Аудит основных средств

28

Введение

Переход к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В этой связи в Республике Беларусь за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства.

Аудит можно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учёта.

В данной работе можно найти информацию по контролю, ревизии и аудиту основных средств, где изложены наиболее важные термины и определения, раскрывающие теорию, организацию, технологию и методику проведения, порядок оформления и рассмотрения материалов ревизий и аудиторских проверок.

Впереди дальнейшее развитие рыночных отношений, а, следовательно, и обогащение содержания понятий контроля, возникновение новых категорий, которые отразят более высокий уровень развития системы контроля и инфраструктуры рынка.

При написании работы использовались нормативно-справочные материалы и литературные источники белорусских, российских и зарубежных авторов.



1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии основных средств

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств на предприятиях являются проверки:

· Обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

· Правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

· Правильность оценки основных средств в учете;

· Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· Правильность начисления и отражения в учете износа основных средств;

· Выполнение плана ремонтов, их своевременности и качества;

· Правильности и эффективности использования основных средств;

· Правильность определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

· Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В ходе проверки также изучают объекты основных средств предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечают меры по улучшению использования имеющихся основных средств.

Сначала рекомендуется выяснить состояние хранения и сохранности основных средств во внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучают целесообразность и законность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств.

Далее необходимо проверить хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявляют эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивают проверку основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

При аудите основных средств руководствуются правилами приемки и эксплуатации законченных строительством предприятий, зданий и сооружений, Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам, Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и другими.

Источниками аудита являются:

· Первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные внутреннего перемещения, акты приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, акты на списание основных средств, акты на списание многолетних насаждений;

· Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки основных средств (отдельно для зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств); инвентарные карточки учета многолетних насаждений, опись инвентарных карточек по учету основных средств, расчет износа по автотранспорту, расчет износа основных средств, ведомости начисления износа, журналы-ордера; соответствующие машинограммы;

· Договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

· Статистическая отчетность предприятия, годовой отчет предприятия, Главная книга, оборотно-сальдовый баланс.

В данной работе будет рассматриваться проведение аудита основных средств на примере строительного предприятия «Кубитек». Это совместное общество с ограниченной ответственностью, находящееся по адресу: Республика Беларусь, г. Минск, ул. Комсомольская, 11, 28.

СООО «Кубитек» было образовано в 1997 г. За все время существования компания не меняла профиля своих работ, а только увеличивала ассортимент предлагаемых услуг. Деятельность фирмы по созданию инженерной инфраструктуры обеспечила нормальную работу многим промышленным предприятиям Республики Беларусь. Фирма успешно прошла путь экономических преобразований и вступила на новый уровень менеджмента. Среднегодовой объем строительно-монтажных работ достиг 1.2 $ млн. Заказчиками являются крупнейшие отечественные и зарубежные фирмы. В течении более чем 9-летней деятельности накоплен огромный опыт по строительству и реконструкции инженерных сетей канализации, водопроводов, теплотрасс, газопроводов всех давлений; а также по строительству автомобильных дорог, подъездных железнодорожных путей, благоустройству территорий в разных климатических условиях. Заказчикам предлагаются как традиционные технологии и материалы, так и новейшие, учитывающие конкретные природные условия. Все работы выполняются под "ключ" с гарантией от 1 до 5 лет.Выполнение ответственных и сложных заказов стало возможным благодаря освоению передовых технологий и применению современных материалов. Техническая оснащенность «Кубитек» одна из лучших в регионе среди предприятий данного профиля. Домашний парк - это более 40 единиц современной строительной техники. Он постоянно пополняется новыми механизмами и агрегатами от лучших мировых производителей.Современное строительство требует постоянного обновления знаний и повышения квалификаций всех участников производственного процесса. «Кубитек» планомерно проводит политику повышения качества работ на всех этапах строительства. В ноябре 2001 года фирма успешно прошла аттестацию на соответствие качества ее работ стандарту ISO 9002.Компания специализируется на строительстве и реконструкции наружных инженерных сетей.

При проведении аудита основных средств используются следующие источники:

· Товарно-транспортные накладные на поступление (Приложение А), перемещение и выбытие основных средств;

· Инвентарные карточки учета основных средств (Приложение Б), расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам, журналы-ордера;

· Отчетность на 1 июля 2004г. (Приложение В);

· Расчет финансовых показателей (Приложение Г);

· И прочее



2. Проверка сохранности, технического состояния Основных средств и соответствия их в денежном учете

Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

При организации на СООО «Кубитек» контроля основных средств первоочередное внимание необходимо уделить проверке состояние их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшем повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля.

Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляют руководители и специалисты.

В осуществлении текущего контроля за состоянием хранения и сохранностью основных средств, кроме работников СООО «Кубитек», принимают участие представители кредитно-финансовых и других органов.

В первую очередь аудитору следует проверить следующее:

· Какие меры приняты на СООО «Кубитек» по обеспечению сохранности основных средств. Для этого нужно установить, назначены ли приказом руководителя (Генералова С.В.) материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договора о полной материальной ответственности, как это требует законодательство.

