Бухгалтерский учет в международной торговле

17

Вопрос 1.12

Какие региональные организации занимаются гармонизацией бухгалтерского учета?

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета обсуждается в рамках Европейского сообщества (ЕС) с 1961 г.: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих; «гармония» моделей учета достигается через их соответствие Директивам ЕС, основные положения которых включены в национальные законодательства стран-членов сообщества.

Для координации усилий по гармонизации бухгалтерского учета в мировом масштабе национальные институты, как правило, объединяются в различные международные организации. Наиболее важную роль играют три организации - Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC), Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC) и Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO).

Основная задача Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) - гармонизация международной практики учета и отчетности через систему МСФО. С момента своего создания в 1973 г. Комитет разработал 39 стандартов, в результате их совершенствования в настоящее время действуют 35 стандартов. Эти стандарты в той или иной степени приняты практически всеми экономически развитыми странами мира; имеется в виду, что стандарты некоторым образом включены в национальные системы регулирования учета и отчетности. Предполагается, что следование единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности, рекомендованным МСФО, обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

Международная федерация бухгалтеров была создана в 1977 г. и в настоящее время объединяет 156 национальных бухгалтерских организаций из 114 стран мира, представляющих более 2,4 млн. бухгалтеров. Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско-консультационных услуг, образования.

Цель IFAC - развитие и гармонизация бухгалтерского учета в мире, ее деятельность осуществляется через специально созданные комитеты. Так, Комитет по международной аудиторской практике занимается вопросами унификации аудита, Комитет по членству в IFAC рассматривает целесообразность принятия новых членов, оценивает внедрение международных стандартов учета и аудита и степень соответствия национальных стандартов международным и др. Комитет по образованию проводит исследования в области унификации программ профессиональной подготовки бухгалтеров и аудиторов, оказывает помощь развивающимся странам в становлении и совершенствовании системы бухгалтерского образования. Комитет по профессиональной этике ответственен за разработку профессиональных этических норм, их адаптацию и принятие национальными профессиональными организациями, мониторинг и организацию дискуссий по широкому кругу этических вопросов, имеющих отношение ко всем профессионалам, включая бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, государственных служащих. Комитет по финансовому учету и управленческому учету публикует руководства, выступает спонсором исследовательских программ, способствует международному обмену идеями в области развития учета и аудита. Комитет по общественному сектору занимается вопросами учета, аудита и финансовой отчетности национальных, региональных и местных органов государственного управления. Комитет по информационным технологиям ответственен за обмен передовыми технологиями в области учета и аудита, участвуя в долевом финансировании исследовательских проектов в этой области.

Вопрос 2.4

В чем суть континентальной модели бухгалтерского учета?

Континентальная (франко-германская, или европейская) модель характерна для стран Европы, в которых существуют тесные связи компаний с банками и государством. Этим странам присуща жесткая налоговая политика, поэтому система бухгалтерского учета характеризуется значительной консервативностью.

В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчетности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Для этой модели учета характерным является выделение двух автономных систем счетов соответственно для целей финансового и управленческого учета.

В системе счетов финансового учета осуществляется периодический учет запасов, затраты группируются по элементам (материалы, зарплата, амортизация и т. п.), а моделями доходы - по видам деятельности (основная, финансовая, чрезвычайная), отображаются расчеты с дебиторами и кредиторами, определяется общий финансовый результат.

В системе счетов управленческого учета ведется постоянный учет запасов, осуществляется калькулирование себестоимости продукции и учет по центрам ответственности, определяется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Счета финансового и управленческого учета не корреспондируют между собой. Взаимосвязь между ними достигается с помощью специальных (отображающих) счетов («Отображенные запасы», «Отображенные закупки», «Отображенные затраты» и т. п.). На эти счета бессистемно (без бухгалтерских записей) переносятся данные финансового учета об элементах затрат и запасах, которые потом перегруппировываются для целей управленческого учета.

Данная модель характерна для таких стран как Австрия, Испания, Италия, Дания, Франция, Германия, Япония, Швейцария, Швеция, Египет, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Бельгия, Алжир, Ангола, Буркина-Фасо.

Вопрос 3.11

Какова структура построения бухгалтерских стандартов в зарубежной практике?

Структура стандартов и интерпретаций представлена на рис. 1 и рис. 2.

Рис. 1. Обобщенная структура стандарта согласно МСФО

Рис. 2. Структурный состав ПКИ

Вопрос 4.1

Перечислите этапы учетного цикла и дайте краткую характеристику каждому этапу

Учетный цикл представляет собой методический комплекс правил для обеспечения точности и соответствия финансовой отчетности.

Он включает следующие шаги и цели:

Шаг 1. Установить операцию или факт для регистрации. Цель: Сбор информации, в основном в виде первичных документов об операциях или фактах.

Шаг 2. Регистрация в соответствующих журналах проводок и фактов. Цель: проанализировать, определить и описать экономическое влияние операций на фирму, в хронологической записи (журнал), в такой форме, которая способствует переводу на счета.

