Управленческий учет и его место в информационной системе управления предприятием

ВВЕДЕНИЕ

Интерес к управленческому учету возник давно. Длительное время в России хозяйственный учет было принято делить на бухгалтерский оперативный и статистический. Основную роль играет бухгалтерский учет, так как точно и объективно отражает данные, используемые не только для управления, но и для планирования, контроля и анализа отдельных хозяйственных процессов и сфер уставной деятельности организации.

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.

Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле слова как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.

Актуальность рассматриваемой темы курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом управленческим учетом в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики предприятия. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации по месту возникновения и центрам ответственности. Для совершенствования контроля над затратами каждое предприятие в силу своих производственных особенностей должно выбрать самостоятельно метод калькулирования затрат, который отражается в учетной политике. Глубина, степень детализации затрат и периодических расходов должны определяться на предприятии самостоятельно. Но на практике, в России, до сих пор нет четкого понимания последовательностей действий при ведении учета, а так же взаимосвязей бухгалтерского и управленческого учетов. На мой взгляд, рассмотрение основных принципов данных видов учета, должно помочь в разграничении их принципов и структуризации действий по ведению учета.

Целью данной курсовой работы является исследование значения управленческого учета в системе управления предприятием. Для достижения поставленной цели нужно исследовать теоретические и методические вопросы организации управленческого учета на предприятии.

В процессе исследования используется информация, отраженная в научных изданиях по бухгалтерскому учету, нормативная и справочная литература.

Что касается нормативной и справочной литературы, то это собрание законодательных актов Российской Федерации, постановления правительства и комментарии к ним, методические рекомендации по управленческому учету. Статьи таких журналов, как "Главбух", "Бухгалтерский учет" и другие.

Исследуя теоретический аспект управленческого учета, я основываюсь на учебниках по бухгалтерскому управленческому учету таких авторов, как кандидата экономических наук М.А. Вахрушиной, Н.П. Кондракова, М.А. Ивановой, Т.П. Карповой и других.

ГЛАВА 1. Сущность и содержание управленческого учёта

1.1 Определение сущности управленческого учета

Управленческий учёт (Management Accounting) -- упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности фирмы информации и показателей для управленческого звена компании (внутренних пользователей -- менеджеров). Это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

Управленческий учёт прежде всего создаётся для того чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Информация управленческого учёта собирается и используется (в зависимости потребности и разрешений) отделом маркетинга, отделом качества, производственным отделом, финансовым отделом и т.д. (при наличии таковых) и естественно бухгалтерией.

Управленческий учёт может также оперировать прогнозами, электронной информацией, не подтверждённой первичными документами и другими данными.

Управленческий учет -- составная часть бухгалтерской системы предприятия. Эффективность управления во многом зависит от полноты информации о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.

Как отмечалось ранее, содержание управленческого учета определяется целями управления и может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Отсюда его содержание состоит как бы из двух частей: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления, и части финансового учета, которая используется для управления финансовой деятельностью.

Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет на производство текущих, будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Другими важнейшими элементами, составляющими сущность управленческого учета, являются оперативность и аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности: структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от продаж продукции, работ и услуг.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. Под системой в этом случае понимается совокупность взаимосвязанных элементов, образующих определенную целостность.

Системность бухгалтерского управленческого учета предполагает:

формирование концепции построения системы;

построение структуры, обеспечивающей взаимосвязь внутренних объектов управления между собой и с внешней средой;

обязательное вычленение из структуры ее отдельного элемента -- понятийного аппарата;

наличие механизма взаимодействия финансового и управленческого видов бухгалтерского учета на основе единства объектов управления;

обоснование совокупности приемов и методов, обеспечивающих адекватность методологии бухгалтерского управленческого учета производства сложившейся на предприятии практике управления.

Таким образом, сущность управленческого учета заключается в обеспечении внутренних пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизируя ее на контрольных счетах или в свободных ведомостях для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

1.2 Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с конкретными внутренними и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии. Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, непосредственно с ним связан и имеет собственные отличительные характеристики.

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления.

Взаимосвязь присущих каждому виду учета элементов проявляется через единый массив первичной информации, которая служит объединяющим фактором финансового и управленческого бухгалтерского учета. Данные первичного учета необходимы как для планирования, контроля и принятия управленческих решений, так и для финансового учета. Однако управленческий учет требует дополнительного объема информации, чем та, которая используется для составления финансовых документов.

