Учёт, анализ и аудит операций с ценными бумагами

15

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра « Анализ, бухгалтерский учёт и аудит»

Контрольная работа

по дисциплине Учёт, анализ, аудит операций с ценными бумагами

Выполнил

студент гр.ЭЗ5725 ВВ

Исмаилова Н.А.

Руководитель:

доцент, к.э.н. Зотова Н.Н.

Курган 2008 г.

1. Особенности организации учёта у профессиональных участников фондового рынка

Функционирование рынка ценных бумаг невозможно без профессионалов, обслуживающих его и решающих возникающие задачи. В Федеральном законе «О рынке ценных бумаг» определенно, что «профессиональные участники рынка ценных бумаг - это юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые могут осуществлять следующие виды деятельности на рынке ценных бумаг:

- брокерскую деятельность;

- дилерскую деятельность;

- деятельность по управлению ценными бумагами;

-клиринговую деятельность;

- депозитарную деятельность;

- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Их деятельность требует применения сложной компьютерной техники, обеспечивающей процесс ценообразования и распространения информации. В современных условиях необходима специальная подготовка профессионалов рынка ценных, включающая общеэкономическую и техническую, а так же, учитывая острые ситуации, возникающие на рынке, психологическую. В деятельности профессионалов рынка ценных большое значение имеют также опыт и интуиция.

Основными профессионалами рынка ценных бумаг являются:

1) брокеры (посредники при заключении сделок, сами в них участвующие);

дилеры (посредники, участвующие в сделках своим капиталом);

управляющие (лица, распоряжающиеся переданными им на доверительное управление ценными бумагами);

клиринги (организации, занимающиеся определением взаимных обязательств);

5) депозитарии (оказывают услуги по хранению ценных бумаг);

регистраторы (ведут реестры ценных бумаг);

организаторы торговли на рынке ценных бумаг (оказывают услуги, способствующие заключению сделок с ценными бумагами);

8) джобберы (специалисты на конъюктуре рынка ценных бумаг).

Наряду с этими профессионалами рынок ценных бумаг обслуживают банковские служащие, работники инвестиционных фондов, а также государственные чиновники и юристы, обеспечивающие необходимые для финансового рынка законотворчество и контроль.

Одними из главных профессиональных участников рынка ценных бумаг являются брокеры. Брокеры совершают гражданско-правовые сделки с ценными бумагами в качестве поверенных или комиссионеров, действующих на основании договоров поручения или комиссии, а также доверенностей на совершение таких сделок. Передоверие брокерами совершения сделок допускается только другим брокерам (если оно оговорено в договоре).

В качестве брокера могут выступать как физические лица, так и организации. Профессиональная брокерская деятельность на фондовом рынке выполняется на основании лицензии, полученной в установленном порядке. Брокер получает эту лицензию в местных финансовых органах. Законом допускается совмещение брокерской деятельности с другими видами деятельности на рынке ценных бумаг.

Для деятельности на рынке ценных бумаг брокер или брокерская организация должны отвечать следующим квалификационным требованиям:

- иметь в штате специалистов, у которых есть квалификационные аттестаты;

-обладать установленным минимальным собственным капиталом, необходимым для материальной ответственности перед инвесторами;

- располагать разработанной системой учета и отчетности, точно и полно отражающей операции с ценными бумагами. В обязанность брокера входит добросовестное выполнение поручений клиентов. Он должен интересы клиентов ставить на первое место и выполнять их в порядке поступления.

Брокер и клиент свои отношения строят на договорной основе. При этом могут использоваться как договор поручения, так и договор комиссии. Если заключен договор поручения, то это означает, что брокер будет выступать от имени клиента и за счет клиента, то есть стороной по заключенным сделкам является клиент, и он несет ответственность за исполнение сделки. Сделки, производимые по поручению клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по сравнению со следками самого брокера (если он ими занимается). В случае наличия у брокера интереса, препятствующего осуществлению поручения клиента на наиболее выгодных для клиента условиях, брокер обязан немедленно уведомить последнего о наличии у него такого интереса. Если же предпочтение отдается договору комиссии, то при заключении сделки брокер выступает от своего имени, но действует в интересах клиента и за его счет. Стороной по сделке в этом случае выступает брокер, и он несет ответственность за ее исполнение. Действуя в качестве комиссионера, брокер может хранить денежные средства клиента, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные в результате их продажи, на своих забалансовых счетах и использовать их до момента возврата клиенту (в соответствии с условиями договора). Часть прибыли, полученной от использования этих средств и остающейся в распоряжении брокера, перечисляется в соответствии с договором клиенту. Все убытки, понесенные клиентом в связи с деятельностью брокера, возмещаются ему брокером в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. По существующему законодательству клиент до исполнения договора имеет право в одностороннем порядке прекратить его действие.