Шаг 3. Разноска из журналов в Главную книгу. Цель: Перенести информацию из журналов в Главную книгу - способ хранения информации на счетах.

Шаг 4. Подготовить неоткорректированный пробный баланс. Цель: Составление удобного списка для проверки равенства дебета и кредита и начальной точки для корректирующих журнальных записей.

Шаг 5. Регистрация в Главном журнале корректирующих журнальных записей. Цель: Регистрация начислений, истечение отсрочек, оценок и других фактов, которые часто не показываются в первичных документах.

Шаг 6. Подготовить скорректированный пробный баланс. Цель: Проверить равенство дебета и кредита и упростить подготовку финансовых отчетов

Шаг 7. Подготовить финансовые отчеты. Цель: Передать обобщенную финансовую информацию внешним пользователям, принимающим решения, используя отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, баланс и отчет о нераспределенной прибыли.

Шаг 8. Регистрация в Главной книге закрытия счетов. Цель: Закрыть временные счета и перевести сумму чистой прибыли на нераспределенную прибыль

Шаг 9. Подготовить баланс после закрытия счетов. Цель: Проверить равенство дебета и кредита после закрытия счетов

Шаг 10 Регистрация в Главной книге остатков постоянных счетов.

Вопрос 5.12

Что такое в учете эджастменты?

В российском учете отражается далеко не вся информация. Помимо этого, какую-то информацию будет необходимо откорректировать.

Делается это так называемыми эджастментами (поправками), которые являются обычными бухгалтерскими проводками, где дебетовые суммы отражаются со знаком «+», а кредитовые - со знаком «-».

Вопрос 6.10

В чем разница между маржой первой и второй категории?

Финансовый результат отражается на специальном счете «Аналитический финансовый результат» итог которого, как правило, равен эксплуатационному результату финансовой бухгалтерии. При этом в управленческой бухгалтерии результат устанавливается по статьям калькуляции при использовании полной себестоимости или только по переменным затратам при исчислении усеченной себестоимости. В последнем случае определяются две категории маржи.

Маржа - разница между ценой изделия и переменными затратами. Маржа первой категории определяется после вычитания переменных затрат, а второй категории - после вычитания прямых постоянных затрат. Используется в ценообразовании для определения мертвой точки, в которой уровень прибыли равен нулю и ниже которой находится зона убытка, а выше - зона прибыли.

Вопрос 8.13

Каковы преимущества переводного векселя перед простым?

Переводной вексель - это безусловный письменный приказ, адресованный одним человеком (векселедателем) другому лицу (плательщику) и подписанный лицом, которое выдало вексель о выплате по требованию или на определенную дату суммы денег третьему участнику (получателю) по его приказу, или предъявителю.

В вексельном соглашении принимают участие три стороны:

- векселедатель (трассант) - лицо, которое выписывает вексель и дает приказ о его оплате;

- плательщик за векселем (трассат) - лицо, которому адресован приказ об уплате по векселю;

- получатель денег за векселем (бенефициар) - лицо, которое выставляет вексель к оплате и получает деньги за векселем.

Основную ответственность за уплату по векселю несет трассат, который через акцепт векселя подтверждает свои обязательства относительно его оплаты. Вместе с ним несут солидарную ответственность (кроме особых случаев) и другие участники соглашения - векселедатель и лица, которые в процессе обращения векселя достали право пользования им с помощью передающей надписи.

На практике предпочтение отдается переводному векселю, т.к. при наличии на нем сразу двух подписей - векселедателя и трассата (акцептанта) - гарантии платежа по векселю повышаются, и последний кредитор может приобрести вексель при меньшей степени риска операции. Таким образом, чаще всего появление переводного векселя связано с появлением товарной сделки.

Вопрос 9.2

Какими проводками отражается начисление и оплата накладных расходов при продаже экспортных товаров?

При продаже экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям. Они называются накладными расходами.

Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 44 «Коммерческие расходы». Например, субсчет 44.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 44.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в валюте». При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- по оплате: Дт 44.1 Кт 51

Дт 44.2 Кт 52

- по начислению: Дт 44.1 Кт 76

Дт 44.2 Кт 76

По той же причине нельзя относить на субсчет 44.1 и 44.2 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов, их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 44.1 и 44.2.

Задача 5.1

Следующий список остатков был выписан из бухгалтерских книг Вебстера (Оптовая торговля рабочей одеждой) на 31 мая 2000 года:

Таблица 1

По состоянию на 31 мая 2000 года также имеется следующая информация:

А. Сумма конечных запасов - 27,180 ф.ст.

В. Амортизация:

- Амортизация оборудования - 10% в год, используя метод прямолинейного списания на полной годовой основе;

- Амортизация автотранспорта - 30% в год, метод уменьшаемого остатка на полной годовой основе.

С. Начисления по отоплению и освещению - 420 ф.ст.

D. Предоплата по аренде, коммунальным налогам и страхованию - 1,280 ф. ст.

Требуется:

Заполните форму 1 Расширенного Пробного Баланса на 31 мая 2000 года в следующем порядке:

- Введите остатки счетов книги в колонки Пробного Баланса.