Рассматривая бухгалтерский учет как систему, следует заметить, что в обоих ее компонентах присутствуют одни и те же хозяйственные операции. Так, учет затрат в незавершенное производство организуется в бухгалтерском финансовом учете в суммовом выражении. В бухгалтерском управленческом учете производства на основе выявленных в натуральном выражении остатков незаконченного производством продукта происходит их оценка путем калькулирования. Бухгалтерский финансовый учет использует остатки незавершенного производства для определения величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, и исчисления финансовых результатов. Управленческий учет обрабатывает эту информацию для расчета себестоимости и рентабельности каждого вида выпущенной и реализованной продукции.

Следующим моментом, подтверждающим взаимодействие двух компонентов бухгалтерского учета, является оценка. Все активы предприятия отражаются в финансовом учете в стоимостном измерении. При принятии к учету имущества оно оценивается по стоимости приобретения или изготовления. Последняя, в свою очередь, рассчитывается в системе управленческого учета.

Оба вида учета играли и играют регулирующую роль в управлении и предусматривают существование прямых и обратных связей при выполнении наблюдения, измерении различных характеристик деятельности или ее отдельных частей, обработке информации по данным первичной документации.

Взаимосвязь финансового и управленческого учета зависит от принятой на предприятии методики формирования внутрипроизводственных отчетных показателей и степени их согласованности с показателями внешней отчетности. Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета проявляется в системах организации управленческого учета.

Несмотря на то, что в каждом из них присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах. Кроме того, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, т.е. материальные и трудовые ресурсы, а также хозяйственные операции, только в финансовом учете они статичны, а в управленческом находит отражение их использование.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета облегчает переход от изучения финансового учета к изучению управленческого учета. Установленные закономерности свидетельствуют о том, что, с одной стороны, управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета, а с другой -- его содержание определяется функциями управления. Финансовый и управленческий учет связаны между собой организационно и методологически, в то же время каждый из них своеобразно измеряет и отражает объекты учета.

Управленческий учет не является обязательным: это скорее средство, чем конечный продукт. Данные финансового учета используются внешними пользователями информации, и потому они стандартизованы и ведутся по общим правилам. Данные управленческого учета предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны, что тоже позволяет в будущем стандартизировать его процедуры.

Для управленческого учета не обязательны общие правила. Вместо базисного правила (балансовое обобщение), используемого в финансовом учете, здесь применяются три различных подхода к изучению объектов (затраты, доходы, активы); содержится больше приблизительных оценок; значительный объем информации представлен в натуральном выражении; внимание на ее точность не обращается; данные о затратах обобщаются и рассчитываются с разным их составом и направленностью, отчего учет может быть организован для различных целей -- по центрам ответственности, полной себестоимости и для дифференцированного учета.

ГЛАВА 2. Назначение управленческого учета в управлении предприятием

2.1 Объекты управленческого учета

Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность: он связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управления является процесс воздействия на объект в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Менеджмент воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

До сего времени предмет управленческого учета трактуется авторами по-разному. Между тем с изменением систем и методов управления деятельностью предприятия соответственно меняются процедуры и содержание управленческого учета. Особенно это касается моделирования учета затрат и доходов на предприятиях с разной организационной структурой, влиянием изменяющихся внешних факторов (инфляция, структурная перестройка промышленности и т.п.). Отсюда изменяется перечень объектов и субъектов управления.

Предметом управленческого учета, в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления. Содержание предмета раскрывается с помощью его многочисленных объектов, состав которых можно объединить в четыре группы:

I -- производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

-- хозяйственные процессы, составляющие в совокупности прозводственную деятельность предприятия;

-- доходы и затраты, характеризующие результаты определенных хозяйственных процессов;

-- структурные единицы, позволяющие локализовать затраты и доходы по местам их возникновения или центрам ответственности.

Все перечисленные группы объектов учета взаимосвязаны и находят отражение в едином учетном процессе. В состав производственных ресурсов входят:

основные фонды -- средства труда, их состояние и использование;

нематериальные активы -- объекты долгосрочного вложения, их состояние и использование;

материальные ресурсы -- предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда;

производственные трудовые ресурсы -- численность работающих, их структура, уровень квалификации.

Структурные единицы как сегменты управления также рассматриваются отдельной группой объектов учета. Действительно, для целей управления, принимая во внимание использование ресурсов и получение продуктов, обобщается эта информация по месту возникновения затрат и полуфабрикатов. Накладные расходы при традиционном подходе всегда учитываются по их принадлежности к определенным цехам, участкам.

Может быть выбрана и другая группировка объектов управленческого учета, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления и быть связана с его объектами.

2.2 Методы и способы управленческого учета

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых в системе управленческого учета отражаются объекты предприятия, называется методом управленческого учета.

