Теоретические основы аудита

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие и сущность аудита

2. Завершение аудита

3. Аудиторское заключение

4. Виды аудиторских заключений

5. Состав и содержание аудиторских заключений

6. Заведомо ложное аудиторское заключение

Список использованной литературы

1.Понятие и сущность аудита

Аудит Ї предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Необходимо отметитьЇ аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Результатом аудита являются:

· выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса;

· достоверности бухгалтерского учета;

· законности и целесообразности хозяйственных операций.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Таким образом, сущность аудита можно сформулировать следующим образом: аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

2.Завершение аудита

Аудит считается завершенным, если все действия, установленные планом аудита, выполнены, и утвержденный отчет по аудиту разослан.Относящиеся к аудиту документы должны быть сохранены или уничтожены по соглашению между участвующими сторонами и в соответствии с процедурами по программе аудита и применимыми законодательными, регламентирующими и контрактными требованиями. Если это не требуется законодательством, аудиторская группа и лица, ответственные за руководство программой аудита, не должны разглашать содержание документов, любую другую информацию, полученную в ходе аудита, или содержание отчета по аудиту любой другой стороне без определенного одобрения заказчика аудита и, если применимо, без одобрения проверяемой организации. Если требуется раскрыть содержание документа по аудиту, то заказчик аудита и проверяемая организация должны быть уведомлены об этом как можно скорее.

Аудитор должен:

1. изучить все проведенные процедуры, выводы, заключения для установления того, что выполнены все пункты плана аудита и сделаны правильные выводы;

2. обобщить полученную информацию, систематизировать выявленные отклонения, нарушения при проведении инвентаризации и сформировать свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации;

3. В документе "Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита", раскрывающем наиболее существенные недостатки при проведении инвентаризации, а также содержащем предложения по улучшению процедуры инвентаризации, отразить свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации.

4. Провести анализ всех ошибок.

Перечень аудиторских процедур.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование цель процедуры; средства, необходимые для её выполнения техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки На них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака Строится по серийно-порядковой системе: первый знак номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак -- порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

3.Аудиторское заключение

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В аудиторском заключении должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе аудита факты нарушений законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах.

4.Виды аудиторских заключений

1 Положительное аудиторское заключение.

Положительное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организацией, достоверно во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в банковской системе, и на ее основе подготовлена достоверная публикуемая отчетность

2 Положительное аудиторское заключение с оговорками

Положительное аудиторское заключение с оговорками (модифицированное аудиторское заключение) означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми в текущем году были внесены изменения в бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организацией во всех существенных аспектах, достоверно отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в банковской системе, и на ее основе с учетом внесенных изменений подготовлена достоверная публикуемая отчетность.

3 Отрицательное аудиторское заключение

Отрицательное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организацией, не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение ее активов и пассивов на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности, исходя из законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в банковской системе Российской Федерации.

5.Состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. В вводной части представляются сведения об аудиторской фирме.

Все данные о кредитной организации приводятся в аналитической части - общие сведения, виды лицензий, в том числе лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, дата и номер протокола общего собрания участников кредитной организации, на котором принято решение об утверждении аудиторской фирмы (аудитора). Здесь же дается перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой (аудитором) или по договору с другими фирмами (аудиторами).

Основой аналитической части является изложение существенных аспектов, выявленных в ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России, состояния бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации, выполнения ею обязательных экономических нормативов, установленных Банком России, качества управления кредитной организацией, в том числе состояния внутреннего контроля, внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Если по требованию аудитора для подтверждения достоверности публикуемой отчетности вносились изменения в отчетность текущего года, следует составить таблицу корректировок, в которой необходимо указать вид нарушения, проводку, сумму, корректирующую проводку. Таблица прилагается к аудиторскому заключению.

В итоговой части формулируется мнение аудитора о достоверности годового отчета кредитной организации.

6.Заведомо ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское заключение -- аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 14.12.01 №164-ФЗ)

2. Министерство юстиции Российской Федерации Приказ от 14 мая 2003г. N 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации»

3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002г. №696

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999г. Протокол N 6

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренный комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96 г.

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999г. Протокол N 5

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998г. Протокол N 4

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2003

9. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 4, апрель, 2001

10. Подольский В.И. Аудит учебник -2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655с.