Международные стандарты учёта и финансовой отчётности

16

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Анализ, бухгалтерский учёт и аудит»

Контрольная работа

по дисциплине Международные стандарты учёта и финансовой отчётности

Выполнил

студент гр.ЭЗ5725 ВВ

Исмаилова Н.А.

Руководитель:

Чупина Т.В.

Курган 2008 г.

Основные концепции бухгалтерского учёта по МСБУ

Основные концепции, допущения и принципы МСФО являются общепринятыми в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран. Во всем мире самой развитой и известной системой является система GAAP (общепринятые бухгалтерские принципы) - Generally Accepted Accounting Principles, общие соглашения по теории и практике бухгалтерского учета, принятые в США. Среди самых сильных, с большими историческими традициями, бухгалтерских школ в мире особо стоит отметить сложившиеся в Великобритании, Франции и Германии.

Рассмотрим наиболее важные концепции и принципы международных стандартов бухгалтерского учета.

Концепция денежного измерения - money measurement. Согласно этой концепции все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. Денежная оценка является обобщающим измерителем разнородных видов хозяйственных средств.

Концепция самостоятельности предприятия - separate (Business) entity. Каждое предприятие рассматривается в учете как самостоятельная единица, отдельная от всех контрагентов, а также от его собственников. Самыми распространенными формами организации бизнеса являются единоличное хозяйствование, товарищество или корпорация - акционерное общество.

В первых двух формах (товариществе и единоличном хозяйствовании) собственность предприятий юридически не отделена от собственности их владельцев. Несмотря на это бухгалтер при составлении финансовой отчетности рассматривает каждую из этих трех форм организации бизнеса как обособленную хозяйственную единицу.

Допущение обособленного (автономного или целостного) предприятия провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) - первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).

По определению иностранных экономистов, бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев. Кроме того, финансовые отчеты для предприятия составляются обособленно от финансовых отчетов связанных с ними лиц. В Положении о бухгалтерском учете и отчетности (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н) - имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственника этого предприятия. Принцип экономически обособленного предприятия позволяет выделить его контуры - территорию, имущество, банковские счета, агентские (внутри предприятия) и корреспондентские (внешние) связи и пользователей бухгалтерской информации. Бухгалтерский учет рассматривается как микроуровневая информационная модель предприятия. Банковские счета организации и банковские счета его владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам вторых лиц (владельцев) не должны погашаться, а личные потребности удовлетворяться за счет средств первого лица. В то же время ответственность второго лица (владельца) но долгам и обязательствам первого лица (предприятия) зависит от организационно-правовых форм экономического субъекта (учредительных документов). Идентификация экономических субъектов по правовым признакам в западной экономике определяет три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности: Частный бизнес - бизнес, принадлежащий одному лицу, что дает возможность собственнику полностью контролировать осуществляемую предпринимательскую деятельность. Товариществ - фирма, создаваемая двумя или более владельцами, объединившими свои ресурсы и таланты для достижения общих целей. Корпорация - лицо, юридически независимое от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала. В РФ деятельность экономических субъектов определяется ГК. К основным признакам юридического лица относятся следующие:

Имущественная обособленность.

Самостоятельная имущественная ответственность.

Самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени.

Организационное единство.

Концепция непрерывности - going concern/continuity assumption. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения, что, пока не известно обратное, предприятие функционирует неограниченный период времени, то есть что у предприятия нет намерения в обозримом будущем ликвидироваться или существенно сократить объем операций.

Понятие «непрерывность» предполагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно также как концепция действующего предприятия.

В основе непрерывности лежит допущение о том, что активы будут использоваться по их первоначальному назначению - для получения дохода в будущем и нетто cash flow в течение длительного времени. Если предприятие терпит банкротство, активы, возможно, придется ликвидировать с единственной целью - немедленно погасить задолженность; такого рода печальные обстоятельства приведут к тому, что результат будет значительно ниже стоимости, указанной в финансовых отчетах. Если имеются основания сомневаться в способности фирмы сохранить статус действующего предприятия, бухгалтер обязан довести это до сведения читателя финансовой отчетности; однако бухгалтеры редко делают это, если не считать случаев, когда фирма уже не рассчитывается по своим обязательствам при проверке состояния ее финансово-хозяйственной деятельности.

Это допущение является крайне важным, одним из методологических принципов определения финансовых результатов. Оценк активов, используемых предприятием, основана на том допущении, что компания не прекратит свою работу. И если бы дело обстояло иначе, мы бы готовили отчетность совершенно по-другому. Вряд ли бы удалось реализовать актины по их балансовой стоимости.

Концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду {начисления) - matching rule. Этот принцип обеспечивают соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные. В соответствии с этим правилом доходы должны быть отнесены к тому учетному периоду, в котором товары были проданы, услуги оказаны. Расходы должны быть отнесены к тому периоду, когда они были понесены для получения этих доходов. Для реализации на практике этого правила используется учет по методу начисления, который заключается в отражении финансовых последствий всех операций и событий в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства.

Учет «начисления» связан с отражением доходов по мере осуществления актов продажи, независимо от фактического поступления денег. Равным образом и расходы учитываются по мере начисления, а не реального выбытия средств. Учет «наличности» предполагает отражение дохода при получении денег, независимо от момента совершения сделки. Точно так же расходы учитываются в тот момент, когда произведена реальная выплата средств. Например, если продукция на 20 000 долл. продана 20 декабря 2001 года со сроком оплаты 20 января 2002 года, при использовании метода «начислении» выручка будет учтена в 2001 году, а в случае метода учета «наличности» - в 2002 году.

Финансовая отчетность, составленная но методу начислений, дает информацию не только о прошлых операциях, связанных с движением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущих периодах. Таким образом, обеспечивается сравнимость результатов деятельности за равные периоды и тем самым повышается полезность информации для принятия разного рода экономических решений.

Непосредственно в международных стандартах учет по методу начисления и непрерывность деятельности рассматриваются как основополагающие допущения финансового учета.

Пример

Фирма «Photo David» занимается оптовой торговлей фотооборудованием. Начало деятельности компании 1 января 2002 года. В таблице показан отчет о доходах на базе движения наличности за ноябрь и декабрь 2002 года. Компания покупает фотоаппараты по 100 долл. за штуку, оплатил их в момент покупки. Она арендует офис и складские помещения за 500 долл. в месяц я платит в среднем 200 долл. и месяц за коммунальные услуги. Расходы по аренде и коммунальные счета компания оплачивает 15-го числа каждого месяца.

Отчет о доходах «Photo David» на основе движения наличности (в долл.):

На 1 ноября компания «Photo David» закупает 40 фотоаппаратов по 125 долл. за штуку (на сумму 5000 долл.). На следующий день компания «Photo David» продает 30 фотоаппаратов по 200 долл. за штуку. Товар будет доставлен розничным покупателям в ноябре. Фотоаппараты проданы с отсрочкой платежа в 30 дней, срок оплаты 2 декабря. 8 декабря «Photo

David» npoдаёт 10 штук по 100 долл. каждый с предрождественской скидкой для распродажи оставшегося запаса. Эти фотоаппараты доставляют в декабре с оплатой по получении товара. На базе движения наличности получается, что компания потеряла деньги в ноябре, тогда как в декабре она получила превосходную прибыль. Учет на основе начислений, когда балансируют доходы и расходы, дает совершенно иную картину. Он показывает, что ноябрь был для «Photo David» прибыльным месяцем, а декабрь убыточным. Вспомним, что в декабре было продано 30 фотоаппаратов по 200 долл. за штуку, что дало 75 долл. прибыли на каждый фотоаппарат. В декабре же компания продала 10 штук по 100 долл., с убытком в 25 долл. на каждый аппарат. Хотя в декабре было избыточное поступление наличности (что видно из отчета на базе движения наличности), эта дополнительная наличность не связана с умелой стратегией сбыта. В таблице показан промежуточный отчет о доходах компании, рассчитанный на основе начислений.

Отчёт о доходах «Photo David» на основе начислений (в долл.):

В обоих отчетах о доходах «Photo David» совокупная прибыль за двухмесячный период равна сумме образовавшейся наличности (600 долл. в каждом случае). В реальных условиях сумма прибыли или убытка в отчете о доходах на базе начислений, как правило, будет отличаться от движения наличности компании. Из всего сказанного следует, что отчет о доходах, составленный по методу начислений, лучше отражает степень эффективности управления компанией своими активами.

Принцип стоимости (себестоимости) - cost principle. Согласно этому принципу все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Для оценки элементов финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные методы. Помимо фактической стоимости приобретения, разрешается использование восстановительной стоимости, возможной цены продажи (погашения) и дисконтированной стоимости.

Восстановительная стоимость определяется суммой денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета.

Возможная цена продажи означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях.

Дисконтированная стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко распространена для составления финансовой отчетности фактическая (историческая) оценка стоимости. Но иногда на практике для оценки некоторые элементы, например, инвестиции в ценные бумаги и отдельные или все виды запасов могут отражаться в отчетах по наименьшей их двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи (рыночной цены), пенсионные обязательства могут отражаться по их дисконтированной стоимости.