Он состоит из следующих элементов:

1. Документация -- первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учет обеспечивает; функционирование оперативно-календарного планирования, контроля и диспетчеризации хода производства и решение каждой учетной задачи производства с полной увязкой комплекса задач оперативного учета между собой и с задачами оперативно-календарного планирования; сопоставление данных учета выработки и начисления заработной платы; выявление и оценку незавершенного производства; упорядочение и унификацию первичной документации на основе единого для финансового и управленческого учета документооборота; строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов и соответствием размера оплаты труда списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции.

2. Инвентаризация -- способ определения фактического состояния объекта, выявления отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.

3. Группировка и обобщение, использование контрольных счетов -- способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Сгруппированная информация эффективно используется для оценки результатов деятельности, принятия тактических и стратегических решений.

4. Контрольные счета -- это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.

5. Планирование, нормирование и прогноз входят в систему управления предприятием. Планирование -- непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия и условий рынка. Планирование только тогда эффективно, когда базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности. Нормирование -- процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. Без нормативного хозяйства невозможна организация системы управленческого учета и контроля за состоянием запасов и фактических затрат. Нормы как основа системы контроля классифицируются и группируются по центрам ответственности, продуктам и операциям.

6. Анализ -- в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и его отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа для принятия соответствующих управленческих решений выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства.

7. Контроль -- завершающий процесс системы управления, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь. Она лает объемную, надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления наблюдения и регулирования.

8. Лимитирование -- первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит -- норма расхода ресурсов на единицу продукции, установленная технологической документацией и планируемая бюджетом каждому производственному подразделению исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции. Система лимитирования включает не только расчет лимита отпуска материалов цехам, но и учетные и контрольные операции. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной, контрольной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.

В заключение отметим, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

2.3 Принципы и функции управленческого учета

Система управленческого учета подразумевает наличие некоторого набора общих и частных принципов, которые будут регулировать правила отражения объектов учета и сферы использования методических приемов. Поскольку управленческий учет является компонентом обшей системы бухгалтерского учета, то те принципы, которые сформированы для финансового бухгалтерского учета, принимаются и в управленческом учете. Однако последний формирует информацию для планирования, принятия решений, выработки стратегии предприятия и оценки деятельности, а процедуры его ведения должны соответствовать принципам формирования информационных систем о производстве в условиях использования сложнейшего научного инструментария -- системного подхода, а в последнее время -- ситуационного подхода. Исходя из изложенного к принципам бухгалтерского управленческого учета можно отнести:

непрерывность деятельности предприятия;

использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

оценку результатов деятельности подразделений предприятия;

преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между различными уровнями;

учет по себестоимости;

применение нормативного и бюджетного (сметного) методов контроля за затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

объективность, полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

периодичность, отражающую производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой;

соответствие доходов и расходов на основе временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Предложенный для рассмотрения перечень принципов, имеющих отношение к разным концепциям управленческого учета производства, можно сгруппировать следующим образом.

1. Принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета.

2. Принципы, формирующие состав и процедуры веления управленческого учета.

3. Принципы, определяющие направления и способы управленческого учета в конкретных ситуациях управления производством.

В совокупности перечисленные принципы образуют полный и достаточно логичный набор моделей построения системы учета, соответствующих и удовлетворяющих требованиям всех трех концепций бухгалтерского управленческого учета производства.

Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.

Планирование -- процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения.

Контроль -- проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера -- включает: определение состояния объекта; сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясным, что они не могут быть выполнены; выявление отклонений от запланированного и регулирование. На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, где сосредоточено количественное измерение фактического состояния объекта.

Оценка понимается как заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений: недостатки планирования, неоптимальный набор действий, который привел к увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

Организационная работа состоит: в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей отделами, бюро, группами, подразделениями и т.п.; распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установлении коммуникационных каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений.

Стимулирование -- средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснять цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и отчеты об их выполнении.

Внутренняя информационная связь -- это обмен информацией и отчетностью, позволяющий скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели.

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческого учета:

обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений в разрезе структурных подразделений, видов деятельности и сегментов рынка;

формирование информации как средства внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

оперативный контроль и оценка результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений для определения рентабельности отдельных видов продукции, сегментов рынка;

перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов его деятельности, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Итак, как свидетельствует сказанное, можно заключить, что современный управленческий учет включает функции нормирования, планирования, прогнозирования, учета и контроля.

