Аудит издержек обращения торгового предприятия

25

Введение

Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями.

В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью

постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.

Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

В данной работе будет рассматриваться торговое предприятие ЗАО «Инвастрой».

При написании работы использовались нормативно-справочные материалы и литературные источники белорусских, российских и зарубежных авторов.



1. Теоретический аспект аудита издержек обращения торгового предприятия

1.1 Экономическая сущность издержек обращения в современной системе управления торговым предприятием

В процессе доведения продукции от производителей до потребителей торговые организации совершают общественно-необходимые трудовые, материальные и денежные затраты, выступающие в форме издержек обращения.

Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства, в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей.

Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых предприятий составляют издержки обращения торговых организаций по доведению материальных ценностей от изготовителей до потребителей. Издержки обращения торговли составляют часть общехозяйственных издержек обращения.

Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по экономическому содержанию: по отношению к объему реализации товаров и по группам и статьям установленной номенклатуры. По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости.

К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличии от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения - затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению.

Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

По отношения к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи “Прочие расходы”.

С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью “Прочие расходы”.

По видам издержки обращения подразделяются на соответствующие группы и статьи установленной номенклатуры.

1. Материальные затраты, т. е. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг); затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение природного производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; затраты на обслуживание производственного повеса; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; и т. д.

а. Расходы на водоснабжение, отопление и освещение торговых, складских и административно-хозяйственных помещений.

б. Расходы по хранению, подработке, упаковке товаров.

в. Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.

г. Суммы недостач и потерь товаров в пути при хранении в

пределах норм естественной убыли и сверх норм убыли, возникающих не по вине материально-ответственного лица. А также суммы потерь по недостачам, растратам и хищениям во взыскании которых отказано судом, списанные на издержки обращения в соответствии с Положением о составе затрат.

д. Расходы по таре: ее сбор, перевозку, ремонт, потери от списания в установленном порядке тары, пришедшей в непригодность, за вычетом доходов по бесплатно полученной таре с учетом разницы в стоимости.

е. Расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря: отчисления в ремонтный фонд на ремонт зданий, сооружений, механизмов, оборудования и инвентаря и оплату счетов сторонних организаций за выполненные работы по текущему ремонту.

ж. Расходы на собственный транспорт (без расходов на оплату труда) - к транспортным расходам относятся расходы по оплате тарифов и франко всех видов транспорта при завозе товаров на торговое предприятие, сборы транспортных организаций, а также расходы связанные с оплатой счетов сторонних организаций, за выполненные погрузочно-разгрузочные работы.

з. Расходы на торговую рекламу.

и. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.

2. Затраты на оплату труда - основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды торговых работников и администрации торгового предприятия, а также выплаты из дохода не списочному составу:

- Затраты на оплату учебных отпусков;

- Затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- Затраты по обучению учеников и повышению квалификации

рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы.

3. Отчисления на социальные нужды:

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживающихся общественным транспортом; отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд. фонд социального страхования и фонд занятости населения от расходов труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Беларусь.

4. Амортизация основных фондов - амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств (собственных и арендованных).

5. Прочие затраты.

а. Износ по нематериальным активам;

б. Налоги, включаемые в себестоимость работ - транспортный

налог; Ветхое жилье; Экологический фонд (согласно расчета) - платежи за выбросы ( сбросы) загрязняющих веществ.

в. Обязательные страховые платежи.

г. Проценты по кредитам банков.

д. Суточные и подъемные-командировачные расходы работников торгового предприятия.

е. Представительские расходы.

ж. Арендная плата.

з. Вознаграждение за изобретение и рационализаторские предложения.

и. Оплата услуг сторонним организациям:

из них:

связи;

информационно-вычислительного обслуживания;

вневедомственной охраны;

рекламных агентов и аудиторских организаций;

пассажирского транспорта;

банков;

коммунального хозяйства;

культуры;

науки;

образования;

здравоохранения;

нотариальных и юридических учреждений;

Другие затраты.

Недостатком применяемой номенклатуры является слишком объемная концентрация на отдельных статьях различных по своему содержанию элементов. Так статья 1(ж) “Транспортные расходы” объединяет оплату тарифов, сборы транспортных организаций и оплату счетов за погрузочно-разгрузочные работы; статья 1(г) включает потери товаров в пути и хранении, а также недостачи во взыскании которых отказано судом. Это лишает возможности проведения детализированного анализа расходов и выявления непроизводительных расходов и потерь за счет уменьшения расходов, связанных с культурой и качеством обслуживания населения.

Номенклатура статей расходов должна строиться таким образом, чтобы по данным учета расходов можно было выявить, по какой статье и по какому виду расходов имеется перерасход ( экономия ), какие имеются резервы их снижения ( повышения ).