Допущение периодичности:

Согласно допущению периодичности хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определенные периоды времени. Отчетными периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. Отчетный период продолжительностью в один год называется финансовым годом. Это допущение устанавливает интервал времени (период), за который исчисляется финансовый результат.

Согласно принципу действующего предприятия, допускается, что продолжительность работы корпорации (фирмы) не ограничивается во времени. Однако руководству и другим заинтересованным лицам периодически нужно знать, как идут дела предприятия.

Эта необоснованность приводит к принципу учетного периода : бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. В России учетный и финансовый год соответствует календарному, то есть с 1 января по 31 декабря. На Западе многие фирмы используют естественный (сезонный) хозяйственный год вместо календарного. Российские предприятия для текущего анализа хозяйственной деятельности, а также для обеспечения контроля со стороны налоговых служб составляют ежеквартальные (или ежемесячные) финансовые отчеты.

Аналогичные отчеты требует, например, американская комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Такие отчеты называются промежуточными, чтобы отличить их от годовых отчетов. Промежуточные отчеты разрабатываются нарастающим итогом с начала года.

Бухгалтерские счета. Классификация. Общая характеристика.

Балансовый счет является квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект балансового наблюдения) учитывается на счете.

Если мы посмотрим на российский План счетов, то увидим, что он начинается (в Активе) с 01 счета «Основные средства», то есть построен по степени наращивания ликвидности активов: от малоликвидных (здания, строения) до высоколиквидных активов (денежные средства в кассе, на расчетном счете). IAS не регламентирует определенного порядка в описании плана счетов по степени ликвидности активов. Но большинство европейских стран, а также США, используют диаметрально противоположный подход: план счетов начинается с высоколиквидных активов.

В Англии, например, левая сторона (если он горизонтальный) занята «обязательствами» и «капиталом», правая - активами. Это отражается в описании Плана счетов.

Балансовые счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Балансовый счет имеет название, кодовое обозначение или нумерацию. Каждый счет разбивается на две информационные зоны: дебетовую и кредитовую.

Бухгалтерские счета разделяются на постоянные (балансовые) и временные (закрывающиеся) при построении окончательного баланса.

Пример временных счетов: Б/с. 20, Б/с. 26, 23, 25, 29. В России принято выделять забалансовые счета, в международных стандартах - не выделять их.

Бухгалтерские действия по выбору показателей из баланса предшествующего периода в начало нового отчетного периода и переносу их в показатели начального сальдо на балансовых счетах называется открытием счета. Такой подход характерен для постоянных счетов, то есть счетов с явно выраженным сальдо. Данные о сальдо таких счетов (счета активов, капитала и обязательств) могут распространяться за пределы одного отдельного периода.

Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, накопленные обороты которых относятся только к данному отчетному периоду и в конце его закрываются, считаются счетами «без явно выраженного сальдо». Конечное сальдо у такого закрытого счета отсутствует.

Счета без явно выраженного сальдо называются транзитными, переменными или временными.

Перечень бухгалтерских счетов, открываемых в отчетном периоде, называется Главной книгой. Так же как и в российском учете, в международных стандартах существует деление счетов на постоянные и регулирующие (к последним относятся так называемые контрарные счета). К контрарному счету относится, например, счет «Начисленная амортизация». Валюта баланса этого счета увеличивается в процессе жизненного цикла актива (например, актива - здание). Контрарный счет имеет две характеристики:

он всегда имеет парный счет;

его нормальный баланс всегда противоположен парному счету. Все контрарные счета активов всегда имеют кредитовый баланс.

В системе международных стандартов используется так называемый «Счет стоп» - suspense account. Он используется тогда, когда бухгалтер не уверен, в какой счет Главной книги необходимо занести данную проводку, и он вынужден временно разместить платеж в этот «Стоп счет». (И когда отсутствует одинаковая валюта активов и пассивов в Trial Balance).

О нумерации счетов в международных стандартах:

В данном случае будем придерживаться принципа, что в Активе вначале располагаются счета с высокой ликвидностью (т. е. денежные средства).

Со счета 101. «Денежные средства» по счет 107 «Прочие текущие активы» - размещаются ликвидные (текущие) активы, или, по российской терминологии, оборотные активы.