ГЛАВА 3. Разработка оперативного бюджета ОАО "Вымпел"

Организация специализируется на выпуске продукции. Рыночная цена единицы продукции в отчетном периоде ставила 1600 руб. Объем продаж в отчетном периоде - 380 тыс. ед. Руководство предприятия на основе результатов анализа рынка сбыта продукции принимает решение об увеличении объема продаж на 50%. Необходимо разработать оперативный бюджет организации, используя данные о производственном процессе и балансовой отчетности. Для производства продукции необходимо использовать сырье трех видов. Для выполнения данной программы продаж необходимо увеличить производственные мощности на 30%.

Формирование бюджета продаж продукции

С учетом роста инфляции руководство организации решило увеличить цену реализации на 2% ежеквартально. Прогнозируемый объем продаж продукции в I квартале составит 20% от запланированного объема, а во II, III и IV кварталах - 80 %. Смета продаж представлена в табл. 1.

Таблица 1 Смета продаж продукции на 2010 год

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Объем продаж, ед.	114 000	152 000	152 000	152 000
2. Цена реализации, тыс.р.	1,6	1,6	1,6	1,6
3. Темп роста цены	1,02	1,04	1,06	1,08
4. Индексированная цена, тыс.р.	1,632	1,664	1,696	1,728
5. Выручка от продаж, тыс.р.	186 048	252 928	257 792	262 656
Общая выручка за год, тыс.р.	959 424

Руководство организации решило предоставить товарный кредит своим покупателям. Условия кредитования: 40% - продукции в кредит.

Погашение кредита: в I квартале после продаж - 40% кредита, во II и III кварталы соответственно 50 и 10% кредита. С учетом условий кредитования составим план поступления денежных средств от реализации продукции в кредит. Расчет представлен в табл. 2.

Таблица 2 График ожидаемых поступлений денежных средств от продажи продукции по кварталам, тыс. р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Прогнозируемая выручка	186 048	252 928	257 792	262 656
2. Выручка с нарастанием	186 048	438 976	696 768	959 424
3. Поступление от продажи продукции в данный период	111 629	29768	37 210	7 442
В том числе: 1-й период		15 757	40 468	10 117
2-й период			154 633	41 236
3-й период				157 594
4-й период
4. Итого поступит за период	111 629	181 525	232 311	216 389
5. Поступление средств с нарастанием	111 629	293 154	525 465	741 854
6. Остаток долга на конец периода (деб-я задолженность)	74 419	145 822	171 303	217 570
7. Остаток долга на начало периода (деб-я задолженность)	350	74 419	145 822	171 303
8. Средняя дебиторская задолженность за период	37 385	110 121	158 563	194 437
9. Доля дебиторской задолженности в выручке, %	20,09	43,54	61,51	74,03

Вывод: из таблицы 2 видно, что доля дебиторской задолженности в выручке с каждым периодом возрастает, так как увеличивается средняя дебиторская задолженность за период. На это могли повлиять 2 группы факторов: внешние факторы, такие как: состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности; уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма; вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен; внутренние факторы: взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия; наличие системы контроля за дебиторской задолженностью. Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

Формирование бюджета коммерческих расходов по продукции

При формировании бюджета коммерческих расходов нормы расходов по основным статьям увеличиваются в процентном отношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: на упаковку - 0,1%; хранение - 1,5%; транспортировку - 1,4%; рекламу - 0,5%; оплата труда торговых агентов - 0,2%; представительские расходы - 0,1%. Расходы на содержание складских помещений составляют 1000 тыс. р., ежеквартально. Индекс роста коммерческих расходов: I кв - 1,01; II кв - 1,015; III- 1,02; IV - 1,025. Расчет представлен в табл. 3.

Таблица 3 Бюджет коммерческих расходов на 2010 год, тыс. р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Прогнозируемая выручка	186 048	252 928	257 792	262 656
2. Расходы на упаковку продукции	186	253	258	263
3. Расходы на хранение продукции	2 791	3 794	3 867	3 940
4. Расходы на транспортировку	2 605	3 541	3 609	3 647
5. Расходы на содержание складских помещений	1 000	1 000	1 000	1 000
6. Расходы на рекламу	930	1 265	1 289	1 313
7. Расходы на заработную плату торговым агентам	372	506	516	525
8. Представительские расходы	186	253	258	263
9. Итого коммерческих расходов	8 070	10 612	10797	10 981
10. Индекс роста коммерческих расходов	1,01	1,015	1,02	1,025
11. Коммерческие расходы с учетом индексации	8 151	10 771	11 013	11 256
Коммерческие расходы за год	41 191

Оценка потребности в оборудовании для производства продукции

Стоимость оборудования на начало планируемого периода составляет 435 тыс.р. Для организации планируемого количества продаж необходимо закупить оборудование, стоимость которого 2800 тыс.р. Организация планирует взять кредит в размере 2800 тыс.р. Условия: кредит на год, ставка 24% годовых, погашение кредита ежеквартально.

