаемые плановые задания по себестоимости работ;

· План экономического и социального развития предприятия;

· Плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости;

· Первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат;

· Данные аналитического и синтетического учета затрат на производство работ;

· Формы периодической и годовой отчетности;

· Учетная политика СП «Осмос»;

· Данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Основные формы отчетности, используемые при проведении аудита и ревизии строительно-монтажных работ СП «Осмос» представлены в Приложении А (Бухгалтерский баланс на 1 июля 2004г.), Приложении Б (Отчет о прибылях и убытках на 1 июля 2004г.). Приложении В (Отчет о движении денежных средств за 2 квартал 2004г.).

2. Аудит и ревизия затрат на производство строительной продукции

Природа затрат предприятия разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также различные источники возмещения этих затрат. Это - себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов в которые, после утверждения в 1993г., неоднократно вносились изменения и дополнения.

В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет, или учет для управления, имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимость работ и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске и реализации, о результатах реализации.

На СП «Осмос» аудит себестоимости строительно-монтажных работ начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном приложении к отчетности о выполнении плана по себестоимости выполненных работ, о фактической себестоимости по калькуляционным статьям и о затратах на выполнение по экономическим элементам с начала года.

Производственные затраты СП «Осмос» группируются в учете, отчетности в двух разделах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

По данным годовой отчетности СП «Осмос» (см.Приложение В) можно проследить за соотношением (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату и себестоимость.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. В СП «Осмос» эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам выполняемых работ и месту возникновения расходов (участкам, бригадам и т.п.), а также для выявления непроизводительных расходов.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При ревизии этих расходов на СП «Осмос» не ограничиваются лишь показателями в целом по организации, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выполнении отдельных работ. Здесь применяется детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда рабочих на основе отчетных калькуляций выполненных работ.

Другие статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как прочие производственные и непроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно техническим уровнем выполняемых СП «Осмос» строительно-монтажных работ. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию путем сравнения со сметой, а не с данными калькуляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость (таблица 2.1)

Таблица 2.1. Ведомость сравнения фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (по элементам) с утвержденной сметой СП «Осмос» за 2 квартал 2004г., тыс.руб.

Конкретный перечень затрат, их состав и методы распределения по видам работ, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости работ.

Важный резерв снижения себестоимости работ на СП «Осмос» - сокращение потерь от брака. Он слагается из стоимости окончательно забракованных работ, расходов на исправление брака, затрат сверх установленной нормы на ремонт, стоимость испорченных при наладке оборудования материалов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают удержание с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость строительно-монтажных работ по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестоимости работ в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшествующего года как в целом по предприятия, так и по отдельным видам работ, выполняемых СП «Осмос». Этот показатель характеризует культуру производства, уровень технологической дисциплины.

При проверке потерь от брака на СП «Осмос» обращается внимание на правильность отражения в учете и отчетности затрат на ремонт , осуществляемый специализированными организациями. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг «Осмос» относит эти затраты: в пределах установленных норм - на калькуляционную статью «Прочие производственные расходы»; сверх норм - на статью «Потери от брака».

На уровень себестоимости работ на СП «Осмос» существенно влияют непроизводственные расходы. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные непроизводительные затраты включают: потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и другие. К общехозяйственным непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; недостачи и потери от порчи материалов и другие.

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности СП «Осмос» суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. На СП «Осмос» нередко встречаются случаи неоправданного списания их на счет «Прибыли и убытки» по статье «Штрафы, пени и неустойки уплаченные». Это искажает отчетные показатели себестоимости, поскольку по установленному порядку указанные непроизводительные расходы в ряде отраслей относятся на себестоимость продукции - на счет «Общехозяйственные расходы» по специальной статье «Плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа». Причины этих потерь обобщаются в процессе аудита.

Расходование средств на содержание аппарата управления СП «Осмос» контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства». Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления СП «Осмос» выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц выясняется, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработную плату работников управления СП «Осмос»; отчисления от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; содержание и наем автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие нужды.