Исполнением договора поручения или комиссии считается передача клиенту официального извещения брокера о заключении сделки. Как правило, брокер регистрирует заключенную сделку и контролирует смену собственника -- своевременное внесение в реестр акционеров необходимых изменений.

Основной доход брокер получает за счет комиссионных, взимаемый от суммы сделки. Поэтому задача брокера заключается в том, чтобы иметь клиентов, среди которых были бы как поставщики ценных бумаг, так и их покупатели, владельцы временно свободных денежных средств.

Дилеры совершают сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счёт путём публичного объявления цен покупки и (или) продажи определённых ценных бумаг с обязательством покупки и (или) продажи этих бумаг по объявленным ценам, осуществляющим такую деятельность, лицом. Дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.

Доход дилера состоит из разницы цен продажи и покупки. Поэтому дилер должен постоянно контролировать и учитывать меняющуюся конъюктуру рынка. Обычно он специализируется на определённых видах ценных бумаг, но крупные организации могут обслуживать рынок ценных бумаг в целом. Выступая в роли оператора рынка, дилер объявляет цену продажи и покупки, минимальное и максимальное количество покупаемых и (или) продаваемых бумаг, а также срок, в течение которого действуют объявленные цены.

Таким образом, дилеры - это те же брокеры, но в отличие от них они вкладывают свой капитал при заключении сделок.

Дилеры на рынке ценных бумаг выполняют следующие функции:

- обеспечивают информацию о выпуске ценных бумаг, их курсах и качестве;

- действуют как агенты, выполняющие поручения клиентов;

- следят за состоянием рынка ценных бумаг; в случаях, когда снижается активность купли-продажи (в результате недостатка продавцов или покупателей), дилеры за свой счёт совершают необходимы операции, чтобы выровнять курс ценных бумаг;

- дают импульс развитию рынка ценных бумаг, сводя покупателей и продавцов.

Действия дилеров на рынке ценных бумаг отличаются большей масштабностью, чем действия брокеров. Дилерские фирмы владеют большими капиталами, которые они наращивают за счет получаемых комиссионных и прибыли на инвестируемый капитал. Дилерские фирмы еще в большей степени, чем брокерские, должны принимать участие в деятельности своих профессиональных ассоциаций и быть подключены к национальным и международным информационным системам.

Одним из профессиональных участников рынка ценных бумаг могут быть управляющие компании независимо от конкретной юридической формы их организации, но имеющие государственную лицензию на деятельность по управлению ценными бумагами.

Управляющие получают права на совершение операций с ценными бумагами (в интересах клиентов) от своего имени и за вознаграждение в течение установленного срока. В доверительное управление могут также передаваться денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги. Управляющими могут быть юридические лица или индивидуальные предприниматели.

Деятельность по управлению ценными бумагами включает в себя:

- управление ценными бумагами, переданными их владельцами в соответствующую компанию;

- управление денежными средствами клиентов, предназначенными для прибыльного вложения в ценные бумаги;

- управление ценными бумагами и денежными средствами, которые компании получают в процессе своей деятельности на рынке ценных бумаг.

Порядок деятельности по управлению ценными бумагами, права и обязанности управляющего определяются законодательством Российской Федерации и договорами. В случае если действия управляющих причиняют ущерб их клиентам, управляющие обязаны ущерб возместить.

Экономический смысл функционирования управляющих компаний и их деятельности на рынке ценных бумаг состоит в том, что они обеспечивают лучшие результаты от управления ценными бумагами клиентов по сравнению с деятельностью брокеров и дилеров за счет своего профессионализма; более низкие затраты на обслуживание операций на фондовых рынках за счет масштабов своей деятельности; эффективность операций за счет работы одновременно на многих рынках и в разных странах.

Управляющие компании и их деятельность по управлению ценными бумагами в нашей стране должны получить свое развитие в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

Совершение сделок с ценными бумагами сопровождается не только их передачей от одного владельца к другому или переучетом прав собственности на них у реестродержателей или в депозитариях, но и противоположно направленной передачей денег за эти ценные бумаги от их покупателя к продавцу. Если речь идет о разовых или немногочисленных сделках, то расчеты по ним производятся обычным путем, как и при сделках купли-продажи других товаров. Однако на рынке ценных бумаг, организованном в форме биржевой торговли или на основе компьютерных систем торговли, число сделок и участников торговли очень велико, что объективно привело к выделению деятельности по расчетам с ценными бумагами в специфическую сферу с образованием присущих ей специализированных на указанных расчетах организациях -- расчетно-клиринговые. Расчетно-клиринговые организации осуществляют расчетно-клиринговую деятельность, которая, в частности, включает:

- проведение расчетных операций между членами расчет- но-клиринговой организации (а в ряде случаев -- и другими участниками фондового рынка);

- осуществление зачёта взаимных требований между участниками расчетов, или осуществление клиринга;

- сбор, сверку и корректировку информации по сделкам, совершенным на рынках, которые обслуживаются данной организацией;

- разработку расписания расчётов, т.е. установление строгих сроков, в течение которых денежные средства и соответствующая им информация и документация должны поступать в расчетно-клиринговую организацию;

- контроль за перемещением ценных бумаг (или других активов, лежащих в основе биржевых сделок) в результате исполнения контрактов;

- гарантирование исполнения заключенных на бирже кон трактов;

- бухгалтерское и документарное оформление произведенных расчетов;

- другую деятельность.

В законе «О рынке ценных бумаг» определено, что клиринговая деятельность -- это деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.

Организации, осуществляющие клиринг по ценным бумагам, в связи с расчетами по операциям с ценными бумагами принимают к исполнению подготовленные при определении взаимных обязательств бухгалтерские документы на основании их договоров с участниками рынка ценных бумаг, для которых производятся расчеты.

В практике эти организации могут иметь такие названия, как Расчетная палата, Клиринговая палата, Клиринговый центр, Расчетный центр. В самом общем плане расчетно-клиринговая организация -- это специализированная организация банковского типа, которая осуществляет расчетное обслуживание участников организованного рынка ценных бумаг. Ее главными целями являются:

- максимальное снижение издержек по расчетному обслуживанию участников рынка;

- сокращение времени расчетов;

- снижение до минимального уровня всех видов рисков, которые имеют место при расчетах.

Для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами расчетно-клиринговая организация обязана формировать специальные фонды. Минимальный размер специальных фондов расчетно-клиринговых организаций устанавливается Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Расчетно-клиринговая организация обычно существует в тех же юридических формах, что и коммерческие банки, но чаще в форме акционерного общества закрытого типа, и должна иметь лицензию Центрального банка страны на право обслуживания всех видов расчетных операций на соответствующем рынке ценных бумаг.

Расчетно-клиринговая организация может обслуживать какую-либо одну фондовую биржу или сразу несколько фондовых бирж или рынков ценных бумаг. Последний вариант предпочтительнее, так как обычно профессиональные фондовые посредники работают сразу на многих фондовых биржах и для них удобнее и выгоднее, если расчетное обслуживание всех таких рынков ведется в одном месте.

Расчетно-клиринговые организации могут быть не только национальными, но и международными, а в перспективе -- всемирными. Это отражает происхождение процесса интернационализации национальных рынков ценных бумаг;

Расчетно-клиринговая организация -- это коммерческая организация, которая должна работать с прибылью. Ее уставный капитал образуется за счет взносов ее членов. Основные источники доходов складываются из:

- платы за регистрацию сделок;

- доходов от продажи информации;

- доходов от обращения денежных средств, находящихся в распоряжении организации;

- поступлений от продажи своих технологий расчетов, программного обеспечения;

- других доходов.

Расчетно-клиринговые организации занимают центральное место в торговле производными ценными бумагами: фьючерсными контрактами и биржевыми опционами. Без них современный рынок ценных бумаг был бы просто невозможен.

Взаимоотношения между расчетно-клиринговой организацией и ее членами, биржами и другими организациями строятся на основе соответствующих договоров.

Членами расчетно-клиринговой организации обычно являются крупные банки и крупные финансовые компании, а также фондовые и фьючерсные биржи.

Расчетно-клиринговые организации не имеют права проводить кредитные и большинство других активных операций (вкладывать деньги в ценные бумаги и т. д., в отличие от коммерческих банков.

Часто расчетно-клиринговые организации не ограничивают круг своей деятельности только расчетным обслуживанием, а одновременно выполняют и услуги депозитарного характера.

Депозитариями называются организации, которые оказывают услуги по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав собственности на ценные бумаги, т.е. депозитарий ведет счета, на которых учитываются ценные бумаги, переданные ему клиентами на хранение, а также непосредственно хранит сертификаты этих ценных бумаг. Депозитарием может быть только юридическое лицо.

Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению , ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом. В процессе депозитарной деятельности между депозитарием и депонентом, заключается договор, регулирующий их отношения (такой договор называют депозитарным договором, или договором счета депо). Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме. Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью депозитарного договора. Заключение депозитарного договора не влечет за собой перехода к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента. Депозитарий несет гражданско-правовую ответственность за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг. На ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание по обязательствам депозитария. Депозитарный договор должен содержать следующие существенные условия:

а) однозначное определение предмета договора: предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги; б) порядок передачи депонентом депозитарию информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

в) срок действия договора;

г) размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренный, договором;

д) форму и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

е) обязанности депозитария.