План погашения кредита представлен в табл. 4.

Плату за кредитные ресурсы необходимо будет учитывать в дальнейшем при формировании бюджета управленческих расходов.

Таблица 4 План погашения кредита, тыс. р.

Долг на начало квартала	Основной долг	Плата за кредитные ресурсы	Общие выплаты	Долг на конец периода
I- 2800	700	2800*0,06 = 168	700+168=868	2100
II- 2100	700	2100*0,06 = 126	700+126=826	1400
III-1400	700	1400*0,06 = 84	700+84=784	700
IV-700	700	700*0,06=42	700+42=742	0
Итого	2800	420	3220	-

Формирование бюджета производства продукции

Составим бюджет при следующих условиях: вероятность брака по технологии - 0,01%; запас готовой продукции на конец квартала - 0,2% от объема продаж; запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода - 490 ед. Расчет представлен в табл. 5.

Таблица 5 Бюджет производства продукции на 1-4 квартал

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	1	2	3	4
1. Объем продаж, ед.	114000	152000	152000	152000
2. Запас готовой продукции на конец квартала, ед.	228	304	304	304
3. Запас готовой продукции на начало квартала, ед.	490	228	304	304
4. Возможный брак, ед.	11	15	15	15
5. Объём производства в натуральном выражении, ед.	113749	152091	152015	152015
6. Объём производства за год, ед.	569 870

Формирование бюджета прямых материальных затрат

Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле.

КМ = КМпр - КЗмн,

где КМпр - количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы;

КМ мн - количество запасов материалов на начало периода.

Расчет представлен в табл. 6.

Таблица 6 Смета прямых материальных затрат на производство продукции

Наименование показателя	Значение показателя по сырью
	С1	С2	C3
1. Остаток сырья на начало периода, тыс. ед.	7	12	4
2. Цена сырья, руб.	150	40	100
3. Стоимость запасов сырья на начало периода, тыс. р.	1050	480	400
4. Норма расхода на 1 ед. продукции	2,1	0,7	0,3
5. Потребность в сырье на объём производства, тыс. ед.	1197	399	171
6. Объём закупок сырья, тыс. ед.	1190	387	167
7. Индекс роста цен на сырьё	1,05	1,1	1,02
8. Индексированная цена на сырьё, руб.	157,5	44	102
9. Стоимость материальных ресурсов на объём производства, тыс. р.	187425	17028	17034
10. Общая стоимость материалов, тыс. р.	188475	17508	17434
11. Итого потребность в материальных затратах на объём производства, тыс. р.	223 417
12. Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.	392

Используя выше приведенные данные, составим смету прямых материальных затрат на прогнозируемый год. Расчеты представим в табл. 7.

Таблица 7 Бюджет прямых материальных затрат на продукцию

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	1	2	3	4
1. Объём производства, ед.	113749	152091	152015	152015
2. Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.	392	392	392	392
3. Затраты на материальные ресурсы, тыс. р.	44590	59620	59590	59590
4. Итого затрат на материалы, тыс. р.	223 390

Формирование бюджета закупок основных материалов

Для определения потребности в оборотных средствах для закупки материалов на планируемый период необходимо учесть уровень запасов к концу каждого периода. Сырье С1 и С2 местное, у предприятия не было проблем с его доставкой, поэтому планируется, что уровень запасов должен быть на уровне 10 и 15% потребности на период. Сырье С3 импортируется, процедура доставки занимает много времени, поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине его потребности в данный период. Расчет представлен в табл. 8.

Предприятие планирует 80% затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а 20% оплачивать в следующий период после приобретения ресурсов. Составим план погашения кредиторской задолженности перед поставщиками. Расчет представить в табл. 9. Задолженность перед поставщиками материалов определим по формуле.

КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп - Вс

где КРЗПк - размер кредиторской задолженности перед поставщиками на конец периода; КРЗПн - размер кредиторской задолженности перед поставщиками на начало периода; ЗАКп - стоимость закупок материалов в период; Вс - выплаты по счетам за период.

Формирование бюджета прямых трудовых затрат

Для производства единицы продукции требуется выполнить три операции. Время обработки каждой операции соответственно - 2, 1,5 и 0,5 ч. Средняя тарифная ставка по каждой операции составляет соответственно 60,80 и 50 руб. Индекс роста тарифной ставки на первой операции - 2%, на второй - 5%, а третьей - 12%. Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30% от основной оплаты. Отчисления от заработной платы составляют 26% . На основе данной информации определим смету прямых, трудовых затрат на единицу продукции. Расчет представить в табл. 10.

