Учет расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО "Альмира")

5

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

По специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

На тему: «УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЬМИРА»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава I. Теоретические основы организации и учета оплаты труда

1.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты

1.2 Системы, формы и виды оплаты труда

Глава II. Организация оплаты труда в ООО «Альмира»

2.1 Общая характеристика ООО «Альмира»

2.2 Особенности организации оплаты труда

2.3 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Глава III. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО

«Альмира»

3.1 Учет личного состава работающих и использования рабочего

времени

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Отражая процессы воспроизводства и отношения людей в этих процессах, бухгалтерский учет обеспечивает сбор, передачу, хранение и целенаправленное формирование информации для различных пользователей. При этом он тесно связан с организацией производства, поскольку, с одной стороны, вся производственно-хозяйственная деятельность является источником учетной информации, а с другой, данные бухгалтерского учета позволяют изучать взаимосвязь хозяйственных процессов, так как в них находит отражение каждая хозяйственная операция.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерского учета любого предприятия (организации) является учет оплаты труда. Учет труда и заработной платы является достаточно трудоемким и ответственным участком работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета.

Согласно Трудовому кодексу РФ, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного труда. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия (организации), регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия (организации) всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством РФ.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен быть организован таким образом, чтобы:

§ обеспечить контроль за численностью персонала и использованием рабочего времени; своевременным начислением заработной платы и пособий в установленные сроки и их выдачи; своевременным удержанием причитающихся сумм налогов и платежей и перечислением их бюджету и по назначению; распределением заработной платы по объектам калькуляции; использованием заработной платы; составлением отчетности по труду и ее представлением в соответствующие органы.

§ способствовать повышению производительности труда; улучшению организации нормирования труда; полному использованию рабочего времени; укреплению дисциплины труда; повышению качества продукции, работ или услуг.

Все вышеперечисленное и определяет актуальность темы дипломной работы.

Цель данной работы - рассмотреть организацию и учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Альмира».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

§ раскрыть понятие и значение оплаты труда и заработной платы, определить задачи бухгалтерского учета оплаты труда;

§ рассмотреть системы, формы и виды оплаты труда;

§ проанализировать особенности организации и учета оплаты труда с персоналом ООО «Альмира».

При написании дипломной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала работы. Нормативную основу исследования составили: Конституция РФ, кодифицированные правовые акты и иные законы РФ, законы субъектов РФ, акты Президента РФ и Правительства РФ, министерств и ведомств, а также нормативные документы по учету труда и заработной платы, которые позволили утвердить сделанные во время выполнения работы выводы.

Данными для исследования послужила бухгалтерская документация ООО «Альмира».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты

С переходом к рыночным отношениям значительно изменилась сущность таких важнейших экономических категорий и процессов, как оплата труда и формирование доходов.

Если раньше при централизованной системе планирования народного хозяйства единственным способом обеспечения трудящихся материально-жизненными благами являлось их распределение на основе провозглашенного (хотя и практически неосуществимого) принципа эквивалентности меры труда и меры потребления каждого члена общества, то в настоящее время при рыночной системе эти блага не распределяются из какого-то центра, а определяются в каждом конкретном случае на основе принципа прямого обмена квалификации и времени наемного работника на заработную плату и доход от участия в прибыли. При такой системе заработная плата - это не часть национального дохода, выделяемая государством для оплаты труда, а часть дохода предпринимателя (как собственника средств производства и работодателя), расходуемая им для оплаты труда наемных работников в соответствии с условиями найма (трудовым договором) и результатами труда. Следовательно, оплата труда - это обязанность работодателя по выплате наемному работнику заработанных им средств за выполнение работы в соответствии с условиями трудового договора.

Таким образом, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [ТК РФ, ст. 129].