1.2 Задачи и источники информации для аудита и ревизии издержек обращения

При проверке, основными задачами аудита издержек обращения являются:

· Проверка правильности отнесения на издержки обращения отдельных видов затрат;

· Проверка достоверности отчетных данных о фактических издержках обращения;

· Оценка выполнения плана по издержкам;

· Установление причин отклонения от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

· Выявление резервов снижения издержек обращения.

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники аудита:

· Утверждаемые плановые задания по издержкам обращения;

· План экономического и социального развития предприятия;

· Первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат;

· Данные аналитического и синтетического учета затрат на производство работ;

· Формы периодической и годовой отчетности;

· Учетная политика;

Данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.



2. Характеристика торгового предприятия ЗАО «Инвастрой»

ЗАО «Инвастрой» находится по адресу: г. Минск, ул. Ленинградская, 1А. Предприятие имеет сеть магазинов в г. Минске. В данной работе будет рассматриваться магазин «Продукты», находящийся на ул. Матусевича, 35.

Режим работы: ежедневно, кроме воскресенья, с 09.00 до 21.00.

Для осуществления своей деятельности ЗАО «Инвастрой» получены лицензии на розничную торговлю и торгово-производственную деятельность, на розничную торговлю табачными изделиями и алкогольными напитками, выданные Минским городским исполнительным комитетом.

Главной целью предприятия является удовлетворение потребностей населения в высококачественных продуктах питания по научно обоснованным нормам, сохранения здоровья людей и содействие росту производительности труда, увеличение свободного времени и улучшение условий быта и отдыха трудящихся.

Основными направлениями деятельности являются:

· розничная торговля, осуществление маркетинговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

Органами управления предприятия являются: Учредители, Дирекция. В состав последней входят директор, главный бухгалтер предприятия. Дирекция является исполнительным органом, подотчетна по всем вопросам деятельности Учредителям и действует в пределах компетенции, установленной Уставом, решениями Учредителей.

Организационная структура ЗАО «Инвастрой» представлена на рис. А (Приложении А).

Непосредственным руководством деятельности ЗАО «Инвастрой» занимается коммерческий директор Садовский Василий Игоревич, назначенный на эту должность непосредственно учредителями. На должности главного бухгалтера находится Е.Э.Иванченко.

Интерьер магазина «Продукты» оформлен в современном стиле. Магазин оснащен новейшим торгово-технологическим оборудованием.

В помещение (общая площадь 105,6 кв.м.) включается:

1. общий зал;

2. гардероб;

3. туалетные комнаты;

4. административное помещение;

5. кладовая;

Рабочий коллектив составляет 38 человек.

Коммерческий директор выполняет роль управляющего, принимает все производственные решения, вопросы, связанные с заключением договоров, реализацией готовой продукции, рекламы и др.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, ведется с использованием мощной универсальной программы нового поколения «1С: Бухгалтерия 7.7».

Таблица 2.1

Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности магазина «Продукты» тыс. руб.

Показатели	Прошлый год 2002	Отчетный год 2003	Откло-нение (+,-)	В % к прош-лому году
1	2	3	4	5
1. Валовой товарооборот
а) в действующих ценах	96070	149662	53592	155,78
б) в сопоставимых ценах	96070	110045	13975	114,54
2. Розничный товарооборот
а) в действующих ценах	93390	146416	53026	156,78
б) в сопоставимых ценах	93390	107659	14269	115,28
3. Оптовый товарооборот
а) в действующих ценах	2680	3246	566	121,12
б) в сопоставимых ценах	2680	2386	-294	89
4. Удельный вес розничного товарооборота в валовом, %	97,21	97,83	0,62
5. Удельный вес оптового товарооборота в валовом, %	2,79	2,17	-0,62
6. Реализация ПСП
а) в действующих ценах	57440	87732	30292	152,74
б) в сопоставимых ценах	57440	64508	7068	112,31
7. Продажа покупных товаров
а) в действующих ценах	35950	58684	22734	163,24
б) в сопоставимых ценах	35950	43151	4521	120,03
8. Удельный вес ПСП в валовом товарообороте, %	59,79	58,62	-1,17
9. Удельный вес покупных товаров в валовом товарообороте, %	37,42	39,21	1,79
10. Валовой доход от реализации ПСП и покупных товаров	25026	41635	16609	166,37
11. Уровень валового дохода от реализации ПСП и покупных товаров в валовом товарообороте, %	26,05	27,82	1,77
12. Издержки производства и обращения	28542	58353	29811	204,44
13. Уровень издержек в валовом товарообороте, %	29,71	38,99	9,28
1	2	3	4	5
14. Налоги и платежи, взимаемые за счет валового дохода	202	434	232	214,85
15. Уровень налогов и платежей в валовом товарообороте, %	0,21	0,29	0,08
16. Прибыль (убыток)	-3704	-17017
17.Среднесписочная численность, чел.	45	38	-7	84,45
18. Выработка на одного работника в действующих ценах	2134,9	2993,2	858,3	140,21
19. Выработка на одного работника в сопоставимых ценах	2134,9	2200,9	66	103,09
20. Количество мест	42	50	8	119,05
21. Розничный товарооборот на одно место	2223,5	2928,3	704,4	131,69
22. Фонд заработной платы	16994	29214	12220	171,91
23. Уровень фонда заработной платы в валовом товарообороте, %	17,69	19,52	1,83