При проверке устанавливается соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному нормативу фонда заработной платы. Руководителю СП «Осмос» предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.

При проверке соблюдение штатно-сметной дисциплины, сопоставляется начисленная заработная плата согласно расчетным ведомостям со штатными расписаниями применительно к действующим схемам должностных окладов, исходя из принадлежности предприятия к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмещение должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного расходования средств фонда заработной платы руководящих работников, ИТР и других служащих, определяется сумма причиненного ущерба и при необходимости вносится на рассмотрение министерства (ведомства) предложения об уменьшении утвержденного норматива. В ходе проверке выясняется, осуществляется ли на СП «Осмос» организационно-технические мероприятия, направленные на систематическое совершенствование управления и сокращение должностей, в которых нет необходимости.

Одна из ответственных задач аудита себестоимости строительно-монтажных работ на СП «Осмос» состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажение показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов; определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонении фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на строительство и их остатками на складе, списании износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, особенно специальных инструментов и приспособлений; резервировании средств для предстоящих платежей и другие. На СП «Осмос» при проверке правильности начисления износа основных фондов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Таблица 2.2 Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов на СП «Осмос» за 2 квартал 2004г.

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет фондов специального назначения, средств целевого финансирования и целевых поступлений либо в порядке распределения прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (в составе статей «Текущий ремонт основных средств», «Содержание зданий, сооружений, инвентаря» и других) затраты на выполнение работ, не относящихся к основной деятельности СП «Осмос» (при отсутствии специальных источников финансирования): на неплановое капитальное строительство, асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров, благоустройство городских площадей, строительство спортивных сооружений, содержание баз отдыха и другие.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов на СП «Осмос» контролируется правильность включения в их состав затрат на подготовку и освоение новых видов работ. Следует иметь ввиду, что затраты, связанные лишь с проведением работ по частичному изменению конструкции объектов строительства, модернизации отдельных видов работ или частичному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет «Расходы будущих периодов». Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых видов работ со счета «Расходы будущих периодов» на себестоимость строительно-монтажных работ аудитор исходит из приведенных сметных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость работ.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание строительства и управление между отдельными видами работ. При проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов аудитором составляется вспомогательная ведомость.

Таблица 2.3 Ведомость проверки правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на СП «Осмос» за 2 квартал 2004г.

3. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о фактической себестоимости строительной продукции

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц на СП «Осмос» аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью строительной продукции. При этом он устанавливает, не допущено ли снижение себестоимости строительно-монтажных работ отчетного периода за счет увеличения себестоимости работ незавершенного строительства и себестоимости реализованных работ за счет увеличения переходящих запасов. Для этого аудитором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за месяц по соответствующим счетам. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам работ. Аудитор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов работ.

Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время сдачи объекта не совпадает, необходимо проверить, в каком периоде включена в себестоимость работа, произведенная СП «Осмос». Следует помнить, что затраты на строительно-монтажные работы должны включаться в себестоимость того периода, к которому относятся независимо от предварительной или последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выполненные работы отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучает записи по счетам «Расходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете «Расходы будущих периодов», следует руководствоваться учетной политикой СП «Осмос». Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, ревизоры изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по себестоимости работ. Данные отчетности сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.

Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам работ. При этом составляется вспомогательная ведомость.

Таблица 3.1 Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу на СП «Осмос» за 2 квартал 2004г., тыс.руб.

Интенсификация производства на СП «Осмос» проявляется в снижении себестоимости строительно-монтажных работ. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости работ.

Ревезируемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку плана по себестоимости работ раздельно за периоды предшествующего и текущих годов, входящих в Ревезируемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости работ за 4 квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Аудитор к моменту проверки выполнения плана по себестоимости работ располагает данными результатов ревизии правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затрат труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списание к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по себестоимости строительно-монтажных работ и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения себестоимости работ.