Таблица 8 Бюджет прямых материальных затрат на продукцию

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	1	2	3	4
1. Объём производства, ед.	113749	152091	152015	152015
2. Сырьё С1
2.1. Объём сырья на начало периода, ед.	7000	23887	31939	31923
2.2. Норма расхода, ед.	2,1	2,1	2,1	2,1
2.3. Потребность в материале для производства, ед.	238873	319391	319232	319232
2.4. Запас материала на конец периода, ед.	23887	31939	31923	31923
2.5. Всего потребность в материале за период, ед.	262760	351330	351155	351155
2.6. Объём закупок, ед.	255760	327443	319216	319232
2.7. Цена 1 ед. сырья, руб.	157,5	157,5	157,5	157,5
2.8. Стоимость закупок, тыс. р.	40282	51572	50277	50279
3. Сырьё С2
3.1. Объём сырья на начало периода, ед.	12000	11944	15970	15962
3.2. Норма расхода, ед.	0,7	0,7	0,7	0,7
3.3. Потребность в материале для производства, ед.	79624	106464	106411	106411
3.4. Запас материала на конец периода, ед.	11944	15970	15962	15962
3.5. Всего потребность в материале за период, ед.	91568	122424	122373	122373
3.6. Объём закупок, ед.	79568	110490	106403	106411
3.7. Цена 1 ед. сырья, руб.	44	44	44	44
3.8. Стоимость закупок, тыс. р.	3501	4862	4682	4682
4. Сырьё С3
4.1. Объём сырья на начало периода, ед.	4000	17063	22814	22802
4.2. Норма расхода, ед.	0,3	0,3	0,3	0,3
4.3. Потребность в материале для производства, ед.	34125	45627	45605	45605
4.4. Запас материала на конец периода, ед.	17063	22814	22802	22802
4.5. Всего потребность в материале за период, ед.	51188	68441	68407	68407
4.6. Объём закупок, ед.	47188	51378	455931	45605
4.7. Цена 1 ед. сырья, руб.	102	102	102	102
4.8. Стоимость закупок, тыс. р.	4813	5241	4650	4652
Итого стоимость закупок, тыс. р.	48596	61675	59609	59613
Всего стоимость закупок, тыс. р.	229 493

Таблица 9 График оплаты приобретенных материалов за год, тыс. р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	1	2	3	4
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками на начало периода	470	10189	22524	34446
2. Закупка материалов в период	48596	61675	59609	59613
2.1. Материальные запасы с нарастанием	48596	110271	169880	229493
2.2. Оплата по периодам
1-й период	38877	9719
2-й период		49340	12335
3-й период			47687	11922
4-й период				47690
3. Выплаты по счетам
3.1. За период	38877	59059	60022	59612
3.2. С нарастанием	38877	97936	157958	217570
4. Кредиторская задолженность на конец периода	10189	22524	34446	46369

Таблица 10 Смета прямых материальных затрат на производство продукции

Наименование показателя	Значение показателя для технологической операции
	№ 1	№ 2	№ 3
1. Время обработки, ч	2	1,5	0,5
2. Средняя тарифная ставка, руб.	60	80	50
3. Индекс роста тарифной ставки	1,02	1,05	1,12
4. Прямые затраты труда, руб.	122,4	126	28
5. Прямые затраты труда на единицу продукции, руб.	276,4
6. Дополнительная заработная плата, руб.	82,92
7. Общая заработная плата, руб.	359,32
8. Отчисления от заработной платы, руб.	93,4
9. Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции, руб.	452,74

Используя значения прямых трудовых затрат, составим бюджет прямых трудовых затрат на прогнозируемый период. Расчет представить в табл. 11.

Таблица 11 Бюджет прямых трудовых затрат на 2010 год

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1 Объем производства, ед.	113 749	152 091	152 015	152 015
2. Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб.	452,74	452,74	452,74	452,74
3. Прямые трудовые затраты на период, тыс. р.	51 499	68 858	68 823	68 823
Итого	258 003

Формирование бюджета общепроизводственных расходов

Составим смету общепроизводственных расходов, учитывая, что амортизационные отчисления должны составить 15% стоимости основных средств на начало периода, затраты электроэнергии на освещение цехов - 950 тыс.р.; затраты на страховку основных средств - 2% от стоимости на начало периода; заработную плату мастеров и начальников цехов принять в расчете - 3000 тыс.р.; оплата энергетических ресурсов - 34% материальных затрат; затраты на текущий ремонт оборудования - 8% стоимости основных средств. Премиальный фонд составляет - 50000 тыс.р. Расчет представить в табл. 15.

Таблица 12 Смета общепроизводственных расходов на 2010 год, тыс. р.