Обязанности депозитария включают в себя:

- регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами;

- ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету; - передача депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг.

Если депозитарий не выполняет своих обязанностей по учёту прав на ценные бумаги, в том числе по полноте и правильности записей по счетам депо, то он несет ответственность за их неисполнение.

В депозитарии можно хранить ценные бумаги двумя способами: в открытом (коллективном) и закрытом (обособленном) видах. При открытом хранении сертификаты всех ценных бумаг одного выпуска хранятся «в одной куче». Нельзя сказать, какому именно из депонентов, какой именно сертификат принадлежит. Поручения на исполнение депозитарных операций при таком виде хранения принимаются только с указанием числа ценных бумаг без указания их индивидуальных признаков.

Наконец, в депозитарии хранятся и ценные бумаги , принадлежащие самому депозитарию. Учёт ценных бумаг открытого, закрытого хранения и собственных ценных бумаг депозитария отображается по различным по различным счетам из плана счетов депозитария, это счета 51, 53, 50 соответственно.

Регистраторы ведут реестр владельцев ценных бумаг, проводят сбор, фиксацию, обработку, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг. Деятельностью по ведению реестра могут заниматься только юридические лица, которые не имеют права сами заниматься сделками с ценными бумагами.

Под системой ведения реестра владельцев ценных бумаг понимается совокупность данных, зафиксированном на бумажном носителе и (или) с использованием электронной базы данных. Эта система должна обеспечить сбор и хранение в течение установленного законодательством Российской Федерации срока информации обо всех фактах и документах, влекущих необходимость внесения изменений в систему ведения реестра владельцев ценных бумаг, и о всех действиях держателя реестра по внесению изменений. Для ценных бумаг на предъявителя система ведения реестра владельцев ценных бумаг не ведётся. Реестр владельцев ценных бумаг - это часть системы ведения реестра, представляющая собой список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории, принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату. Задача регистратора состоит в том, чтобы вовремя и без ошибок предоставлять реестр эмитенту, чтобы он мог исполнить свои обязанности перед владельцами выпущенных им ценных ^;бумаг. Если максимально упростить ситуацию, то исполнение обязанностей эмитента по именным ценным бумагам происходит следующим образом. Сотрудники эмитента в соответствии с реестром переводят дивиденды или, например, рассылают владельцам приглашения на собрание акционеров. Это и отливает именные бумаги от предъявительских. Для предъявительской бумаги дивиденды выплачивают тому, кто пришел и предъявил сертификат, а для именной бумаги тому, кто числится в реестре. Кроме того, реестр может понадобиться руководству эмитента для того, чтобы контролировать состав владельцев, отслеживать попытки массовой скупки акций и иные недружеетвенные действия.

Владельцы и номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила предоставления информации в систему ведения реестра. Держателем реестра может быть эмитент или профессиональный участник рынка ценных бумаг, действующих на основании поручения эмитента. В случае если число владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра.

Договор на ведение реестра заключается только с одним юридическим лицом, которым является регистратор. Между регистратором и эмитентом заключается договор о ведении реестра, в котором предусматривается оплата за выполняемую работу. Со своей стороны регистратор может вести реестры владельцев ценных бумаг неограниченного числа эмитентов.

Регистратор выполняет свои основные обязанности по сбору и передаче реестра эмитенту следующим образом. Как правило, регистратор ведет лицевые счета владельцев ценных бумаг. На лицевом счете указаны число принадлежащих владельцу ценных бумаг, а также вся необходимая информация о владельце. Если произошла сделка купли-продажи, то смена владельца должна быть отмечена в реестре. Таково основное свойство именных ценных бумаг. Иначе это можно сформулировать так: смена собственника именной ценной бумаги происходит в порядке, предусмотренном для уступки требования (цессии), то есть стороны сделки должны известить эмитента или регистратора о совершившейся смене собственника. Иначе эмитент будет законно продолжать исполнять свои обязанности по отношению к прежнему владельцу. Именные ценные бумаги могут быть как документарными (с выдачей на руки сертификатов), так и бездокументарными. При бездокументарном выпуске право собственности удостоверяется записью на счёте, а владелец получает на руки выписки или аналогичные документы, свидетельствующие о состоянии его счёта. В этом случае можно утверждать, что регистратор учитывает права собственности инвесторов на принадлежащие им ценные бумаги.

Таким образом, регистратору помимо предоставления реестра эмитенту в большинстве случаев приходится вести лицевые счета владельцев ценных бумаг и в дополнение к списку хранить ещё и иную информацию.