На СООО «Кубитек» работают 8 материально ответственных лиц. Договора о материальной ответственности с ними заключены. (Форма договора представлена в Приложении Е) Они отвечают за приемку, перемещение, хранение основных средств.

· Соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми СООО «Кубитек» могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

· Созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей;

· Назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

Далее аудитору целесообразно приступить к проверке сохранности основных средств непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы по недостачам и хищениям основных средств, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации основных средств. Если такая информация отсутствует, аудит начинают с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств (Приложение Б) и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причины такого отсутствия, убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяют на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

Далее необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и 03. Установив неполное закрепление основных средств, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на СООО «Кубитек» встречаются случаи формального закрепления техники, т.е. без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные гарнитуры, средства передвижения и техника.

Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

Проверяется, своевременно ли в СООО «Кубитек» проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация должна проводиться в следующие сроки:

· Основных средств не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;

· Зданий, сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2-3 года;

· Библиотечных фондов 1 раз в 3 года.

Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом собственно ревизии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на рассматриваемом предприятии.

В ходе инвентаризации следует определить техническое состояние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств в СООО «Кубитек».

Особое внимание обращается на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

В осенне-зимний период необходимо проверить организацию хранения техники. В СООО «Кубитек» она хранится под навесом, а ремни, цепи, аккумуляторы сняты. Постановка техники на зимнее хранение оформляется актом или записями в специальном журнале.

Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, а предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать ту или иную из них. В этом случае аудитору на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определить:

· Соответствие действующей на практике классификации классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождения между ними может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

· Правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

· Правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие). Т.к. их неправильное распределение может привести к неправильному начислению амортизации;

· Правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Аудитору необходимо обратить особое внимание на правильность отнесения предметов к основным средствам и в случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам выяснить причины расхождения и виновных лиц.

3. Аудит и ревизия операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывного возобновления и пополнения основных средств, что требует уделять большое внимание аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств на СООО «Кубитек» устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Проверка законности поступления оборудования на СООО «Кубитек» за 1-ое полугодие 2004г., млн. руб.

Наименование	Оприходовано основных средств по учету	Предусмотрено заявкой на приобретение	Отклонения (+/-)
	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	Сумма
Транспортные передвижные средства	2	12,6	2	13	-	+0,4
Свободно стоящие объекты основных средств	1	32,8	1	31	-	-1,8
Строительные механизмы	6	21,3	5	15,8	-1	-5,5
Прочие	1	4,8	3	8,2	+2	+3,4

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причины, последствия и виновных в этом должностных лиц.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации, а также нет ли превышения фактической стоимости того или иного обекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приема-передачи основных средств сопоставляются с проектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счету «Капитальные вложения». При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Проверка соответствия характеристик возводимых объектов основных средств проектно-сметной документации по СООО «Кубитек» на 1 июля 2004г., млн. руб.

Наименование объекта	Данные актов приема-передачи ОС	Данные ПСД	Аналитич. данные по сч.08	Отклонения (+/-)
	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
Склад для хранения инструментов	1	28,4	1	30	1	28,4	+1,6

В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатационная характеристика.

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью законченных строительством объектов аудитору рекомендуется совместно с представителями ревизуемого предприятия составить перечень недоделок. При этом необходимо указать их сметную стоимость и Ф.И.О. должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемки объектов в эксплуатацию.

Проверку правильности оприходования объектов при строительстве хозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных материалов.

При проверке полноты оприходования технических средств аудитору необходимо установить:

· Создана ли на СООО «Кубитек» комиссия по приемке основных средств;

· Как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

· Приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;

· Оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

· Есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

· Переписывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;

· Учитывается ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятых на условиях текущей аренды;

· Есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости строительно-монтажных работ. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 3.3)

Таблица 3.3

Проверка своевременности оприходования основных средств по СООО «Кубитек» на 1 июля 2004г.

Наименование	Дата поступления согласно ТТН	Дата составления акта приема-передачи основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета	Отклонение, дни (+/-)
- здания и сооружения	-	-	-	-
- машины и оборудование	12.05.2004	12.05.2004	12.05.2004	-
- транспортные средства	18.02.2004	18.02.2004	08.02.2004	-
- другие	10.02;12.03;.20.04; 25.05; 12.06.2004	10.02;12.03;.20.04; 25.05; 12.06.2004	10.02;12.03;.20.04; 25.05; 12.06.2004	10.02;12.03;.20.04; 25.05; 12.06.2004

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из изложенного аудитору необходимо проверить:

· Какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;

· Оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал;

· Правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-сдачи основных средств;

· Указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

· Правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации;

· Правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Проверка реальности статьи баланса «Основные средства» по СООО «Кубитек» на 1 июля 2004г.. млн.руб.

Наименование объекта основных средств	Стоимость ОС согласно инвентарным описям	Стоимость ОС по данным Главной Книги	Стоимость ОС по балансу	Отклонения (+/-)
- здания и сооружения	60,2	60,4	60,4	+0,2
- машины и оборудование	38,9	38,2	38,2	+0,7
- транспортные средства	34,1	34,1	34,1	-
- другие	8,3	8,3	8,3	-

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором устанавливается, прежде всего, создана ли на СООО «Кубитек» приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. Следует проверить, предпринимались ли СООО «Кубитек» какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств аудитор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя. В отдельных случаях - разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

По основным средствам, переданным арендаторам, проверяется:

· Правильность оформления передачи основных средств;

· Правильность отнесения аренды к текущей и долгосрочной;

· Правильность учета арендной платы;

· Правильность начисления износа по арендуемым основным средствам.