Наименование показателя	Значение
Постоянные общепроизводственные расходы
1. Амортизация производственного оборудования	(4 350+2800)*0,15 = 1 073
2. Текущий ремонт основных средств	7 150*0,08 = 572
3. Электроэнергия на освещение цехов	950
4. Отчисления на страхование основных средств	7 150*0,02 = 143
5. Заработная плата мастеров и начальников цехов	3000
6. Итого постоянных общепроизводственных расходов	5738
Переменные общепроизводственные расходы
7. Оплата энергетических ресурсов	223390*0,34 = 75 953
8. Заработная плата вспомогательных рабочих (8% от ЗП основных рабочих)	258 003*0,08 = 20 640
9. Премиальный фонд	50000
10. Итого переменных общепроизводственных расходов	113 240
11. Итого общепроизводственных расходов	118 978

Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции

Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально затратам на производство продукции.

Расчет производственной себестоимости единицы произведенной продукции определим по формуле.

СПР1 = (ПРМ + ПРТ + ОБЩПР) : V

где ПРМ, ПРТ - соответственно прямые материальные и прямые трудовые затраты; ОБЩПР - общепроизводственные затраты; V - прогнозируемый годовой объем производства продукции.

Расчет представить в табл. 13.

Формирование бюджета себестоимости реализованной продукции

Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем формулу:

СРПР = ЗПРн + СПРП - ЗПРк

где СРПР - себестоимость реализованной продукции; ЗПРн - запас готовой продукции на начало периода; ЗПРк - запас готовой продукции на начало периода.

Расчет представить в табл. 14.

Таблица 13 Бюджет себестоимости произведенной продукции

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Объем производства, ед.	113 749	152 091	152 015	152 015
2. Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.	392	392	392	392
3. Прямые материальные затраты на период, тыс. р.	44 590	59 620	59 590	59 590
4. Прямые трудовые затраты на период, тыс. р.	51 499	68 858	68 823	68 823
5. Прямые затраты, тыс. р.	96 089	128 478	128 413	128 413
6. Итого прямых затрат, тыс. р.	481 393
7. Итого накладных затрат, тыс. р.	118 978
8. Коэффициент распределения	0,2472
9. Накладные затраты на период, тыс. р.	23 733	31 760	31 744	31 744
10. Себестоимость произведенной продукции, тыс. р.	119 822	160 238	160 157	160 157
11. Себестоимость единицы продукции, р.	1053,6	1053,6	1053,6	1053,6

Формирование управленческих расходов

Составим смету управленческих расходов, используя следующие данные. Заработная плата управленческого персонала - 35% заработной платы основных рабочих; ЗП прочего общезаводского персонала- 10% % заработной платы основных рабочих. Расходы на содержание административных помещений - 560 тыс.р., прочие расходы - 260 тыс.р. Расчет представить в табл. 15.

Формирование бюджета текущих расходов

Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих и управленческих расходов. Расчет представить в табл. 16.

Оценка безубыточности производства

Для оценки безубыточности производства данного вида продукции используем информацию о прогнозируемой выручке от продаж, переменных и постоянных затрат организации. На основе этой информации определим порог рентабельности продукции по формуле:

Вкр = ПОСТЗх Впр : МПР,

где Вкр - критическая выручка; ПОСТЗ -- постоянные затраты; Впр - прогнозируемая выручка от продаж; МПР - маржинальная прибыль.

Маржинальная прибыль определяется как разность между прогнозируемой выручкой и переменными затратами:

МПР = Впр - ПЕРЗ,

где ПЕРЗ -- переменные затраты.

Норма маржинальной прибыли определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке, определяется в процентах.

Нмпр = МПР : В.

Результаты расчетов представлены в табл. 17.

Таблица 14 Бюджет себестоимости реализованной продукции

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Запас готовой продукции на начало периода, тыс. р.	700	240	320	320
2. Себестоимость произведенной продукции за период, тыс. р.	119 822	160 238	160 157	160 157
3. Запас готовой продукции на конец периода, ед.	228	304	320	320
4. Себестоимость единицы готовой продукции, руб.	1053,6	1053,6	1053,6	1053,6
5. Себестоимость запаса готовой продукции на кон. периода тыс.р.	240	320	320	320
6. Себестоимость реализованной продукции, тыс.р.	120 282	160 158	160 157	160 157

Таблица 15 Бюджет управленческих расходов на 2010 год, тыс. р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Расходы на заработную плату управленческого персонала	18 025	24 100	24 088	24 088
2. Заработная плата прочего общезаводского персонала	5 150	6 886	6 882	6 882
3. Расходы на содержание административных помещений	560	560	560	560
4. Прочие расходы	260	260	260	260
5. Итого управленческих расходов	23 995	31 806	31 790	31 790
Итого управленческих расходов за год	119 381