Организаторы торговли на рынке ценных бумаг предоставляют услуги, непосредственно способствующие заключению гражданско-правовых сделок. Они обязаны раскрывать следующую информацию любому заинтересованному лицу:

- правила допуска к торгам участников ценных бумаг;

- правила допуска к торгам ценных бумаг;

- правила заключения и сверки сделок;

- правила регистрации сделок;

- порядок исполнения сделок;

- правила, ограничивающие манипулирование ценами;

- расписание предоставления услуг организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- порядок внесения изменений и дополнений в вышеперечисленную информацию;

- список ценных бумаг, допущенных к торгам.

По каждой сделке, заключенной в соответствии с установленными правилами, любому заинтересованному лицу предоставляется информация о дате и времени заключения сделки, цене одной ценной бумаги, количестве ценных бумаг, а также о наименовании и государственном, регистрационном номере ценных бумаг. Указанная информация должна быть доступной для должностных лиц подразделений, обеспечивающих контроль за соблюдением правил организатора торговли, манипулированием ценами и использованием служебной информации, а также должностных лиц Федеральной комиссии или лиц, уполномоченных Федеральной комиссией для проведения проверок деятельности организаторов торговли. Организатор торговли обязан обеспечивать конфиденциальность информации, составляющей коммерческую тайну.

Организатор торговли обязан принимать и соблюдать меры по обеспечению надежности раскрываемой информации, которые должны предусматривать использование паролей и других средств, ограничивающих доступ к системам. Поэтому должно быть четко определены время и место расположения и характера доступа к этим системам, также должна осуществляться процедура надзора для разумного обеспечения честности служащих, ответственных за сбор, проверку, раскрытие и распространение информации.

Итак, рассмотрев более подробно деятельность организаторов торговли на рынке ценных бумаг, можно сделать вывод, что они должны содействовать открытости рынка ценных бумаг.

В качестве профессиональных участников на рынке ценных бумаг могут выступать джобберы -- консультанты по проблемам конъюнктуры рынка ценных бумаг, которые впервые появились в Лондонском Сити. Их деятельность потребовалась в связи с постоянным расширением масштабов и структуры рывка ценных бумаг, усложнением операций на этом рынке. В депозитариях и других местах хранения находится огромное количество ценных бумаг, выпущенных различными эмитентами, в разное время и наделенных несхожими свойствами.

Джобберы нужны не только для того, чтобы правильно оценить инвестиционные качества уже выпущенных ценных бумаг, но и для того, чтобы помочь эмитентам осуществлять их новые выпуски. Они не только дают разовые консультации, но и решают сложные проблемы рынка ценных бумаг (делают прогнозы изменения курсов акций, определяют перспективы развития отдельных отраслей экономики, анализируют налоговую политику. Для этого они создают временные исследовательские коллективы из числа экономистов, банковских работников и других специалистов.

Брокеры и дилеры, если они подготавливают крупные операции на рынке ценных бумаг, чтобы уменьшить риск, предпочитают при оценке всех возможных вариантов пользоваться услугами джобберов, специализирующихся на отдельных видах ценных бумаг и операциях с ними. Услуги джобберов принадлежат к числу наиболее высокооплачиваемых, потому что они знают все точности налогового законодательства, следят за рыночной конъюнктурой и применяют свои знания для помощи клиентам в достижении их целей, которые так необходимы.

Рассмотрим положение о регистрах бухгалтерского учета профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Каждый регистр бухгалтерского учета ведется в течение одного финансового года с учетом переходящих остатков. Сроки хранения регистров бухгалтерского учета установлены действующим законодательством.

Профессиональные участники и инвестиционные фонды отражают операции с ценными бумагами в следующих регистрах бухгалтерского учета:

- регистры учета сделок;

- регистры учета расчетов;

- регистры учета собственных ценных бумаг;

- регистры учета операций клиентов (для профессиональных участников, осуществляющих брокерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами).

Информация в регистры заносится в хронологическом порядке. Профессиональные участники, не имеющие лицензии на ведение брокерской, дилерской деятельности и деятельности по доверительному управлению, вправе вести только регистры учета собственных ценных бумаг.

Брокерская, дилерская деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами:

В регистры учета сделок вносится информация о всех сделках с ценными бумагами, поступлении и выплате денежных средств. Регистры должны содержать следующую информацию:

- дата совершения сделки;

- место совершения сделки (наименование организатора торговли либо место заключения договора в случае совершения сделки на неорганизованном рынке);

- номер поручения на сделку;

- вид сделки (покупка/продажа, продажа (покупка) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи), иной вид сделки);

- номер и дата договора;

- номера корреспондирующих счетов;

- наименование эмитента;

- вид и количество ценных бумаг с указанием государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг;

- цена одной ценной бумаги (при номинировании ценной бумаги в иностранной валюте необходимо отражать информацию о цене как в иностранной валюте, так и в рублях);

- сумма вознаграждения профессионального участника;

- суммы иных расходов, связанных с совершением сделки;

- итоговая сумма сделки.