Различают денежную и не денежную формы оплаты труда. Основной является денежная форма, что обусловлено ролью денег как всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях субъектов рынка. Вместе с тем, оплата труда в той или иной степени осуществляется в натурально-вещественной форме или в форме предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска. Так, для оплаты труда при отсутствии наличных денег предприятия рассчитываются с работниками производимой продукцией, которая непосредственно потребляется ими либо продается или обменивается на другие товары. Что касается оплаты труда оплачиваемым свободным временем, то данная форма, стимулируя интенсивный и качественный труд, позволяет работнику использовать это время для учебы, отдыха или для получения дополнительного заработка.

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя.

Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того, уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

§ в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

§ своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

§ собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

1.2 Системы, формы и виды оплаты труда

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

§ Величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

§ Величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы РФ;

§ Меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, к которым относится индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

§ Ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

§ Ограничение оплаты труда в натуральной форме;

§ Обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

§ Государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

§ Ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями требований;

§ Сроки и очередность выплаты заработной платы.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

Установленный минимальный размер оплаты труда применяется исключительно:

§ для регулирования оплаты труда;

§ для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности;

§ для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного виды выплат устанавливаются:

§ Работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими нормативно-правовыми актами;

§ Работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

§ Работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Системы оплаты труда могут быть тарифными и нетарифными.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы работников, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов:

§ тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;

§ тарифные сетки, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

§ тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

§ районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

В настоящее время предприятия (организации) могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

§ выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

§ доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

§ премии, премиальные надбавки и др.;

Дополнительная заработная плата включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

§ оплата времени отпусков;

§ времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

§ льготных часов подростков;

§ выходного пособия при увольнении и др.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 ТК РФ. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выделяются повременная и сдельная формы оплаты труда (Рис. 1).

При повременной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время.

Различают два основных вида повременной оплаты труда - простую повременную и повременно-премиальную. В первом случае размер оплаты труда зависит от двух факторов - часовой тарифной ставки и количества отработанного времени. При повременно-премиальной оплате труда устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые могут быть фиксированными либо плавающими. Плавающими окладами предусматривается ежемесячная корректировка окладов работников в зависимости от роста или снижения основных показателей деятельности обслуживаемых ими участков (например, производительности труда, качества продукции и других показателей). Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления. Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров устанавливается по соглашению сторон трудового договора.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг. Сдельная оплата труда имеет несколько видов: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно - премиальная, косвенно-сдельная, оплата труда по конечному результату.

Формы и системы заработной платы

Сдельная оплата труда

Повременная оплата труда

Простая сдельная

Простая повременная

Сдельно-премиальная

Повременно-премиальная

Косвенно-сдельная

Почасовая

Аккордная

Понедельная

Сдельно-прогрессивная

Помесячная

Индивидуальная

Коллективная подрядная

Рис.1. Формы и системы заработной платы

В социологии труда обосновывается закономерность, которая говорит о том, что если администрация замечает каждое проявление активности работником и его поощряет, то активность работнике возрастает, они работают более эффективно, а организация получает большую прибыль. Повышение производительности труда, как правило, приносит дополнительную прибыль, поэтому для того, чтобы стимулировать повышение производительности труда, целесообразно установить, где это возможно, премию в виде процента от полученного дохода, от прибыли, образующейся в результате повышения производительности труда. Улучшение качества обслуживания также повышает престиж организации и также является условием получения дополнительных прибылей.

Система премирования должна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает, возможностями удовлетворить свои личные потребности.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться:

§ системы премирования;

§ вознаграждение по итогам работы за год;

§ другие формы материального поощрения.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной системы оплаты труда.

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за ученую степень, за отклонение от нормальных условий труда и т.д. По соглашению сторон в трудовом договоре (контракте) размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами [ст. 149 ТК РФ].

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате - это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

Для работников устанавливаются следующие виды доплат и надбавок:

§ за работу в выходной и праздничный день;

§ за работу в сверхурочное время;

§ за работу в ночное время;

§ за работу в многосменном режиме;

§ за совмещение профессий;

§ за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ;

§ за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

§ бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

§ надбавка за классность и др.

Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время на рабочих местах с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «АЛЬМИРА»

2.1 Общая характеристика ООО «Альмира»

Общество с ограниченной ответственностью «Альмира» образовано в апреле 2004 году в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и республики Башкортостан, а также Уставом.

ООО «Альмира» является юридическим лицом и от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетные счета в банках.

Основной целью создания ООО «Альмира» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основными видами деятельности ООО «Альмира» являются:

§ организация общественного питания;

§ торгово-закупочная, посредническая деятельность;

§ производство и реализация продуктов питания.

ООО «Альмира» предоставляет услугу питания ресторана, что представляет собой услугу по изготовлению, реализации и организации потребления широкого ассортимента блюд и изделий сложного изготовления всех основных групп из различных видов сырья, покупных товаров и винно-водочных изделий, оказываемую квалифицированным и производственным персоналом в условиях повышенного комфорта и уровня материально-технического оснащения в сочетании с организацией досуга.

Размер уставного фонда ООО «Альмира» составляет 20 000 рублей.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов ООО «Альмира» являются:

§ прибыль;

§ кредиты банков и других кредиторов;

§ имущество, переданное ООО «Альмира» Учредителем;

Для выполнения уставных целей ООО «Альмира» имеет право самостоятельно:

§ создавать филиалы и представительства без права юридического лица, утверждать положения, принимать решения об их ликвидации и реорганизации;

§ проводить эффективную кадровую политику, направленную на повышение образовательного уровня руководителей, специалистов, рабочих;

§ приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, получаемых для этих целей ссуд и кредитов в банках;

§ планировать свою деятельность и определять перспективы развития;

§ определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, структуру и штатное расписание;

§ в установленном порядке определять размер средств, направляемых на оплату труда работников организации, производственное и социальное развитие;

§ устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

ООО «Альмира» обеспечивает гарантированный действующим законодательством минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников.

Управление ООО «Альмира» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, республики Башкортостан и Уставом.

Высшим должностным лицом ООО «Альмира» является директор. Директор назначается на должность и освобождается от должности учредителями ООО.

Организацию работников ООО «Альмира» составляют все работники, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудовых договоров.

ООО «Альмира» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, ведет статистическую отчетность и отчитывается в соответствующих органах.

2.2 Особенности организации оплаты труда

Организовать оплату труда работников -- это значит разработать, задействовать и постоянно поддерживать в работоспособном состоянии инструментарий, обеспечивающий денежную оценку выполненной работником работы, начисление и выплату заработной платы в соответствии с этой оценкой.

Рассмотрим более подробно особенности организации оплаты труда в ООО «Альмира».

Организация оплаты труда в ООО «Альмира» определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

§ тарифной системой;

§ нормированием труда;

§ формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование - учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы.

Рассмотрим более подробно вышеперечисленные элементы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы работников и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация и регулирование заработной платы в зависимости качества, характера и условий труда. Она позволяет в определенной степени учитывать различия в квалификации работников, сложность, степень ответственности и интенсификации их труда, условия, в которых этот труд протекает.

Тарифные ставки представляют собой выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных групп работающих в единицу рабочего времени в соответствии с применяемой на предприятии (организации) тарифной сеткой.

Тарифные сетки являются практическим средством дифференциации оплаты труда работников в зависимости от их квалификации. Они представляют собой совокупность действующих в данной отрасли производство тарифных разрядов и соответствующих каждому разряду тарифных коэффициентов.

Тарифный коэффициент позволяет определять соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы.

ООО «Альмира» самостоятельно, но в соответствии с законодательством, разработало и утвердило штатное расписание, сдельные расценки и норы выработки, используя государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условия выполняемых ими работ.

Рациональное разделение труда работников предприятия ресторанного бизнеса предусматривает целесообразную расстановку работников для выполнения торгово-технологических операций, четкое определение функциональных обязанностей каждого. Весь персонал ООО «Альмира» делится на основной и вспомогательный. Основной персонал - это персонал управления, повара, бармены, администраторы торгового зала, официанты, занятые обслуживанием гостей в зале.