3. Метод проверки, источники данных аудита издержек обращения ЗАО «Инвастрой»

Аудит издержек обращения проведен по методологии заключительного контроля, т.е. осуществлен после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий , чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Заключительный аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания , следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством.

Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.)

Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. В данном случае применен первый тип контроля, т.е. проверка осуществлялась по документальным данным с целью установления сущности хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что безусловно сказывается на выборе аудитором технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, вопросники и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

При проведении аудита издержек обращения ЗАО «Инвастрой» аудиторская документация состоит из: бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2003г.; сведений о государственной регистрации клиента, учетной политики клиента; данных об учредителях; информации о видах деятельности клиента и результатах оценки и изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эти данные отражены в форме описаний анализа сделок и остатков по счетам, информации для руководства клиента, отчета аудитора.

Проверяя состав производственных затрат организации, необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации - традиционный для отечественного учет, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат (на которых учитываются издержки по другим видам деятельности организации) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят со счетов 20 и 23 в дебет счетов 40 «Готовая продукция», 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные или 46 «Реализация продукции (работ, услуг). При этом способе необходимо обратить внимание на правильность распределения косвенных расходов между объектами производства и калькуляцией пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.).

Международный вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода. Периодические затраты собираются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции.

При проверке учета списания и погашения стоимости МБП следует помнить, что организациям предоставляется право выбора в учетной политике одного из вариантов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП.

Особое внимание необходимо уделить правильности списания МБП и их износа при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции), а также правильности корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости МБП.

Малые предприятия, осуществляющие учет по упрощенной системе, ведут учет МБП на счете 10 «Материалы». Практика показывает, что данный подход значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учета и требует более подробного аудиторского контроля.

Нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в другие отчетные периоды, а также начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников.

По установленным правилам на затраты производства относят представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

При проверке достоверности амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам необходимо проверить нет ли начислений износа сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.

При проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.

Проценты по ссудам, отсроченным и просроченным, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов после ввода их в эксплуатацию, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам отчислениям, платежам, т.к. зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов.

Проверке также подвергается достоверность показателей «незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию.

Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели:

· содержание операции,

· наименование документа,

· дата составления и номер документа,

· сумма,

· корреспонденция счетов,

· примечание.

В примечание аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

В процессе проверки данного объекта аудитор должен проанализировать также правильность использования выбранных способов (вариантов) учета выпуска продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При проверке издержек обращения ЗАО «Инвастрой» использован метод заключительного документального контроля. Проверка проводилась в 2004г., а проверяемым периодом являлся 2003 г.

Предприятие в учетной политике закрепило кассовый метод определения выручки от реализации. Все издержки обращения учитываются по дебету счета 44 и в конце отчетного периода списываются в дебет счета 46. Для проверки использовались : журнал хозяйственных операций, финансовая отчетность за 2003 г. (Бухгалтерский баланс - Приложение Б, Отчет о прибылях и убытках - приложение Г), кассовые документы (Приложение В), банковские документы (Приложение Д, Ж, З, Е), таможенные декларации, карточки счетов, оборотно - сальдовые ведомости.

В ходе проверки были рассмотрены :

· правильность начисления износа ОС и НМА;

· правильность включения в затраты расходов на рекламу ;

· правильность распределения транспортных расходов на остаток товаров;

· обоснованность включения в издержки обращения прочих затрат.

1. В 1-м квартале 2003 г. расходы по отправке оптовых партий товаров списаны на дебет счета 46 «Реализация», хотя товар учтен по дебету счета 45 «Товары отгруженные», а оплата за него поступила во 2-м квартале ( журнал операций за 1-й квартал, 30.03.03г., операция № 155 ; журнал операций за 2-й квартал, 26.06.03г.,операция № 93). Т.к. предприятие учитывает выручку по моменту оплаты, то расходы по товарам отгруженным должны отражаться по дебету счета 44 до момента их реализации. В результате неверного отражения в учете занижен налог на имущество в размере 2% от суммы данных расходов.