- Сделайте неоходимые корректировки для резервов, начислений и предоплат.

- Сделайте необходимые записи (переносы) в колонки счета Прибылей и Убытков и Баланса.

Решение:

Форма 1

Задача 6.1

Определить финансовый результат линейным методом (метод «Затраты - выпуск - результат) на основе данных оборотного баланса и годовой инвентаризации для зарубежной компании.

Таблица 2

Исходные данные

I оборотный баланс на 31 декабря 200_ года

Данные инвентаризации (годовой):

1. Остаток товаров на складе оценен в 144 000 долл.

2. Годовые нормы амортизации установлены в следующих размерах:

- Расходы по основанию фирмы - 20%;

- Оборудование - 20:;

- Мебель и административное оборудование - 10%;

- Сооружения и улучшения - 20%.

3. Патенты в размере 600 долл. (за весь отчетный год) от Лионского банка не были учтены, ажио по операциям от 27 декабря 200_ года также не отражены в учете - 80 долл.

4. Покупатели, которые должны фирме 12 000 долл., оказались банкротами. Убыток по этой дебиторской задолженности оценен в 8 000 долл. Необходимо создать оценочный резерв на эту сумму.

5. Расходы будущих периодов составили:

- налоги и таксы - 6 000 долл.;

- работы, поставки и внешние услуги - 2 000.

6. Затраты к оплате:

- транспорт и перемещение - 4 000;

- жалование - 3 600;

- различные управленческие расходы - 2 200.

Решение:

Финансовый результат составит:

(1 306 000 - 7 000 - 11 400 + 5 600 + 16 000 + 3 600 - 4 600) - 9 600 - 952 000 - 48 000 - 24 000 - 6 600 - 3 400 - 28 600 - 13 600 - 24 000 - 53 600 - 19 410 - 8 000 - (3000 - 1 000) - (16 000 - 5 600) - (5 600 - 1 460) - (9 600 - 3 600) + 600 - 80 - 8 000 / 5 - 6 000 - 2 000 - 4 000 - 3 600 - 2 200 = 75 970 долл.

Задача 8.5

Отразить хозяйственные операции по экспортному контракту с расчетом по переводному векселю; указать бухгалтерские проводки по этим операциям; определить финансовый результат.

Исходные данные:

Российская компания поставила на экспорт круглые лесоматериалы. Контрактом предусмотрены расчеты по переводному векселю. Стоимость контракта 55 000 долл. Номинальная оценка векселя плюс 10% от стоимости контракта составляет вексельный процент. На дату перехода права собственности курс доллара составил 28,10 руб. Отгрузка товара учтена по полной себестоимости 1 264 500 руб. На момент поступления денежных средств по векселю курс доллара составил 27,93 руб.

Решение:

Таблица 3

Задача 9.2

Определить финансовый результат экспорта лесоматериалов и отразить бухгалтерскими проводками все операции по получению экспортной выручки и суммы по ним.

Исходные данные:

Российская фирма занимается экспортом круглых лесоматериалов. Договором с покупателем предусмотрены авансовые расчеты. Фирма получила аванс 150 000 долл., курс на дату зачисления 28,15 руб. Затраты по производству экспортной партии лесоматериалов составили 100 000 долл. Накладные расходы 10 000 долл. и 200 000 руб. На дату уплаты таможенных расходов курс доллара составлял 28,02 руб. Экспортная выручка была признана после отгрузки лесоматериалов на дату перехода собственности, курс доллара составлял 27,97 руб.

Решение:

Таблица 4

Задача 10.5

Отразить хозяйственные операции по выполнению работ для российской организации зарубежной фирмой. Указать бухгалтерские проводки и денежные суммы по ним.

Исходные данные:

Корейская фирма выполняла дорожные работы для российской организации. Корейская фирма не предоставила документы, подтверждающие ее регистрацию в налоговых органах как налогоплательщика НДС, а только «Заявление на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации».

Контракт заключен на сумму 300 000 долл., в том числе НДС 45 750 долл. Оплата предполагает расчет по форме револьверного аккредитива суммами по 100 000 долл. по мере завершения каждого этапа работ. Контракт заключен на основе прямого договора.

Курс доллара по дата перечисления средств на аккредитив по данным ЦБ составлял: 1.06.хх - 28,17 руб., 1.07.хх - 28,15 руб., 1.08.хх - 28,07 руб.

Решение:

Таблица 5

Список использованной литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 350 с.

2. Гурьева Е.Н. Бухгалтерский учет в международной торговле лесом. - Хабаровск: изд-во Тихоокеан.гос.ун-та, 2008. - 202 с.

3. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета. - М.: Гелиос, АРВ, 2002. - 170 с.

4. Мезенцева Т.М. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Экзамен, 2004. - 170 с.

5. Малькова Т.И. Теория и практика международного бухгалтерского учета. - СПб.: Бизнес-пресса, 2001. - 325 с.

6. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - М.: УРС, 2001. - 238 с.

7. Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций. - М.: Финансовая газета, 2004. - 46 с.