Вспомогательный персонал обеспечивает обслуживание основного персонала, а также поддерживает ресторан в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии. К нему относятся посудомойщицы, уборщицы, грузчики, водитель.

Вопросы оплаты труда зафиксированы в коллективном договоре ООО «Альмира» и сообщаются работнику при поступлении на работу. Как было сказано выше, в настоящее время государство отказалось от централизованного регулирования заработной платы. ТК РФ определяет лишь общие условия оплаты труда рабочих и служащих.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже устанавливаемого федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие (организация) обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда (МРОТ).

Формы и системы заработной платы представляют собой способы установления зависимости величины заработной платы от количества и качества затраченного труда с помощью совокупности количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда. В ООО «Альмира» для оплаты труда работников применяется простая повременная оплата трудаё когда заработок сотрудников определяется тарифной ставкой присвоенного ему разряда и количеством отработанного времени.

2.3 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Фонд заработной платы определяют как сумму вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

Состав фонда зарплаты и выплат социального характера определен «Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденной постановлением Госкомстата от 24 ноября 2000 года.

В соответствии с действующей инструкцией все выплаты, производимые ООО «Альмира» в пользу работников, подразделяются на:

§ выплаты, включаемые в фонд заработной платы;

§ выплаты социального характера.

Отнесение выплат к тому или иному пункту перечня производится исходя из характера выплат и не зависит от источника их финансирования.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятиями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах.

Фонд заработной платы ООО «Альмира» включает:

§ оплату за отработанное время, в т.ч. заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

§ оплату за неотработанное время.

К выплатам социального характера относятся:

§ выплаты, связанные с предоставлением работникам социальных льгот (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов), в т.ч. выходное пособие при прекращении трудового договора;

§ суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

§ материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.д.

В соответствии с действующей инструкцией все расходы ООО, вошедшие в состав выплат в пользу работников, но направленные на обеспечение рабочего процесса, учитываются отдельно от фонда заработной платы и выплат социального характера.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера:

§ взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

§ пособия и другие выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком);

§ представительские расходы.

ГЛАВА III. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «АЛЬМИРА»

3.1 Учет личного состава работающих и использования рабочего времени

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику ООО «Альмира» в программе «1С: Бухгалтерия 8.0».

При приеме на работу в ООО «Альмира» заключается трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными правовыми нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка [ТК РФ, ст. 56].

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет следующие документы:

§ паспорт (иной документ, удостоверяющий личность);

§ трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

§ страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

§ документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

§ документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний.

§ страховой полис обязательного медицинского страхования;

§ медицинская книжка;

§ свидетельство о постановке в налоговый учет физического лица.

При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются ООО «Альмира».

Учет труда и заработной платы осуществляется на основе унифицированных форм документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, применяемой в ООО «Альмира», приведен в таблице 1.

Таблица 1 Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты в ООО «Альмира»

Номер формы	Наименование формы
1	2
1. По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
Т-53	Платежная ведомость
Т-60	Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником

При приеме на работу заполняется личная карточка работника, ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда.

На основании данных лицевого счета сотрудника производится заполнение унифицированной формы №Т-53 «Платежная ведомость» - обобщающего документа, в котором сводятся все данные о суммах начисленной оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих выплатах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет.

Таким образом, по данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

§ оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

§ оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам;

§ начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§ начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

§ выплаченные суммы оплаты труда, пособий;

§ суммы начисленных налогов.

Основные записи на счетах бухгалтерского учета начислений и удержаний из заработной платы в ООО «Альмира» отражены в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
1. Начислена задолженность по оплате труда работникам, занятым:
§ изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг	Д-т сч. 20
§ работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов	Д-т сч. 21
§ управленческому персоналу организации	Д-т сч. 26
§ работникам, осуществляющим торговую деятельность	Д-т сч. 44
2. Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет:
§ текущих затрат	Д-т сч. 20, 26
3. Начислена задолженность по выплате пособий	Д-т сч. 69

Таблица 3 Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний заработной платы

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
Удержан налог на доходы физических лиц	К-т сч. 68
Удержаны суммы в государственные внебюджетные фонды	К-т сч. 69, субсчета 69-1, 69-2, 69-3
Удержаны не погашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансами	К-т сч. 71
Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам	К-т сч. 73-1, 73-2

Так как в ООО «Альмира» применяется повременная оплата труда, то для расчета заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку (таблица 4). Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы (форма №Т-13).