Регистры учета расчетов предназначены для обобщения информации о расчетах по операциям с ценными бумагами, как по поручениям клиентов, так и собственных. Регистры ведутся в разрезе аналитических счетов учета расчетов по денежным средствам и по ценным бумагам. Регистры учета расчетов также должны содержать информацию о неисполненных обязательствах, в том числе о дате возникновения и дате исполнения обязательства.

Регистры учета собственных ценных бумаг ведутся:

- по государственным ценным бумагам по каждому выпуску;

- по другим ценным бумагам по каждому эмитенту в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков ценных бумаг.

Регистры учета собственных ценных бумаг должны содержать следующую информацию:

- порядковый номер записи;

- дата записи в регистре;

- дата совершения сделки;

- данные об остатке ценных бумаг;

- данные о сделках по покупке ценных бумаг, включая сделки по покупке ценных бумаг с обязательством последующей продажи через определенный срок по заранее оговоренной цене (указывается количество купленных ценных бумаг);

- данные о сделках по продаже ценных бумаг, включая сделки по продаже ценных бумаг с обязательством последующей покупки через определенный срок по заранее оговоренной цене (указывается количество проданных ценных бумаг);

- итоги оборотов (валовые результаты по покупке и продаже) ценных бумаг;

- отклонение по переоценке ценных бумаг (для профессиональных участников и инвестиционных фондов, которые проводят в соответствии с принятой учетной политикой переоценку ценных бумаг);

- остаток ценных бумаг.

Регистры учета операций клиентов предназначены для отражения информации о сделках, совершенных профессиональным участником за счет и по поручению клиентов, а также по договорам доверительного управления ценными бумагами. Регистры учета операций ведутся по каждому клиенту и должны содержать следующую информацию:

- наименование клиента;

- данные о сделках, совершенных по поручению клиентов (номер поручения на сделку, дата совершения сделки, количество и вид проданных/купленных ценных бумаг в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков ценных бумаг каждого эмитента, цена проданных/купленных ценных бумаг) или по договору доверительного управления;

-размер вознаграждения брокера, взимаемого с клиента;

-суммы иных расходов, связанных с совершением сделки;

-итоги расчетов по сделкам с указанием суммарной стоимости проданных/купленных ценных бумаг (при заключении сделок в иностранной валюте необходимо отражать информацию о сумме сделки как в иностранной валюте, так и в рублях), комиссионного вознаграждения и суммы прочих расходов, связанных с совершением сделки.

Срочные сделки профессиональные участники отражают в регистре учета срочных сделок.

Под срочными сделками в настоящем понимаются сделки, оформленные договорами на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.

Под фьючерсом понимается вид срочной сделки, договор купли-продажи базового актива (договор на получение денежных средств на основании изменения цены базового актива) с использованием обязательств на установленную дату в будущем, условия которого определены Спецификацией организатора торговли.

Опцион - вид срочной сделки, одна из сторон которой - покупатель - приобретает за вознаграждение (премию) право купить (продать) в определенный срок по определенной цене базовый актив, составляющий опцион, а другая сторона сделки - продавец - обязан исполнить сделку в определенный срок по определенной цене по требованию покупателя.

Базовый актив - эмиссионные ценные бумаги, фондовые индексы, а также иные виды базового актива, разрешенные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Под сделкой РЕПО понимается сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. При этом сделка РЕПО рассматривается как комбинированная сделка, состоящая из наличной сделки (первая часть сделки РЕПО) и срочной сделки (вторая часть сделки РЕПО). Первая часть сделки РЕПО отражается в регистре учета сделок, вторая часть сделки РЕПО отражается в регистре учета срочных сделок.

Регистр учета срочных сделок должен содержать следующие данные:

- дата совершения сделки;

- порядковый номер записи;

- вид срочной сделки (фьючерс, опцион, сделка РЕПО; на покупку/продажу);

- наименование организатора торговли;

- вид базового актива;

- количество базового актива;

- цена исполнения сделки с указанием валюты расчетов;

- дата исполнения сделки;

- премия по опциону (при наличии);

- гарантийный взнос (начальная маржа) (при наличии);

- вариационная маржа (заполняется по итогам каждой торговой сессии), (положительная маржа учитывается со знаком "+", отрицательная - со знаком "-") с указанием итогового сальдо;

- дата закрытия позиции.

Клиринговая деятельность:

Профессиональный участник, оказывающий услуги, которые оплачиваются его клиентами по установленным расценкам (прейскуранту, тарифам), отражает выручку от реализации данных услуг (операций) в регистре учета выручки по клиринговой деятельности.