При оценке выполнения плана по себестоимости работ следует иметь ввиду, что СП «Осмос» иногда получает экономию, которую не разрешается относить к его заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры работ по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимости работ. Если же изменение плановой структуры работ вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана по себестоимости работ не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных ресурсов, трудовых и других затрат на производство и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятий по развитию и совершенствованию строительства (заданий по вводу в действие и освоению новых мощностей - в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения; мероприятия по повышению качества работ, если при этом цена на работы не дифференцированы в зависимости от уровня ее качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих деятельность СП «Осмос» (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и другие)). Конкретный перечень факторов экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана по себестоимости, и порядок ее исчисления устанавливается министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с учетом условий деятельности.

Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выполнения плана по себестоимости работ) приводятся в отчетности. Поэтому аудитор проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.

На отклонение фактических затрат от плановых на СП «Осмос» влияют такие факторы, как изменение цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки.

Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себестоимости работ, определяемое суммарно, а затем уточняемое по слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на строительство, производственной себестоимости и внепроизводственных расходов).

До оценки уровня выполнения плана по себестоимости строительно-монтажных работ на СП «Осмос» аудитор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме работ и затратах на их выполнение должен убедиться, что приписок к объему работ и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат предприятие не допустило. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости работ не должна влиять методика ценообразования подобных работ.

При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости аудитор проверяет правильность отнесения на издержки сумм по статьям и элементам затрат. Например, по статье «Сырье и материалы» необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье. При этом ревизор составляет вспомогательные ведомости.

Таблица 3.2. Ведомость проверки полноты отпуска сырья за 1-е полугодие 2004г. По СП «Осмос»

Таблица 3.3. ведомость проверки правильности сумм по статье «Сырье и материалы» СП «Осмос» за 1 полугодие 2004г.

4. Аудит и ревизия незавершенного строительства

Под незавершенным строительством понимаются объект строительства, не прошедший всех стадий и операций обработки. При этом следует различать незавершенное строительство в узком и широком смысле слова. В первом случае имеются ввиду конечный объект строительства, который не закончена на данном участке. Во втором случае в состав незавершенного строительства включаются также и проделанные отдельные работы.

На СП «Осмос» количественный (оперативный) учет и контроль движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве возложен на диспетчерскую службу, которая наблюдает за комплексностью заделов незавершенного строительства, контролирует прием, выдачу и транспортировку деталей. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве и их сохранностью.

При аудите незавершенного строительства необходимо установить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках строительных материалов, деталей. Узлов, агрегатов и незаконченных работ в натуральном выражении; определить комплектность имеющихся заделов и обеспечить материалами; выяснить правильность распределения затрат между выполненными работами и незавершенным строительством, а также обоснованности их оценки в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

Проверка начинается с изучения состояния количественного (оперативного) учета и контроля движения материалов на предприятии применительно к утвержденным рекомендациям.

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного строительства на проверяемом предприятии на конец каждого месяца, поскольку от этого в немалой степени зависит достоверность отчетных показателей себестоимости строительно-монтажных работ, прибыли, отчислений из нее в бюджет и в фонды экономического стимулирования. Проверка начинается сличением показателя балансовой статьи «Незавершенное производство» с суммой остатков (сальдо) в Главной книге по счетам «Основное производство» и «Вспомогательные производства». Однако предварительно следует исключить учтенные на счете «Вспомогательные производства» затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружений. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость.

Таблица 4.1 Ведомость проверки остатков незавершенного строительство за 1-е полугодие 2004г на СП «Осмос», тыс.руб.

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного строительства по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости строительно-монтажных работ (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного строительства на конец месяца на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам работ, статьям затрат и калькуляционным группам материалов. Такой учет на СП «Осмос» ведут в оборотных ведомостях. Остатки незавершенного строительства и строительных материалов на конец отчетного периода определяются на основе данных инвентаризации.