2. Сборы за право торговли и за разрешения на торговлю учтены по дебету счета 44 «Издержки обращения» (авансовый отчет от 10.07.03 г. № 87).В результате налогооблагаемая прибыль занижена на сумму сбора за право торговли и разрешения на торговлю.

3. Таможенные пошлины учтены по дебету счета 44.(ГТД 889567 от 12.07.03г., ГТД 977459 от 18.10.03г.). Их следует включать в покупную стоимость товаров и учитывать на дебете счета 41 «Товары». В результате неверного отражения в учете занижен налог на имущество за 3-й и 4-й квартал, т.к. товары реализованы не полностью в отчетном периоде, а также завышена торговая надбавка и как следствие, неверно рассчитаны налоги на пользователей автодорог и на содержание объектов соцкультбыта.

По итогам проверки организации желательно внести исправления по расчетам налогов. Исправления оформляются бухгалтерской справкой.

Для того чтобы более быстро и точно сформировать результаты аудиторской проверки издержек обращения целесообразно составить рабочие таблицы для пересчета данных. Такие таблицы легко составить в программе «Exel» и использовать при арифметической (счетной) проверке. Пример составления такой таблицы приведен на рис.3.1, при этом в случае внесения изменений по дебету или кредиту счетов сумма налога автоматически пересчитывается. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным, распределению косвенных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Применение автоматизации при расчетах в ходе аудиторской проверки позволяет значительно сократить время и существенно снизить вероятность ошибок при пересчете.



Рекомендации

Для повышения эффективности бухгалтерского учета и недопущения в дальнейшем ошибок, приводящих к неверному расчету налогов необходимо строгое соблюдение на предприятии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета. Кроме того, бухгалтеру при отнесении сумм на издержки обращения, а также при списании счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46 «Реализация» следует руководствоваться следующими нормативными документами:

· Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РБ;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению с изменениями;

· Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли.

Т.к. предприятие занимается реализацией различных групп товаров, в том числе и на экспорт, желательно вести аналитический учет затрат учет по каждому направлению. Это позволит:

выявить наиболее рентабельные группы товаров;

более эффективно использовать оборотные средства;

выявить наиболее ликвидные группы товаров.

В случае затруднений при ведении аналитического учета затрат по товарным группам можно применить более простой способ - распределять издержки обращения пропорционально торговой надбавке по различным товарам. При этом необходимо учитывать также и сроки реализации.

Т.к. ЗАО «Инвастрой» пользуется при ведении бухгалтерского учета программой “1-С бухгалтерия”, то исполнение вышеуказанных рекомендаций будет достаточно просто, поскольку данная программа предусматривает ведение расширенного списка аналитических счетов.

Заключение

Аудит издержек производства и обращения это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).

Т.к. себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения , следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости , а значит повысить доходность предприятия.

Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения, но и предварительный и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить, либо внести изменения в финансовую политику организации.

Для совершенствования действующей методики учёта издержек на ЗАО «Инвастрой» обращения мной предлагается:

1. Необоснованным является отнесение на издержки обращения обязательных налоговых платежей торгового предприятия в экологический фонд, налог на пользователей автодорог, а также транспортного налога и налога на ветхое жильё. Это противоречит представлению об издержках обращения как единой экономической категории. Подобные местные сборы нецелесообразно объединять с затратами торгового предприятия по продвижению товаров от поставщика к потребителю. Логичнее было бы относить их на финансовый результат деятельности торгового предприятия.

2. В плане совершенствования учёта издержек обращения заслуживают внимания предложения экономиста Ю.С. Осадчего, по мнению которого «принятая методология отражения в учёте издержек обращения на остаток товаров не оправдана. Трудовые и финансовые затраты на проведение расчётов и отражение их результатов в учёте и отчётности не окупаются ценностью полученной информации, это усложняет автоматизацию учётного процесса. Как показала практика, издержки обращения на остаток товаров не оказывают влияния на финансовый результат». Поэтому Ю.И. Осадчий предлагает отменить учёт издержек обращения на остаток товаров (Ю.И. Осадчий «Совершенствование учёта, текущего и последующего контроля в торговле»).



Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 34. С.22-38.

2. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. № 35 . с.22.

3. Адамс Роджер. Основы аудита: Пер.с англ. / Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000г. - 431с.

5. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. / И.Н. Ковалевич. - Витебск, 1999г. - 421с.

6. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н. Ковалевич. - Мн.: Амалфея, 2003г. - 719с.

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2002г. - 267с.

8. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - МН.: НИУ, 199г. - 227с.

9. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 1998г. - 187с.

10. Основы аудита. / С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003г. - 453с.

11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. / Н.А. Ремизов. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. - 384с.

12. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004г. - 429с.

13. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. - 64с.

14. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 1995г. - 132с.