Таблица 4 Расчет заработной платы работников ООО «Альмира»

№ п/п	Должность	Число отработанных дней	Оклад	Уральский коэффициент	Итого начислено	Подоходный налог	К выдаче
1.	Директор	22	6000	900	6900	767	6133
2.	Гл. бухгалтер	22	6000	900	6900	845	6055
3.	Бухгалтер - калькулятор	22	5000	750	5750	617,50	5132,50
4.	Товаровед	22	5000	750	5750	539,50	5210,50
5.	Водитель	22	3200	480	3680	426,40	3253,60
6.	Метродатель	15	3300	495	3795	441,35	3353,65
7.	Метродатель	15	3300	495	3795	441,35	3353,65
8.	Бармен	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
9.	Бармен	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
10.	Официант	15	3200	480	3680	348,40	3331,60
11.	Официант	15	3200	480	3680	348,40	3331,60
12.	Официант	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
13.	Официант	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
14.	Повар-бригадир	15	3500	525	4025	471,25	3553,75
15.	Повар-бригадир	15	3500	525	4025	393,25	3631,75
16.	Повар	15	3500	525	4025	471,25	3553,75
17.	Повар	15	3500	525	4025	471,25	3553,75
18.	Повар	15	3500	525	4025	471,25	3553,75
19.	Хостес	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
20.	Хостес	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
21.	Посудомойщица	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
22.	Посудомойщица	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
23.	Уборщица	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
24.	Уборщица	15	3200	480	3680	426,40	3253,60
Итого:		87700	13155	100855	11317,05	89537,80

Суммы начисленной оплаты труда переносят в платежную ведомость.

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются также суммы начисленной заработной платы за время отпуска. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывается, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласно Постановлению Правительства РФ № 213 от 11 апреля 2003 г., расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев (кроме расчета отпускных).

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам ООО «Альмира» ежегодно предоставляются отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуска работникам предоставляются на основании графика отпусков, который утверждается не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. Для оформления отпуска применяются типовые документы - приказ о предоставлении отпуска работникам, записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.

Исчисление продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется на основании стажа работы.

При расчете продолжительности отпуска учитывают, что:

§ Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

§ Длительность отпуска исчисляется исходя из количества проработанных месяцев в ООО «Альмира». При этом месяц, в котором отработано больше половины дней, округляется до полного месяца, а месяц, в котором отработано меньше половины дней, - отбрасывается.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три календарных месяца работы, предшествующих событию. При этом под событием понимается предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата. Так, если работник пойдет в отпуск условно с 20 апреля, расчетным периодом будут являться январь, февраль, март.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за три последних календарных месяца на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Рассмотрим расчет отпускных сумм на примере работника ООО «Альмира» товароведа Сидоровой А. А.

Сидоровой А. А. по приказу директора ООО «Альмира» предоставлен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля 2006 г. Ее заработок за три предшествующих календарных месяца составил: апрель - 5000 руб., май - 5000 руб., июнь - 5000 руб.

Расчетный период отработан полностью.

1. Определяем средний дневной заработок:

(5000 + 5000 + 5000): 3: 29,6 = 168 руб. 92 коп.

2. Сумма оплаты за дни отпуска:

168,92 Ч 28 дней = 4729 руб. 73 коп.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Количество рабочих дней в неполностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска в расчет не включаются и не оплачиваются.

При увольнении работников с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован.