Регистр учета выручки по клиринговой деятельности должен содержать следующие данные:

- порядковый номер записи;

- дата получения документов и их входящие номера;

- дата исполнения операции;

- тип операции;

- сумма сделки, если стоимость операции определяется в зависимости от суммы сделки;

- стоимость операции;

- данные об оплате (номер и дата документа, подтверждающего оплату с указанием суммы поступивших средств).

Профессиональные участники, осуществляющие клиринговую деятельность, вправе не вести регистр учета выручки в случае отражения сумм сделок, стоимости операций и данных об оплате в регистрационном журнале.

Депозитарная деятельность и деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг:

Профессиональный участник, оказывающий услуги, которые оплачиваются его клиентами по установленным расценкам (прейскуранту, тарифам), отражает выручку от реализации данных услуг (операций) в регистре учета выручки по расценкам.

Регистр учета выручки по расценкам ведется по каждому клиенту и должен содержать следующую информацию:

- наименование клиента;

- порядковый номер записи;

- дата получения документов и их входящие номера;

- дата исполнения операции;

- тип операции;

- сумма сделки, если стоимость операции определяется в зависимости от суммы сделки;

- стоимость операции;

- данные об оплате (номер и дата документа, подтверждающего оплату с указанием суммы поступивших средств).

Профессиональные участники, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг и депозитарную деятельность, вправе не вести регистр учета выручки в случае отражения сумм сделок, стоимости операций и данных об оплате в регистрационном журнале.

Профессиональные участники и инвестиционные фонды самостоятельно устанавливают количество и конкретную форму учетных регистров.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды ведут регистры бухгалтерского учета на бумажных носителях и в электронной форме в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Порядок ведения и хранения регистров бухгалтерского учета должны быть предусмотрены системой документооборота в соответствии с требованиями действующего законодательства.

2. Тестовое задание

1. Облигация предполагает получение:

А) держателем в установленный срок стоимости облигации и зафиксированного в ней процента;

Б) части прибыли акционерного общества, выпустившего данную облигацию;

В) держателем облигации ее стоимости и процентов в указанном эмитентом банке.

Правильный ответ: А

2.Вексель может быть выпущен:

А) в документальной форме;

Б) в бездокументарной форме;

В) в виде выписки со счета эмитента.

Правильный ответ: А

3. Акция:

А) дает право на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после ликвидации общества;

Б) дает право на получение части прибыли общества в виде дивидендов;

В) удостоверяет право владельца на получение в установленный срок процентов по ней в банке.

Правильный ответ: А, Б

4. Предметом вексельного обязательства являются:

А) денежные средства;

Б) ценные бумаги;

В) имущество.

Правильный ответ: А

5. Чек - это

А) Ничем не обусловленное письменное распоряжение банка уплатить держателю указанную сумму;

Б) Обусловленное договором письменное распоряжение банку уплатить держателю указанную сумму;

В) распоряжение банку выплатить по наступлении срока, предусмотренного в чеке, указанную сумму.

Правильный ответ: В

6. Товарный вексель используется:

А) в расчетах между покупателями и поставщиками;

Б) в расчетах между внебюджетными фондами и плательщиками;

В) в расчетах между заемщиком и заимодавцем.

Правильный ответ: А

7. Депозитные сертификаты - это письменные свидетельства банка:

А) о вкладе денежных средств;

Б) дающие право владельцу на получение процентов и суммы вклада;

В) дающие право держателю получить в другом банке сумму вклада.

Правильный ответ: Б, А

8.Обязательными реквизитами векселя являются:

А) наименование плательщика;

Б) подпись векселедателя;

В) подпись векселедержателя.

Правильный ответ: А, Б

9. Коносамент - это документ, удостоверяющий право держателя:

А) распоряжаться указанным в коносаменте грузом;

Б) получить груз после его перевозки авиатранспортом;

В) получить груз после его перевозки морским транспортом.

Правильный ответ: А

10. Товарные векселя принимаются к учету:

А) по номиналу;

Б) по фактической себестоимости;

В) по рыночной цене.

Правильный ответ: А

11. Корпоративные ценные бумаги - это

А) акции;

Б) облигации;

В) депозитные сертификаты.

Правильный ответ: А

12. Финансовые векселя принимаются к учету:

А) по номиналу;

Б) по стоимости приобретения;

В) по рыночной стоимости.

Правильный ответ: А

13. Банковские ценные бумаги - это:

А) чеки;

Б) депозитные сертификаты;

В) акции.

Правильный ответ: А

14. Отличие финансового векселя от товарного заключается в том, что:

А) финансовый вексель удостоверяет отношения займа между кредитором и должником, а товарный - оформляет расчеты между коммерческими организациями;

Б) финансовый вексель используется только как средство расчета вместо наличных денег, а товарный - как инструмент кредитования;

В) финансовый вексель эмитирует финансово-кредитными учреждениями, а товарный - коммерческими организациями.