Далее следует установить, применяется ли точно на СП «Осмос» отраслевая методика включения в оценку остатков незавершенного строительства доли расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Потери от брака, затраты на подготовку и освоение новых видов работ, на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, как правило, ежемесячно списываются на себестоимость законченных строительно-монтажных работ, и, следовательно, не входят в оценку незавершенного строительства.

На СП «Осмос» не проводятся ежемесячные инвентаризации незавершенного строительства. Тогда можно проверить правильность оценки его остатков на любую отчетную дату и межинвентаризационного периода на основе составляемых балансов движения строительных материалов, деталей, узлов. На СП «Осмос» механизированная обработка учетной информации. Таким образом, такие балансы получают в виде периодических (месячных) машинограмм, которые содержат сведения об изготовлении, использовании, потерях строительных материалов, деталей, узлов, а также об их остатках на конец отчетного периода. Показатели этих балансов используются на СП «Осмос» для составления машинограмм оценки остатков незавершенного строительства. В них приводится полный перечень строительных материалов, деталей, узлов, незаконченных работ с указанием места их нахождения по этапам технологического маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим данным контролируется достоверность учетных и отчетных показателей себестоимости незавершенного строительства.

Заключение

В условиях рыночной экономики в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности создаются новые организационно-правовые субъекты хозяйствования (акционерные общества, предприятия с участием иностранного капитала, частные предприятия, коммерческие банки и др.). Специфика этих новых рыночных субъектов хозяйствования требует организации постоянного контроля за их деятельностью со стороны общественности, акционеров, кредиторов и налоговых органов.

Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия

Достоверная информация нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития предприятия и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам -- для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям -- для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемым предприятием.

Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность прогнозировать и оценивать последствия принятия ряда экономических решений.

В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены на их достоверность. В связи с этим во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.

Основная цель аудита -- установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, аудит--это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.

Аудит осуществляется компетентным независимым лицом -- аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным правилам и положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету.

Аудит позволяет свести к минимуму предпринимательский риск благодаря уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Информационный риск -- это вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, правительственные органы и частные предприниматели, принимая экономические решения, как правило, полагаются на то, что информация достоверна. Аудиторская проверка позволяет подтвердить достоверность финансовой отчетности и в особенности публикуемых бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (доходах и расходах). Это дает возможность пользователям такой информации рассчитывать на то, что информационный риск невелик.

Снижение риска появления неточных сведений в финансовой отчетности -- одна из важнейших задач аудита.

Аудит в корне отличается от ревизии. Ревизия -- это составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность и экономическую целесообразность совершенных хозяйственных операций. Основными задачами ревизии являются осуществление контроля за соблюдением государственной дисциплины, использованием государственных средств, сохранностью денежных средств и материальных ценностей, правильностью ведения бухгалтерского учета, а также выявление фактов хищений и злоупотреблений, установление виновных в этом лиц с целью возмещения причиненного государству или предприятию материального ущерба.

Аудит --это независимый контроль, который проводится с целью подтверждения (или неподтверждения) достоверности финансовой отчетности, а также установления правильности ведения бухгалтерского учета, т. е. его ведения в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами.

Аудитор не может состоять на службе какого-либо государственного органа, так как в этом случае его деятельность и выводы не будут носить независимый характер.

Перед аудитом не ставится задача получения и сбора негативных фактов, используемых впоследствии против клиента.

Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 34. С.22-38.

2. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 35 . с.22.

3. Адамс Роджер. Основы аудита: Пер.с англ. / Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000г. - 431с.

5. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. / И.Н.Ковалевич. - Витебск, 1999г. - 421с.

6. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н.Ковалевич. - Мн.: Амалфея, 2003г. - 719с.

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2002г. - 267с.

8. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - МН.: НИУ, 199г. - 227с.

9. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 1998г. - 187с.

10. Основы аудита. / С.М.Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003г. - 453с.

11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Н.А.Ремизов. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. - 384с.

12. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004г. - 429с.

13. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. - 64с.

14. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 1995г. - 132с.