Таблица 16 Бюджет текущих периодических расходов на 2010 г., тыс.р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Коммерческие расходы	8 151	10 771	11 013	11 256
2. Управленческие расходы	23 995	31 806	31 790	31 790
3. Текущие расходы	32 146	42 577	42 803	43 046

Таблица 17 Оценка безубыточности производства, тыс. р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Выручка от продаж	186 048	252 928	257 792	262 656
2. Переменные затраты	96 089	128 478	128 413	128 413
3. Маржинальная прибыль	89 959	124 450	129 379	134 243
4. Постоянные затраты	32 146	42 577	42 803	43 046
5. Порог рентабельности	66 482	86 532	85 286	84 223
6. Запас финансовой прочности	119 566	166 396	172 506	178 433
7. Темп роста запаса финансовой прочности	-	1,39	1,04	1,0
8. Норма маржинальной прибыли, %	48,35	49,2	50,19	51,11

На основании данных, представленных в табл. 17, необходимо сделать вывод о запасе финансовой устойчивости (прочности) данного предприятия.

Формирование прогнозируемого отчета о прибыли

На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогнозируемый отчет о прибыли табл. 18.

Формирование отчета о движении денежных средств

При формировании величины денежных средств учитывается их остаток на начало года в размере 400 тыс. р. (табл. 2 прил. 3) Расчет представить в табл. 19.

Таблица 18 Прогнозируемый отчет о прибыли по продукции на 2010 год, тыс. р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Прогнозируемая выручка	186 048	252 928	257 792	262 656
2. Себестоимость реализованной продукции	120 282	160 158	160 157	160 157
3. Валовая прибыль	65 766	92 770	97 635	102 499
4. Коммерческие расходы	8 151	10 771	11 013	11 256
5. Управленческие расходы	23 995	31 806	31 790	31 790
6. Текущие расходы	32 146	42 577	42 803	43 046
7. Прибыль от продаж	33 620	50 193	54 832	59 453
8. Проценты к уплате	168	126	84	12
9. Налог на прибыль	6 724	10 039	10 966	11 891
10. Чистая прибыль	26 728	40 028	43 782	47 520
11. Чистая прибыль за год	158 058

Таблица 19 Бюджет движения денежных средств на 2010 год, тыс. р.

Наименование показателя	Значение показателя по кварталам
	I	II	III	IV
1. Остаток денежных средств на начало периода	400	-20 185	-19 319	30 294
2. Поступление денежных средств от реализации	111 629	181 525	232 311	216 388
3. Итого имеющихся средств за период	112 029	161 340	212 992	246 682
4. Платежи:
4.1 Покупка материалов	38 877	59 059	60 022	59 612
4.2 Затраты на труд	51 499	68 858	68 823	68 823
4.3 Текущие расходы	32 146	42 577	42 803	43 046
4.4 Закупка оборудования	2800
4.5 Налоги и отчисления	6 724	10 039	10 966	11 891
4.6 Выплаты по кредитам и займам	168	126	84	42
4.7 Итого платежей за период	132 214	180 659	182 698	183 414
Остаток денежных средств на конец периода	-20 185	-19 319	30 294	63 268

Библиографический список

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3.

2. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. (Утверждено Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 г. N 4).

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2003

4. Друри. Колин, "Введение в управленческий учет и производственный учет", М; 2004

5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005

6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003

7. Кондратова И.Г. "Основы управленческого учета", "Финансы и статистика, М.; 2003

8. Палий В., Вандер "Управленческий учет (с элементами финансового учета)", М.; 2004

9. Рахмат З., Шеремет А. "Бухгалтерский учет в рыночной экономике". - М.; "ИНФРА-М", 2006

10. Гадасевич А.Г., руководитель департамента управленческого консалтинга компании "АУДЭКС". Искусство управлять.// "Главбух". - 2005 - №7 - С. 45-47.

11. Палий В.Ф., доктор экономических наук. Управленческий учет - система внутренней информации.// "Бухгалтерский учет". - 2003г. - № 2 - С.57-59.

12. Раметов А.Х., МГУ им. М.В. Ломоносова. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия.// "Бухгалтерский учет". - 2004 - № 15 - С.58-59.

13. Шарков Г.М., преподаватель-консультант ММФБШ, Шилкин С.А., эксперт журнала "Главбух". Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии.// "Главбух". - 2005 - июнь - № 12. - С.69-74.

14. Шигаев А.И., ассистент кафедры управленческого учета КГФЭИ. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности.// "Бухгалтерский учет". - 2004. - № 8 - С.50-52.