Правильный ответ: Б

15. Акция в документарной форме содержит следующие реквизиты:

А) вид акции;

Б) печать организации - изготовителя бланка ценной бумаги;

В) печать организации эмитента.

Правильный ответ: А, В

16. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным являются:

А) быстрая ликвидность ценных бумаг;

Б) срок, установленный эмитентом, составляет менее 12 месяцев;

В) условия купли-продажи ценных бумаг.

Правильный ответ: Б

17. Реквизитами облигации являются:

А) общая сумма выпуска;

Б) сумма выплаты по процентной ставке;

В) порядок выплаты процентов.

Правильный ответ: А

18. Ценные бумаги, котировка которых регулярно публикуется, учитываются в бухгалтерском учете:

А) по рыночной стоимости, если она ниже балансовой;

Б) по рыночной стоимости, если она выше балансовой;

В) по рыночной стоимости.

Правильный ответ: В

19. Чек имеет следующие реквизиты:

А) место составления чека;

Б) подпись лица, выписавшего чек;

В) подпись лица, уполномоченного банком.

Правильный ответ: Б, А

20. Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет:

А) руководитель организации;

Б) главный бухгалтер организации;

В) лицо, уполномоченное вести книгу.

Правильный ответ: А

3. Задача

Учет векселей

На основании данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету векселей.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Получен вексель от покупателя за товары, проданные в кредит: а) продукция А б) продукция Б принят к учету вексель	250 000 75 000 325 000	62 62 58	90 90 62
2	Выдана под вексель из кассы предприятия ссуда: а) продукция А б) продукция Б	100 000 50 000	58 58	51 51
3	Куплен вексель: Номинальная стоимость: Покупная стоимость	200 000 175 000	76 58.2	97 76
4	Поступили деньги в оплату векселя на: - сумму основного долга - на проценты	250 000 25 000	51 51	62 62
5	Начислены проценты по векселю, срок погашения которого наступает в следующем отчетном периоде	100 000	97	76
6	Получен кредит в банке под дисконт векселя: - поступление денег на расчетный счет - проценты по дисконтированному векселю	127 500 22 500	51 51	66 66
7	На основании извещения банка об оплате векселя списывается его номинальная стоимость	150 000	66	58.2
8	Предъявлен судебный иск к векселедателю	75 000	76	62
9	Просрочен срок исковой давности по полученному векселю	50 000	91	52.2
10	Поступили векселя от покупателей	1 000 000	62	90
11	Расходы банка на хранение векселя	20 000	62.3	62
12	Выдан вексель поставщику за поступившие материалы	135 000	10	60
13	Отражается сумма процентов по выданному векселю	15 000	60	76
14	Погашен вексель при наступлении срока платежа	150 000	60.3	51
15	Получен долгосрочный заем под выданный вексель	300 000	51	66
16	Выдана долгосрочная денежная ссуда под вексель: - сумма основного долга - проценты по ссуде	500 000 100 000	58 76	51 91
17	Оплачен долгосрочный вексель: - сумма основного долга - проценты по ссуде	500 000 100 000	91 76	58 91

Учет финансовых вложений

На основании данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, подсчитать обороты и остатки по счетам.

Данные для выполнения задачи:

1. Справка об остатках на синтетических счетах

№ счета	Наименование счета	Сумма
01	Основные средства	12 500 000
51	Расчетный счет	7 500 000
99	Прибыли и убытки	4 000 000

2. Хозяйственные операции

Номер операции	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Куплены акции другого предприятия, в оплату акций передан станок - номинальная стоимость акций - покупная стоимость -балансовая стоимость станка	750 000 1 000 000 1 000 000	58 58 91	91 91 01
2	Приобретены облигации - номинальная стоимость - покупная стоимость (срок выкупа - 3 года. Годовой доход - 20%) - проценты по ссуде	2 000 000 1 700 000 400 000	58 76 76	76 51 91

2 000 000*20%=400 000 руб.

400 000*3=1 200 000 руб.

Остатки по счетам на конец

№ счета	Наименование счета	Сумма
01	Основные средства	11 500 000
51	Расчетный счет	9 000 000
99	Прибыли и убытки	5 250 000

Список литературы

1. Боровка В.А. Рынок ценных бумаг. - СПб.: Питер, 2005

2. Воронин В.П., Сапожникова Н.Г. Учет ценных бумаг.-М.: Дашков и К, 2006

3. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений.- М.: Кнорус, 2006

4. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» (в ред. От 15 апреля 2006 г. № 51-ФЗ)

5. Юлдашбаева Л. «Правовая природа бездокументарных ценных бумаг» //хозяйство и право, 2000, №10