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Основание для расчета сумм к оплате являются табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Согласно Уставу ООО «Альмира» пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления. При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы либо отпуска по уходу за ребенком пособие не выдается. В случае, если нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска без сохранения заработной платы либо частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком, то пособие выдается с того дня, когда работник должен приступить к работе.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по месту основной работы за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

В определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности есть ряд особенностей.

Во-первых, при расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности в расчет принимается заработок за последние 12 месяцев, предшествующие месяцу наступления нетрудоспособности, а не за три месяца, как при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Во-вторых, средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности всегда определяется исходя из фактически отработанного времени, а не календарного количества дней, как при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанного в этот период дней. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате в связи с временной нетрудоспособностью.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда. В соответствии с Письмом ФСС РФ от 8 февраля 2002 г. № 02-18/05/1136 максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 11700 руб. Следовательно, полученную сумму дневного пособия необходимо сравнить с величиной, определяемой как отношение 11700 руб. к количеству рабочих дней в месяце. Если сумма дневного пособия выше, тогда его размер уменьшается до величины указанного отношения.

Дневное пособие исчисляется в процентах к среднедневному заработку в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств (таблица 5).

Таблица 5 Размер пособия по временной нетрудоспособности

Причина наступления нетрудоспособности	Размер пособия, % от заработка
1	2
1. Профессиональное заболевание (обострение профессионального заболевания), трудовое увечье	100
2. Общее заболевание, бытовая травма (пособие выдается, начиная с 6-го дня нетрудоспособности), отпуск по уходу за заболевшим членом семьи, карантин, протезирование с помещением в стационар: а) работники, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 лет и более	100
б) работники, имеющие на иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет	100
в) лица, у которых временная нетрудоспособность является следствием ранений, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга	100
г) лица, имеющие определенные законодательством льготы в связи с участием в ликвидации чернобыльской аварии или проживанием в зонах отселения и проживанием с правом на отселение (не достигшие 18 лет), заболевшие или перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на ЧАЭС, работающие инвалиды, наступление инвалидности которых связано с катастрофой на ЧАЭС и др.	100
д) работающие инвалиды ВОВ и другие инвалиды, приравненные к ним в отношении льгот	100
е) работники, имеющие непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет	80
ж) работники из числа круглых сирот, не достигшие 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет	80
1	2
и) работники, получающие пособия по уходу за ребенком до 14 лет: - с 1-го по 7-й календарный день - с 8-го по 14 календарный день	По общим нормам 50
к) одинокие матери, вдовы (вдовцы), разведенные женщины (мужчины), жены военнослужащих срочной службы, получающие пособие по уходу за ребенком до 14 лет: - с 1-го по 10-й календарный день - с 11-го по 14 календарный день	По общим нормам 50

Общая сумма пособия определяется как произведение дневного пособия на количество рабочих дней, пропущенных вследствие временной нетрудоспособности. Поясним это на примере.

Так, по причине временной нетрудоспособности сотрудник ООО «Альмира» отсутствовал на работе с 18 по 24 ноября 2006 г. (5 рабочих дней). По окончании болезни им был представлен в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Непрерывный трудовой стаж к моменту начала нетрудоспособности составил 6 лет. Работает в организации с января 2002 г. Расчетный период отработан полностью. В расчетном периоде было фактически отработано 234 дня, заработок за которые составил 192000 руб.

Средний дневной заработок составляет 192000 : 234 = 820,51 руб.

Так как к моменту наступления временной нетрудоспособности непрерывный стаж сотрудника составил 6 лет, то для расчета пособия по временной нетрудоспособности принимается 80% заработка.

Средний дневной заработок, принимаемый к расчету с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа, равен 820,51 Ч 80% = 656,41 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности сотрудника за полный календарный месяц не может превышать 11700 руб. В ноябре 2006 г. 21 рабочий день, поэтому максимальный размер пособия за 1 день для данного месяца составляет 11700 : 21 = 557,14 руб. Так как максимальный размер пособия за 1 день оказался ниже рассчитанного выше среднего дневного заработка, то для расчета пособия по временной нетрудоспособности принимается именно он.