4 Аудит и ревизия правильности начисления износа и использования амортизационного фонда

Для достоверного определения себестоимости строительно-монтажных работ СООО «Кубитек» и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение. В ходе аудита необходимо установить:

· Все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

· Правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

· Правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

· Правильно ли относится сумма износа на издержки производства;

· Правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале ревизии рекомендуется проверить правильность начисления износа. При этом устанавливают. По всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной Книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.

К таким основным средствам относятся:

· Библиотечные фонды;

· Фонды, переданные в установленном порядке на консервацию;

· Фонды, остановленные на реконструкцию и техническое перевооружение;

· Фильмофонды, музейные и художественные ценности;

· Здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства;

Износ по непроизводственным основным фондам учитывается на забалансовых счетах. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 4.1).

Таблица 4.1

Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления износа в СООО «Кубитек» за 1-ое полугодие 2004г., млн. руб.

Стоимость основных средств для начисления износа согласно ведомости	Стоимость средств по Главной книге за минусом основных средств, по которым износ не начисляется	Отклонения (+/-)
60,4	60,2	-0,2
38,2	38	-0,2
34,1	31,3	-2,8
8,3	8,3	-

При начислении расхождений выявляют сумму излишне начисленного или недоначисленного износа. Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Проверяя правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться постановлением «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следует иметь ввиду, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о чем на инвентарных карточках учета основных средств делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени начисляется износ.

СООО «Кубитек» применяет также ускоренный метод начисления амортизации. Аудитору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов основных средств, а только их активной части. Особое внимание аудитору следует обратить на следующее: каким образом используются амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, так как они имеют строго целевое назначение.

Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам.

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа, который в акте ревизии указывается общей суммой; установить, как это повлияло на себестоимость строительно-монтажных работ и финансовый результат; выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

5. Аудит и ревизия операций по ремонту основных средств

В процессе аудита необходимо проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный и текущий ремонты.

Контроль операций по ремонту основных средств целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта объекта, и сметную стоимость ремонта приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений, как правило должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем предприятия. Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене детали, узлы.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленного договором. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 5.1).

Таблица 5.1

Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного подрядным способом для СООО «Кубитек» в мае 2004г., тыс. руб.

Наименование ремонтируемого объекта	Стоимость ремонта согласно договору подряда	Фактическая стоимость ремонта (оплачено подрядчику)	Отклонения (+/-)
Легковой автомобиль Газ 2141	128,34	130	-1,66

При установлении отклонений выясняются их причины, устанавливаются виновные лица.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) аудитор должен проверить правильность формирования затрат по статьям.

При проверке операций по ремонту основных средств аудитор должен установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливается на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.

Проверяя затраты по ремонту основных средств, необходимо установить, приходовались ли материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных материальных ценностей.

Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов и завышения стоимости ремонтных работ является контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

Важное место при ревизии занимает проверка качества ремонта, которое характеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов.

Здесь необходимо, по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования, установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.

Аудитору следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств.

В аналитическом учете затраты по капитальному ремонту должны учитываться в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт должен быть принят комиссией и оформлен актом приемки-передачи выполненного ремонта.



Заключение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

На основе изучения организации учета и аудита основных средства СООО «Кубитек» можно сделать следующие выводы:

Организационная структура учетного процесса построена на основе закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете» по принципу частичной децентрализации.

В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.

Первичный учет основных средств ведется на типовых бланках старого образца, при их заполнении ряд реквизитов опускается (корреспонденция счетов, технические характеристики объектов, результаты от ликвидации).

Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.

Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Износ основных средств». Корреспонденция данных счетов соответствует типовой.

Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал-ордер № 13, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением итогов.

Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных средств показал, что индекс роста основных фондов в СООО «Кубитек» в 1-м полугодии 2004г. меньше единицы.

В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

В учетной политике предприятия четко обозначить способ начисления износа основных средств.

Вести первичный учет в новых унифицированных формах, разработанных Министерством архитектуры и строительства, с соответствующим заполнением предусмотренных реквизитов.

Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.

Автоматизировать форму учета и повысить эффективность учетных работ.



Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 34. С.22-38.

2. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 35 . с.22.

3. Адамс Роджер. Основы аудита: Пер.с англ. / Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000г. - 431с.

5. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. / И.Н.Ковалевич. - Витебск, 1999г. - 421с.

6. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н. Ковалевич. - Мн.: Амалфея, 2003г. - 719с.

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2002г. - 267с.

8. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - МН.: НИУ, 199г. - 227с.

9. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 1998г. - 187с.

10. Основы аудита. / С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003г. - 453с.

11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Н.А. Ремизов. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. - 384с.

12. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004г. - 429с.

13. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. - 64с.

14. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 1995г. - 132с.