Со счета 200 «Собственность» (Земля) по счет 213 «Гуд вил» (Цена фирмы) - размещаются «Внеоборотные активы»

Транзитные счета Актива:

Сч. 600 «Себестоимость реализованных товаров»

Сч. 601 «Коммерческие расходы»

Сч. 602 «Общие и административные (управленческие) расходы»

Сч. 603 «Операционные расходы»

Сч. 604 «Внереализационные расходы»

Сч. 605 «Расходы по налогу на прибыль»

Сч. 610 «Экстраординарные расходы»

По обязательствам:

Сч. 300 Счета к оплате

Сч. 301-305 Задолженности фирмы (по з/пл, налогам)

Транзитные счета Пассива:

Сч. 306 «Операционные доходы»

Сч. 307 «Внереализационные доходы»

Сч. 309 «Прочие текущие обязательства»

Сч. 317 «Прочие нетекущие обязательства»

Сч. 320 «Отложенный налог»

Сч. 500 «Реализация»

Сч. 400 «Собственный капитал»

Сч. 401 «Нераспределенная прибыль»

Сч. 700 «Итоговая прибыль»

Сч. 701 «Экстраординарный доход»

Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обязательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном счете. Счет (account) является основной единицей хранения учетной информации.

Наиболее простой моделью счета является так называемая Т-модель (напоминающая по форме букву Т), которая представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется «Дебет(Debit)», правая- «Кредит(Credit)».

Хозяйственные операции на счетах отражаются в соответствии с системой двойной записи (the double-entry system). Каждая операция регистрируется по крайней мере по дебету одного счета и по крайней мере по кредиту одного (другого) счета. Сумма всех записей по дебету должна быть равна сумме всех записей по кредиту.

В нашей практике мы обычно оперируем простыми проводками (когда по одной операции корреспондируют два счета). В западных системах учета широко используются сложные, составные проводки (compound entiles), где в одной проводке дебетуемых счетов и кредитуемых счетов может быть много.

Сумма всех записей на одной стороне счета называется оборотом (footing). Обратите внимание, что в российской практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не включается, в западной практике - включается.

В большинстве развитых стран отсутствует единый план счетов, обязательный к применению на национальном уровне. Соответственно нет и строгих требований к названиям и кодировке счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план счетов (Chart of Accounts), количество и назначение счетов исходит из цели реального и достоверного отражения финансовых результатов, финансового положения компании и движения денежных средств.

В разных странах используются различные классификации счетов. На наш взгляд, наиболее логичная и законченная система счетов, отвечающая практическим целям, принята в США, где используются две классификации счетов. Первая классификация предусматривает деление всех счетов согласно балансовому уравнению на три группы: счета активов (assets accounts), счета обязательств (liabilities accounts) и счета капитала (owner's equity accounts). Счета доходов и расходов представляют собой отдельные подгруппы счетов капитала.

Вторая классификация подразделяет все счета на две группы.

1. Временные, или номинальные, счета (Temporary /Nominal/ Accounts). Это счета, которые открываются только на один учетный период. В конце периода они должны быть закрыты (обнулены). Это все счета доходов, расходов, счет «Изъятия» (счет «Объявленные дивиденды» в акционерных обществах) и счет «Итоговая прибыль».

2. Постоянные, реальные или счета баланса (Permanent, Real or Balance Sheet accounts). Это счета, сальдо по которым переносится на следующие отчетные периоды. Сальдо по этим счетам включаются в баланс.

Основные виды финансовых отчетов:

Существуют четыре основных вида финансовых отчетов общего назначения для внешних пользователей:

отчет о прибылях и убытках (Income Statement, Statement of Income, Profit and Loss Account/Statement);

отчет о собственном капитале (Statement of Owner's Equity);

бухгалтерский баланс или отчет о финансовом положении (Balance Sheet/Statement of Financial Position);

отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows).

К этим основным формам отчетности прилагается еще один очень важный документ, называемый «Примечания к финансовым отчетам» (Notes to Financial Statements), в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприятия за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается детальная информация по отдельным статьям в финансовых отчетах.

Учетный цикл (Accounting cycle):

Учетный цикл, то есть последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов, включает следующие этапы:

а) анализ хозяйственной операции на основе первичных документов (Analysis transactions from the source documents);

б) регистрацию хозяйственной операции в журнале в хро- нологическом порядке (Journalizing);

в) перенос записи из журнала на счета в Главную книгу (Posting);

г) составление пробного баланса (Trial Balance) с целью проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков;

д) корректирующие проводки (Adjusting entries);

е) составление скорректированного пробного баланса (Adjusted Trial Balance);

ж) подготовку финансовой отчетности (Preparing of Financial Statements);

з) закрытие счетов (Closing entries), составление заключи тельного пробного баланса (Post-Closing Trial Balance) и под готовку к следующему отчетному периоду.

Литература

1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта.- М.: Главбух, 2000.

2. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP.-М.:Дело,2000.

3. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001.